2011交易性金融资产—账务处理.doc

交易性金融资产
（一）取得交易性金融资产的账务处理
　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
　　实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
　　【书例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下：

【正确答案】
　　借：交易性金融资产——成本　　　　100 000
　　　　应收股利　　　　2 000 （0.2×10 000）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　102 000

假设：某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10元。购入时实际支付价款100 000元。购入时该公司另外支付手续费2000元。应编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本　　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　100 000
同时：
借：投资收益　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 000
投资收益
交易性金融资产

2010/1/1、 100 000 2010/1/1 2 000

（二）交易性金融资产的现金股利或利息
　　被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。
　　【书例10-8】2009年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2010年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：

投资收益
【正确答案】
　　（1）2009年1月8日，购入丙公司的公司债券：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　1 000
2009/12/31 50

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 050
　　（2）2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50
交易性金融资产——成本

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　50
　　（3）2009年12月31日，确认该债券的利息收入：
2009/1/8 1 000

　　借：应收利息　　　　50 （1 000×5%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　50
　　（4）2010年2月10日，甲公司收到债券利息：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　50

假设：2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 000万元。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2010年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：

投资收益
【答案】
（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　1 000
2009/12/31 50
2010/12/31 50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000
（2）2008年12月31日，确认该债券的利息收入
　借：应收利息　　　　50 （1 000×5%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　50
（3）2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50
交易性金融资产
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　50
　　（4）2009年12月31日，确认该债券的利息收入：
　　借：应收利息　　　　50 （1 000×5%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　50 1 000
　　（5）2010年2月10日，甲公司收到债券利息：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　50

（三）交易性金融资产的期末计量
　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。
　　【书例10-9】承【例10-8】，假定2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。
　　甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下：
交易性金融资产

【正确答案】
2009/1/8 1 000
200

2009/6/30 1 200

2009/12/31 1 150
　　（1）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　200
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　200
　　（2）2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
50
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　50
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　50

公允价值变动损益

200

2009/6/30、
2009/12/30、 50

150
2009/12/30、

交易性金融资产——公允价值变动
交易性金融资产——公允价值变动
交易性金融资产——成本

2009/1/8、 1 000
2008/1/8、 1 000

2009/6/30、 200
2009/12/31、
50

2009/12/31、 150

假定 ：2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1300万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1230万元。2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1350万元；2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1320万元。
甲公司在2008年6月30日和2008年12月31日和2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下：
交易性金融资产

【答案】
2008/1/8 1 000
300

2008/6/30 1 300
2008/12/31

2008/12/31 1230
120

2009/6/30 1350
2009/12/31
　　（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　300
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　300
　　（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
70
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　70
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　70
（3）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
借：交易性金融资产——公允价值变动　　120
　 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　120
（4）2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益
30
　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 30
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 30
2009/12/31 1320

交易性金融资产——公允价值变动
交易性金融资产——成本

70
2008/6/30、 300
2008/12/31、
2008/1/8、 1 000
2008/1/8、 1 000

30
2008/12/31、 230
2009/6/30 120
2009/12/31

公允价值变动损益

2008/6/30、
2008/12/30、 70
2009/12/31 320

300

230
120
2008/12/30、
2009/6/30 2009/12/31 30

320

2009/12/31 300

（四）出售交易性金融资产的账务处理
　　出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；
　　同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。
　　【例10-10】承【例10-9】，假定2010年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 100万元。甲公司应编制会计分录如下：

【正确答案】
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 100
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　1 000
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　150
　　同时，
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　150
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　150

2010年3月15日
交易性金融资产——成本 银行存款
交易性金融资产——成本

1 000 1 100

投资收益
交易性金融资产——成本
投资收益
交易性金融资产——成本
交易性金融资产—公允价值变动 银行存款
交易性金融资产——成本
交易性金融资产—公允价值变动 银行存款
交易性金融资产——成本

50
交易性金融资产——成本
150

公允价值变动损益
交易性金融资产——成本
投资收益
交易性金融资产——成本

150 150
投资收益
交易性金融资产——成本

50（利息收入）
150

150
交易性金融资产——成本
50
交易性金融资产——成本
此时

150

假定2009年3月20日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 560万元。甲公司应编制会计分录如下：

【正确答案】
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 560
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　1 000
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　320
投资收益 240
　　同时，
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　320
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　320

2010年3月20日
交易性金融资产——成本 银行存款
交易性金融资产——成本

1 000 1 560
交易性金融资产—公允价值变动 银行存款
交易性金融资产——成本

320
投资收益
交易性金融资产——成本

240
公允价值变动损益
交易性金融资产——成本
投资收益
交易性金融资产——成本

320 320
投资收益
交易性金融资产——成本

50
50
240
320

660

（五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
　　交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　【例10-11】承【例10-7】，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20 000元，已用银行存款支付。
【正确答案】
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　20 000

交易性金融资产账务处理（亏损）
2010年12月6日以每股6元的价格购进某股票100万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另支付相关交易费用0.4万元，于12月15日收到现金股利，12月31日该股票收盘价格为每股5元，2011年1月15日以每股5.5元价格将股票全部出售。
2010/12/6
借：交易性金融资产-成本 590万（减去10万的应收股利冲减成本）
应收股利 10万
投资收益 0.4万
贷：银行存款 600.4万
2010/12/15
借：银行存款 10万
贷：应收股利 10万
2010/12/31 （跌价分录）
借：公允价值变动损益 90万
贷：交易性金融资产-公允价值变动 90万
2011/1/15
借：银行存款 550万
投资收益 40万 （亏损）
交易性金融资产-公允价值变动 90万
贷：交易性金融资产-成本 590万
公允价值变动损益 90万
会计学中的交易性金融资产账务处理的题目：
题1：2009年1月25日从上海证劵交易所购入A上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产，每股市场价12元，另支付相关交易费用5000元。2009年8月15日甲公司出售了所持有的A上市公司股票，每股售价10元，另支付相关费用3000元。
要求：根据上述业务编制会计分录。
1、 第一种：购入股票（交易费用计入当期损益）
借：交易性金融资产120000
投资收益 5000
贷：银行存款 125000

卖：借：银行存款 10000
投资收益 20000
贷： 交易性金融资产120000
借：投资收益 3000
贷：银行存款 3000
第二种，借：交易性金融资产-成本 120 000
投资收益 5000
贷：银行存款 125 000
出售时，

借：银行存款 97 000
公允价值变动损益 20 000
投资收益 3 000
贷：交易性金融资产-成本 120 000
借：投资收益 20000
贷：公允价值变动损益 20000
第三种：（泮老师）
借：交易性金融资产-成本 120 000
投资收益 5000
贷：银行存款 125 000

出售时：

借：银行存款10-0。3=9。7
投资收益2。3
贷：交易性金融资产12

题2：2007年5月10日，甲公司以600万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。
要求：根骨上述业务逐笔编制相关会计分录
2、2007年5月10日购入乙公司股票
借：交易性金融资产—成本 6000000
投资收益 60000
贷：银行存款 6060000
2007年6月30日确认股票价格变动
借：交易性金融资产—公允价值变动 400000
贷：公允价值变动损益 400000
2008年1月3日出售该交易性金融资产
借：银行存款 6300000
公允价值变动损益 400000
贷：交易性金融资产—成本 6000000
—公允价值变动 400000
投资收益 300000