上市公司会计信息披露研究.doc

目 录
1．绪 论………………………………………………………………………………1
2. 上市公司信息披露的理论基础及基本原则……………………………………2
2.1上市公司信息披露的理论基础……………………………………………2
2.2上市公司会计信息披露的基本原则………………………………………2
2.2.1充分性原则……………………………………………………………2
2.2.2真实性原则……………………………………………………………3
3. 我国上市公司会计信息披露中存在的问题……………………………………4
3.1会计信息失真………………………………………………………………4
3.2信息披露不及时……………………………………………………………4
3.3会计信息披露不充分………………………………………………………4
3.4会计信息披露不具有可比性………………………………………………4
4. 我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析……………………………5
4.1会计信息披露存在问题的源头……………………………………………5
4.2会计信息披露存在问题的经济根源…………………………………………5
4.2.1潜在的利益诱惑………………………………………………………5
4.2.2违规成本低廉…………………………………………………………5
4.3会计信息披露存在问题的制度根源………………………………………5
4.3.1委托代理机制的缺陷 ……………………………………………6
4.3.2上市公司治理结构的缺陷……………………………………………6
4.4证券市场及注册会计师行业监管不力……………………………………7
4.4.1证券监管力度不足……………………………………………………7
4.4.2社会审计机构存在问题………………………………………………7
5. 完善上市公司会计信息披露的建议……………………………………………8
5.1公司内部治理的规范………………………………………………………8
5.1.1完善公司产权制度……………………………………………………8
5.1.2要建立健全内部控制机制……………………………………………8
5.2完善注册会计师行业监督体系……………………………………………8
5.3提供完善的预测性会计信息………………………………………………9
5.4增加非财务信息披露的内容………………………………………………9
5.5增加披露表外信息内容……………………………………………………9
5.6制定科学的会计规范体系…………………………………………………10
结束语…………………………………………………………………………11
致谢…………………………………………………………………………………12
参考文献………………………………………………………………13

1 绪 论
据我国证监会数据显示，截至2010年12月中国上市公司总数达到2063家，全年境内证券市场筹资达10275.20亿元，创历史新高。这些资金加速了产业升级, 增强了企业核心竞争力。资本市场逐渐成为全社会重要的财富管理平台，成为国民经济中最活跃、最有创造力和竞争力的组成部分。
然而伴随着市场的发展，上市公司信息披露方面的违法事件层出不穷，对证券市场投资者的信心造成巨大冲击。如何有效规范上市公司信息披露行为，达到有效保护投资者合法权益、促进资本市场的发展已成了世界证券市场面临的重大问题。正因为如此，现在上市公司会计信息披露越来越重要，也有越来越多的人开始研究上市公司的会计信息披露，目的就是想上市公司按时的披露真实的会计信息，减少对市场投资者的损失，同时也使市场经济更加健康和快速的发展。随着上市公司会计信息披露的不断完善，上市公司的发展一定会更加的顺利，从而会带动了整个市场经济的发展，因为上市公司是市场经济的重要组成部分，同时也只有上市公司会计信息披露的不断完善，上市公司才能永久的发展下去。
通过文献研究法，在研究过程中查阅了大量的关于上市公司会计信息披露的相关资料，使我全面和正确地了解掌握上市公司会计信息披露的方法，使我了解到上市公司会计信息披露的现状，从而更有利于上市公司会计信息披露的研究。然后在通过经验总结法，在我查阅的众多资料里，总结出对上市公司会计信息披露研究有用的东西，从而有利于上市公司会计信息披露的研究。
通过市公司信息披露的理论基础及基本原则、我国上市公司会计信息披露中存在的问题、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析和完善上市公司会计信息披露的建议等内容来研究上市公司会计信息披露，通过这些内容可以让论文更加的具体，也更加体现了上市公司信息披露的现状和存在的问题，从而提出建议来解决问题。
2 上市公司信息披露的理论基础及基本原则
2.1上市公司信息披露的理论基础
当代学者们普遍认为上市公司信息披露制度的理论基础为信息不对称理论和有效资本市场理论。正是如此，市场交易的各方所拥有的信息是有差别的，一般情况下，卖方拥有较为完整的信息，而买方拥有的信息都不完整；经营者拥有较完全的内部信息，而投资者、监管部门和社会公众拥有的信息都是不完全的，由此就导致了信息的不对称，上市公司也一样。而有效资本市场理论分三种“有效”形式，即弱式、半强式有效和强式有效，由于我国证券市场起步晚，所以我国还处于弱式有效阶段。
2.2 上市公司会计信息披露的基本原则
2.2.1 充分性原则
所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是满足使用者的决策需求，使提供的信息有助于使用者决策。由此可知，充分披露原则应该还有以下三个方面的含义：
1．会计信息披露的全面性。即会计信息应全面反映企业的财务状况，经营成果及现金流量等情况。无论对投资者是否有用，只要投资者需要，就应全面提供。
2．会计信息披露的适当性。即不能过多的披露信息，要考虑信息提供者的成本效益;又要考虑信息使用者做出正确决策。不然有可能导致信息使用者做出错误的决策，从而使信息使用者损失精力或金钱。所以，对于重要项目应重点披露，做详细说明，对于不重要项目，简要说明即可。这样对信息的使用者和提供者都有利。
3．会计信息披露的有效性。会计信息披露要使使用者容易理解和掌握。还有披露的会计信息应满足所有使用者共同要求，但又不可能满足每个使用者的各种具体需要，正因为如此，披露的会计信息是否有效将对所有使用者有着重要的意义。
2.2.2 真实性原则
会计信息真实性是对会计信息很重要，也是会计信息披露的开始，因此要求会计信息必须如实反映经济事项，主要从以下四个方面来阐述：
1． 有用性。真实的会计信息可以让使用者做出科学和合理的决策，让使用者了解市场信息，降低使有者投资决策的风险。真实的会计信息不仅对很多使用者进行经济决策有着重要的作用，而且能满足各种使用者的信息要求。
2．相关性。信息披露的相关性是指公司应根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量等，做到与信息使用者的决策需要息息相关。能够帮助使用者通过评价一些事项，从而影响到他们的经济决策。
3．可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，也不得有重大遗漏，更不能泄露上市公司的商业机密。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性成本的许可范围内做到完整。遗漏可能造成信息不真实，使信息不可靠，从而影响到用户的决策。
4．中立性。真实的会计信息应当保持中立性，中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能为了满足特定使用者的目的或目标而对会计信息进行选择列报，通过主观的方式将客观的会计数据“粉饰"，影响到投资者的决策或判断，使会计信息失去中立性。所以中立性对投资者的决策和判断有着重要的影响，真实的会计信息一定要保持中立性。
3 我国上市公司会计信息披露中存在的问题
随着我国经济的发展，我国上市公司的数量不断呈现增长的趋势，但是随之而来的还有不断暴露出来的问题。其中，主要有四点：
3.1 会计信息失真
会计信息披露失真主要体现在虚假、违法和误导。《会计法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表。但上市公司管理当局出于公司信誉、股价、筹资的方便、管理业绩评价的特殊目的，往往违反真实性及准确性的规定，公布失真的财务会计报表。这些信息造假行为在我国证券市场屡见不鲜，几乎年年都有曝光，严重损害广大投资者利益。2001年公开处罚的就有“银广夏”、“蓝田股份”和“博时基金管理公司”等严重蓄意会计造假、慌报利润等恶性案件，还有许多的暗箱操作没被发现，所以我国的会计信息披露之路任重道远。
3.2 信息披露不及时
在股票市场上如果信息披露缺乏及时性，则无异与为内幕交易和操纵市场行为创造良机，这对普通的中小投资者无疑是极不公平的。尽管国家对上市公司信息披露制定了系列规定，如：要求上市公司会计信息披露必须按照统一的内容和格式标准公开，并以最快的速度公开与其经营和财务状况发生变化相关的信息。但是仍有许多上市公司在信息披露上我行我素，不按国家的规定办事，甚至有些上市公司的相关重要信息如业绩、分配方案，重大资产重组方案等，都没有公开披露。这就导致了信息披露的不及时。
3.3 会计信息披露不充分
会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称，具体内容不充分（这里仅指公开内容上的充分，不包括制度规定上的充分）。事实上，中国上市公司的财务报表大多是不完整的，对于关联交易等重大事项很少充分披露。就如“银广夏”事件，银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104 962.60万元，少计费用4 945.34万元，导致虚增利润7 156.70万元。却一直未公开披露这件虚购销售收入的重大事项，因此受到中国证监会的严厉查处。
3.4 会计信息披露不具有可比性
根据现行会计准则规定，同一项业务通常有多种会计方法可供上市公司选用，其结果仅造成各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为创造了有利的条件。
4 我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
上市公司的会计信息披露不规范和不真实，从表面上看来责任在于上市公司的会计人员和注册会计师等失职，但实际上会计信息的制造和发布并不是由会计人员独立完成的，是受到了多方的干预；还有注册会计师也由于多种因素干预失去独立性。正是各种干预，使会计信息的质量受到了影响。
4.1 会计信息披露存在问题的源头
会计信息作为会计系统的产品，由于受到会计系统本身的局限性，使得上市公司在披露会计信息时会受到会计系统的影响，导致会计信息披露不充分。
4.2 会计信息披露存在问题的经济根源
我国的一些上市公司为什么热衷于披露虚假的会计信息，且能够违规披露、控制信息，又屡禁不止呢？分析其深层原因，主要有以下几个方面：
4.2.1 潜在的利益诱惑
这包括上市利益的驱动，对于没有上市的公司来说，良好的财务状况可以使企业符合上市的要求，达到直接融资目的。由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而成，有些国有企业为了改组成功、获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上大做手脚，以求通过证券委的审批。而公司上市后，有些经营亏损的企业为了满足增发新股或配股的条件，提高配股的价格以从资本市场上获得更多资金，经常采用虚增利润、少报亏损的方法制造、披露虚假会计信息，欺骗投资者，从而导致投资者的利益受损。
4.2.2 违规成本低廉
这包括两个方面，一是被查出的概率很小；二是即使被查出，处罚的力度也较轻。我国上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息也越来越多，但注册会计师人数有限，不能每家公司都查，即使查的话，也只是抽查，没时间和精力进行全面清查，从而导致被揭露的概率很小。而且我国有关惩治造假的法律法规过轻过宽。比如：《公司法》第二一二条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接责任的主管人员和其他直接人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”而这类条文的规定，明显的威摄力不够，所以才导致了披露的会计信息越来越虚假。
4.3 会计信息披露存在问题的制度根源
4.3.1 委托代理机制的缺陷
现代的每一家公司都有一个重要特征就是所有权与经营权的分离，由此产生了委托代理机制，然而委托代理契约本身存在四个不可克服的缺陷：委托代理契约的不完全性、信息不对称、监督成本为正数和利益不一致，这就导致了会计信息披露的不合理。
4.3.2 上市公司治理结构的缺陷
我国目前的上市公司治理结构带有明显的经济转形时期的特点，虽然通过一定的规则、机制等大大地促进了上市公司治理结构的改进和完善，有力地推动了上市公司的改革和发展，但仍存在着不少问题，在建立与市场经济体制相适应的公司治理结构上仍须不断探索，就当前来讲我国上市公司治理结构存在的缺陷主要表现在以下几个方面：
1．股权结构不合理。我国大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来，因而其所形成的股权结构中表现为国有股一股独大现象严重。而国家相关部门更是制定了保护国有股的法规，从而确保了国有股的绝对优势地位，国有股和法人股占据绝对优势，但不能流通，公司在证券市场上的可流通股比例较小，而流通股的股东多为中小股东，他们很少有机会参加股东会，即使参加也没有什么实质性的权力，由此就造成了大股东“缺位”和中小股东“虚位”现象，公司治理结构的一个关键环节处于失灵状态。在上市公司股权高度集中的情况下，中小股东对上市公司各项决议的影响力是非常小的，在股东平等和中小股东利益保护方面，一些上市公司由于股权高度集中，导致中小股东利益受损。
2．董事会结构不合理。董事会是在公司治理结构中具有核心作用的组织，需要独立、公正地行使管理控制公司的职能。我国多数上市公司中国家股占控股地位，自然代表国家的董事在董事会中占优势，因此控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会，这就使得董事会的投票决策机制形同虚设，出现了公司治理上的“无效区”，董事会通过聘任符合自己利益的公司经理阶层，达到层层控制公司的目的。目前我国多数国有企业的董事、经理还是由控股股东指定的，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，这样董事会就不能有效的对经理进行监督，使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，也不能有效的保护的投资者的利益，从而导致权力失衡。
3．监事会监督不力。监事会作为我国上市公司的内部监督机制，由于立法过于简略，缺乏可操作性，且在制度上存在漏洞，致使监事会监督不力。首先是我国公司法对监事会职权的规定过于简单，弹性太大，而且缺少对监事会行使职权的具体规定，没有建立监事行使职权的责任机制和激励机制，致使监事会的监督心有余而力不足。然后是由于监事会人员来自企业内部的代表比例相对过高，部分监事因缺乏应有的法律、财务等专业知识无法全面准确行使职权，这样的人员结构一方面导致缺少监督者应有的独立性，另一方面也缺乏有效的监督技能，监事会难以有效发挥其应有的作用。 最后导致了监事会形同虚设。
4.4 证券市场及注册会计师行业监管不力
4.4.1 证券监管力度不足
证券监管是指以保护投资者合法权益为宗旨，以矫正和改善证券市场的内在问题为目的，政府及其监管部门通过法律、经济、行政等手段对参与证券市场各类活动的各类主体的行为所进行的引导、干预和管制。但我国证券市场还没有自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。导致了证券监管明显力度不足，从而就导致了会计信息披露不准确。
4.4.2 社会审计机构存在问题
我国相关的证券法规都规定了所有上市公司的财务报表都必须经过注册会计师的审计，其目的是为了确保上市公司所披露的会计信息的正确性，对广大投资者负责。对广大投资者而言投资决策也主要以注册会计师审核、查验后公布的会计信息作为依据。然而，注册会计师发表的审计意见在一定情况下却会误导了广大投资者，因为注册会计师有时也会犯错误，比如：“银广夏”事件中，中天勤会计师事务所中注册会计师就做出了错的审计报告，导致广大投资者损失惨重。
另外，随着社会经济的不断发展，上市公司规模日益扩大，上市公司数量不断增加，受审计成本和精力所限，注册会计师已无法对被审计单位的账项进行详细审计，而只能进行抽样审计。在这种情况下，注册会计师的工作责任心对审计的结论相当重要，而审计的结论则对广大投资者更加重要，所以注册会计师的工作一定要认真和仔细。
5 完善上市公司会计信息披露的建议
自2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行的新会计准则体系，标志着我国会计发展进入了一个新的历史时期。新会计准则与我国国情相适应，制定时不仅充分考虑了中国的国情，还考虑了国际的情形，借鉴了国际惯例规范信息披露的内容、格式与编报规则，这是一部不仅适合国内还适合国际的会计准则。所以上市公司只有严格执行新会计准则，上市公司才能快速和健康的发展。
5.1 公司内部治理的规范
只有规范好了公司的内部治理, 公司才会健康的发展，才不会导致公司的破产和倒闭，这样才能保证会计信息披露的真实。
5.1.1 完善公司产权制度
我国目前的股权结构是国有股独大和股权高度集中，这种股权结构容易造成股权过于集中在一部分人上，为财务违规提供机会，所以要分散股权。首先，上市公司应该通过合法交易使国有股所占比例降低，其次，上市公司应该通过合法交易使私有股所占比例提高，最后，国家应颁布相关法律法规解决股权高度集中，完善公司产权制度。
5.1.2 要建立健全内部控制机制
（1）必须合理、有效地设置会计机构。目前必须将上市公司的会计部门和财务管理部门分立，分属不同领导，分担不同职能。财务管理部门由总经理领导，会计部门由董事会领导，主要会计人员直接由董事会任命，并只向其负责，让会计人员真正成为财务信息供给的主体，使会计人员有权力拒绝管理人员的不合理要求，从而有利于上市公司的管理，使上市公司健康发展。
（2）上市公司必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，并对会计业务进行日常的内部审计监督，确保会计业务的真实性。
（3）财务人员是信息供给主体，所以要保持财务人员的独力性，并强化披露财务信息的内部监督。
5.2 完善注册会计师行业监督体系
中介机构对上市公司披露信息的监督在整个监督体系中处于核心地位，因此,必须加大对外部审计监督主体会计师事务所的监督,以及对他们在监督技术上的缺陷进行完善，参考《美国注册会计师协会职业行为规范》的要求，即注册会计师进行外部审计时,首先是对公众负责而不是对聘用公司负责，从而使注册会计师出具的审计报告更具有真实性。同时，政府可以通过修改相关法律法规甚至对《注册会计师法》进行修订，从而明确注册会计师的责任，即查错防弊。还要加强对会计师事务所的监管，避免出现像2001年“银广夏”事件中的中天勤会计师事务所。所以为了使会计师事务所真正做到独立、客观、公正，应建立完善健全的对会计师事务所的监管体制，加强对会计师事务所业务监管的力度。
5.3 提供完善的预测性会计信息
一般认为，预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息，它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况，从而做出合理有效的投资决策，避免了损失。财务预测信息的披露可以增强证券市场的信息有效性，使我国上市公司会计信息披露的充分性得到提高，以促进证券市场的良性发展。我国为规范财务预测信息的披露，颁布了不少关于财务预测信息的披露的相关法律法规，明确规定上市公司招股说明书、上市公告书和年度报告中财务预测信息披露内容，但是目前我国上市公司财务信息披露行为还不够规范，具体表现为预测信息质量不高和上市公司与注册会计师事务所的法律责任不明确等问题。实际上，大部分的上市公司都愿意主动提供财务预测信息。所以，国家应制定相应的法律法规来规范上市公司的财务预测信息披露。上市公司提供的这些信息将有利于投资者更好的投资决策，也是对管理者的经营责任做出客观公正的评价。这对投资者和管理者都是有利的，所以，应该要求上市公司积极提供完善的预测性会计信息。
5.4 增加非财务信息披露的内容
非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息，它不以货币为主要计量单位。具体而言，披露非财务信息的内容包括：经营业绩指标、公司管理部门对财务和非财务信息的分析、前瞻性信息、背景信息等，这些信息是投资者制定经济决策时需要重点关注的信息。目前，我国上市公司极少披露非财务信息，这与证券市场的发展相比较，完全是背道而驰。其实，对投资者而言，披露非财务信息，可以弥补现行财务报告的不足，从而有助于进行正确的决策；而对上市公司而言，披露非财务信息有益于改善企业的经营管理，提高生产效率。由此可见，上市公司披露非财务信息对投资者和上市公司都是有利而不无害的，所以，国家应制定相应的法律法规来规范上市公司的非财务信息披露。
5.5 增加披露表外信息内容
表外信息是指上市公司为了帮助信息使用者更好地理解报表内容，了解企业一系列有助于进行经济决策但是又不能在基本财务报表中反映的重要信息。其实，表外信息中还可以宣传企业的文化、制度和精神，从而扩大企业的影响力，有利于企业的发展。表外信息既可丰富上市公司会计信息含量，又能提高相关会计信息的质量（相关性、可靠性、可比性等），是现代会计发展的必然趋势。但是，我国上市公司披露的表外信息与国外相比还存在一定的差距，像国外的上市公司披露的表外信息量很多，而我国上市公司提供的表外信息量很少。所以，我国的上市公司应该增加披露表外信息内容，国家也可以制定相关法律法规来激励我国上市公司增加披露表外信息。
5.6 制定科学的会计规范体系
我国上市公司会计规范体系主要由《会计法》、《证券法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等法律规范制度所构成。但是目前我国有关现行法规制度中仍存在着许多的漏洞和不足，比如：财务信息披露中对重大事件披露的规定显得不够明确、商业秘密和必须披露的财务信息间的界限不够明确和财务信息披露不够及时和不真实等，这些地方都需要进行修改和补充。所以,我国要制定科学的会计规范体系。
结束语
目前，在国家政策和各省颁布的关于解决上市公司会计信息披露问题的法律法规，极大地促进了上市公司的快速发展。但是应该看到，上市公司会计信息披露问题并没有根本解决。由于上市公司会计信息失真和会计信息披露不及时等众多问题，以严重影响了上市公司的健康可持续发展，因此必须采取具有针对性的措施，来解决上市公司会计信息披露的问题，才能使上市公司健康可持续发展。这也是本论文研究的目的和动机。本论文的结论归纳如下：首先，结合相关文献，对上市公司信息披露的理论基础及基本原则进行了简单的描述。其次，结合相关文献，得出了我国上市公司会计信息披露存在的问题，并对我国上市公司会计信息披露存在的问题进行了综合分析，指出了我国上市公司会计信息披露中存在的具体问题。最后，进行了对我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析，并针对问题，提出了完善上市公司会计信息披露的建议，如：公司内部治理的规范、完善注册会计师行业监督体系、提供完善的预测性会计信息、增加非财务信息披露的内容、增加披露表外信息内容和制定科学的会计规范体系等建议。
本研究的不足之处在于，本文只能选择其中的一个视角来进行研究，还有许多不足。为了能更加行之有效解决上市公司会计信息披露，今后在此方面的主要研究内容应选择多个视角来进行研究，使文章具有可读性，更加丰富和更有深度，从而更好的解决上市公司信息披露。
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致 谢
论文的写作过程本身就是一个不断学习，深入研究的过程。在这一过程中，我阅读了很多的相关的书籍资料，收集了大量的数据，研究能力得到了很大的锻炼，这将使我以后的学习生活受益匪浅。走上工作岗位以后，我将坚持在校期间良好的学习研究习惯和态度，不断提高自身学术修养，争取取得更大的成绩。
我尤其感谢我的导师xx老师，在论文写作期间，xx老师从选题、收集文献、拟定提纲都给予了悉心指导，她的治学态度深深折服了我。
感谢我的同学，论文期间和他们的讨论交流给我很多启迪，受益颇多，三年来的朝夕相处也给我带来了无尽的乐趣。感谢我在大学的其他同窗好友，是他们使我三年的大学生活丰富多彩。
除此之外，本文参考和引用了国内外学者的相关文献、研究成果，在此感谢文章的作者。