第四章复式记账原理及其运用改.pptx

第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用1重点及难点重点:借贷记账法的理论基础,账户模式、记账规则难点:借贷记账法记账规则的应用;重点账户的结构和使用,经济含义和技术结构用法.第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用2第一节 复式记账原理一、记账方法的种类一、记账方法的种类(一一)单式记账法单式记账法1 1、含义：、含义：对发生经济业务之后所产生会计要素的增减对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在变动只在一个账户一个账户中中单方面进行记录登记单方面进行记录登记的的方法。方法。2 2、特征：、特征：第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用3(二二)复式记账法复式记账法1 1、含义：、含义：任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用42 复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉3、种类：增减、收付、借贷记账法第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用5二、借贷记账法借贷记账法的含义及产生借贷记账法的含义及产生 借贷记账法借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用666借贷记账法记账符号及其涵义(续)“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质余额在借方的账户一般为资产类账户余额在贷方的账户一般为负债类账户或所有者权益类账户第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用7借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部位。如果用“丁”字型账户表示，分别代表左方和右方。而对借贷记账法来说，则是它的记账符号，用来指明应记入某一账户的某一部位（或方向）。只有规定了记账符号，才能保证账户记录有条不紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。77第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用8当然，借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：第一，代表账户中两个固定的部位。如上所述，一切账户，均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示增加，借表示减少。第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。88第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用9借贷记账法的产生发展阶段特点记账方法记账对象记账形式佛罗伦萨式会计转账债权、债务叙述式借主:他应该给我的（债权）贷主:我应该给他的（债务）热那亚式会计复式记账债权、债务、商品、现金账户式记录威尼斯式会计复式记账债权、债务、商品、现金、损益、资本帐户式记录第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用10借贷记账法要点借贷记账法要点 1 1 理论依据理论依据 会计方程式会计方程式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 根据会计方程式的要求分析根据会计方程式的要求分析判断如何记账判断如何记账,并根据会计方程式并根据会计方程式检验记账结果是否正确检验记账结果是否正确第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用112 2 记账符号记账符号 1)1)表示记账方向表示记账方向 “借借”,账户的借方记录账户的借方记录,借项借项,简称为借简称为借.“贷贷”,账户的贷方记录账户的贷方记录,贷项贷项,简称为贷简称为贷.在借贷记账法中在借贷记账法中,账户的账户的左方规定为借方左方规定为借方,右方规定右方规定为贷方为贷方.“借借(或贷或贷)X)X账户账户”,即表示应在该账户左方即表示应在该账户左方(或右方或右方)作出记录作出记录.2)2)表示记账对象价值量的增加或减少的变化表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户一个账户中借中借(贷贷)表示增表示增(减减),),这由账户的性质和经济业务的内这由账户的性质和经济业务的内容决定容决定.第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用123 3、账户分类及记账模式、账户分类及记账模式资产类账户资产类账户负债类账户权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-利润类账户+-余第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用13期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额本期贷方发生额期末余额(借方借方)左方/借方资产类右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额（登记增加数）（登记减少数）期末余额期末余额第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用14左方/借方负债类右方/贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）期末余额期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额本期借方发生额期末余额(贷方贷方)第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用15左方/借方所有者权益类右方/贷方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）期末余额期末余额期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额本期借方发生额期末余额(贷方贷方)第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用16左方/借方收入类右方/贷方本期借方发生额本期贷方发生额（登记减少数）（登记增加数）第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用17左方/借方费用类右方/贷方本期借方发生额本期贷方发生额（登记增加数）（登记减少数)第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用18借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产、费用资产、费用 +负债负债 权益权益 收入收入 利润利润-资产、费用资产、费用 -负债负债 权益权益 收入收入 利润利润+资产资产 余额余额负债负债 权益权益余额余额 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用194 4、记账规则、记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等n有借必有贷有借必有贷，任何一项业务，任何一项业务(会计事项会计事项)都必须在两个都必须在两个(或以上或以上)账户作出账户作出两种两种记录记录:借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录;借贷必相等借贷必相等,记入账户记入账户借方的金额借方的金额与记入账户与记入账户贷方的金额贷方的金额必然相等必然相等.借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导:资资 产产 =负负 债债 +权权 益益资资产产+资资产产一一一一负债负债+负债负债权权权权益益益益+权权益益一一一一借借贷贷第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用20l账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录账户的对应关系：账户的对应关系：一笔业务所涉及到的几个账一笔业务所涉及到的几个账户之间存在着的户之间存在着的应借应贷相互依存关系应借应贷相互依存关系称账户的称账户的对应关系对应关系记账规则的应用记账规则的应用会计分录会计分录 记账规则可以指导会计分录的编制，而会记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。计分录也必然体现记账规则的要求。1)1)什么是会计分录？什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。记入金额的记录。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用212)2)2)2)会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：会计分录的格式：借：借：借：借：(账户名账户名账户名账户名)()()()(金额金额金额金额)贷贷贷贷:(:(:(:(账户名账户名账户名账户名)()()()(金额金额金额金额)3)3)3)3)如何编制会计分录如何编制会计分录如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计按照会计分录的格式书写出会计按照会计分录的格式书写出会计按照会计分录的格式书写出会计分录分录分录分录.分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些引起哪些引起哪些引起哪些要素项目要素项目要素项目要素项目的变化的变化的变化的变化(变化的项目变化的项目变化的项目变化的项目/金额金额金额金额/增或减增或减增或减增或减)根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的账户名称账户名称账户名称账户名称及金额及金额及金额及金额根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方4)4)4)4)简单分录和复杂分录简单分录和复杂分录简单分录和复杂分录简单分录和复杂分录/账户的对应关系账户的对应关系账户的对应关系账户的对应关系 简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷 复杂分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷复杂分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用22编制会计分录实例经济业务分析分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产资产资产资产/库存库存库存库存现金现金现金现金-500-500-500-500资产/银行存款+500库存现金 500银行存款 +500贷方借方借:银行存款 500 贷:库存现金 500资产资产资产资产/库存库存库存库存现金现金现金现金-300-300-300-300负债/应付账款-300库存现金 300应付账款 -300贷方借方借:应付账款 300 贷:库存现金 300资产资产资产资产/原材料原材料原材料原材料 +600资产/库存现金 -400负债负债负债负债/应付账款应付账款应付账款应付账款 +200+200+200+200原材料原材料+600+600库存现金库存现金-400400应付账款应付账款应付账款应付账款+200+200+200+200借方借方贷方贷方贷方贷方借:原材料 600 贷:库存现金 400贷:应付账款 200第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用235、试算平衡（借贷平衡）试算平衡（借贷平衡）：发生额及余额平衡 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）发生额平衡：动态平衡动态平衡 借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用242）余额平衡：静态平衡静态平衡静态平衡静态平衡 账户借方余额账户借方余额账户借方余额账户借方余额=账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额或或或或账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额:原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。3）结论第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用25一、练习借贷记账法下会计分录的编制一、练习借贷记账法下会计分录的编制1 1、收到投资者投入的货币资金投资、收到投资者投入的货币资金投资200 000200 000元，已存入元，已存入银行。银行。2 2、用银行存款、用银行存款40 00040 000元购买不需安装的设备元购买不需安装的设备1 1台。台。3 3、购入材料一批，买价和运费计、购入材料一批，买价和运费计15 00015 000元，货款尚未支元，货款尚未支付。付。4 4、从银行提取现金、从银行提取现金2 0002 000元。元。5 5、借入短期借款、借入短期借款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。6 6、用银行存款、用银行存款35 00035 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。7 7、生产产品领用材料一批，价值、生产产品领用材料一批，价值12 00012 000元。元。8 8、用银行存款、用银行存款30 00030 000元偿还短期借款元偿还短期借款。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用26第二节 借贷记账法的应用一、购进业务（一、购进业务（Accounting for PurchaseAccounting for Purchase）的）的核算核算（一）购进业务（一）购进业务 及时记录发生在供应环节的各项采购支出，及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和供应商办理结算。供应商办理结算。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用27增值税相关知识介绍：增值税相关知识介绍：n 征税对象：对商品生产或流通各个环节的征税对象：对商品生产或流通各个环节的征税对象：对商品生产或流通各个环节的征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值新增价值新增价值新增价值或商品附加值进行征税。或商品附加值进行征税。或商品附加值进行征税。或商品附加值进行征税。如：甲公司以如：甲公司以如：甲公司以如：甲公司以1000100010001000元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以1500150015001500元销售元销售元销售元销售出去，则对于实现的出去，则对于实现的出去，则对于实现的出去，则对于实现的500500500500元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。l 纳税义务人：纳税义务人：一般纳税人企业和小规模纳税人企业一般纳税人企业和小规模纳税人企业一般纳税人企业和小规模纳税人企业一般纳税人企业和小规模纳税人企业本节主要以一般纳税人企业为例本节主要以一般纳税人企业为例本节主要以一般纳税人企业为例本节主要以一般纳税人企业为例第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用28一般纳税人企业：应缴纳的增值税采用一般纳税人企业：应缴纳的增值税采用扣税法扣税法，即：，即：某月应交增值税本月增值税某月应交增值税本月增值税销项税额销项税额本月增值税本月增值税进进项税额项税额本月增值税销项税额本月不含税销售收入本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率，适用税率，该税额一般在销售商品时向买方收取；该税额一般在销售商品时向买方收取；本月增值税进项税额本月不含税采购成本本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率，适用税率，该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。以上例为例：以上例为例：本月应交增值税本月应交增值税1500171500171000171000178585（元）（元）第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用29小规模纳税人企业小规模纳税人企业某月应交增值税某月应交增值税=该月不含税销售收入该月不含税销售收入适用税率适用税率一般纳税人企业增值税率一般为一般纳税人企业增值税率一般为1717、1313或或0 0；小规模纳税人增值税率一般为小规模纳税人增值税率一般为3 31 1 1 1 材料价款结算材料价款结算材料价款结算材料价款结算按发票价按发票价按发票价按发票价增值税专用发票上列明：增值税专用发票上列明：增值税专用发票上列明：增值税专用发票上列明：(1)(1)(1)(1)材料不含税价款材料不含税价款材料不含税价款材料不含税价款=购买数量购买数量购买数量购买数量不含税单价不含税单价不含税单价不含税单价(2)(2)(2)(2)该材料应支付的增值税金不含税价款该材料应支付的增值税金不含税价款该材料应支付的增值税金不含税价款该材料应支付的增值税金不含税价款增值税率增值税率增值税率增值税率第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用30 2 2 采购费用的结算采购费用的结算材料采购费用包括材料采购费用包括 ：运杂费、途中合理损耗费、入库前：运杂费、途中合理损耗费、入库前的挑选整理费、税金及其他。的挑选整理费、税金及其他。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用313 3 材料采购成本计算材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1)1)材料采购总成本材料采购总成本=买价买价+应负担的采购费应负担的采购费 其中其中:某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费=该材料该材料直接直接发生的发生的采购费采购费+应分配的应分配的共同采购费共同采购费分配同批材料的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进可分别情况采用同批购进材料的材料的重量重量(体积、价款体积、价款)作为分配标准作为分配标准.2)2)入库材料单位采购成本入库材料单位采购成本=采购总成本采购总成本入库数量入库数量第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用32（四）（四）材料采购业务的分类技术材料采购业务的分类技术-账户设置账户设置 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等结算等3 3类数据类数据.应设置应设置:材料采购材料采购 原材料原材料(低值易耗品低值易耗品)应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款采购采购采购采购成本成本:A A、买价、买价、买价、买价B B、采购费、采购费、采购费、采购费(直接直接直接直接或分配计入或分配计入或分配计入或分配计入)结转外购入结转外购入结转外购入结转外购入库材料实际库材料实际库材料实际库材料实际成本成本成本成本余额余额:在途材料在途材料入库材料成本入库材料成本入库材料成本入库材料成本:余余余余:库存材料成本库存材料成本库存材料成本库存材料成本发出材料发出材料发出材料发出材料成本成本成本成本按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账应付未付价应付未付价应付未付价应付未付价款款款款债务的债务的债务的债务的偿还偿还偿还偿还余余余余:应付未付款应付未付款应付未付款应付未付款开出商业开出商业开出商业开出商业汇票汇票汇票汇票,发生发生发生发生债务债务债务债务持票人兑持票人兑持票人兑持票人兑付付付付,债务减债务减债务减债务减少少少少余余:未兑付票据未兑付票据预付货款预付货款预付货款预付货款抵付或收抵付或收抵付或收抵付或收回货款回货款回货款回货款余余余余:预付数预付数预付数预付数按供货方设三栏式明细账按供货方设三栏式明细账 可只设备忘登记簿可只设备忘登记簿按供货方设三栏式按供货方设三栏式按供货方设三栏式按供货方设三栏式第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用33 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销货时向买方收销货时向买方收取的销项税金取的销项税金购货时支付购货时支付给卖方的进给卖方的进项税金项税金余：应交而未交余：应交而未交的税金的税金余：多交而尚余：多交而尚未抵扣的税金未抵扣的税金 分设销项税额、进项税额等专栏分设销项税额、进项税额等专栏第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用34核算举例：核算举例：某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为1717，材料按实际成本法核算（即按材料实，材料按实际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月际采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：发生如下有关材料采购业务：第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用35购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,增值税增值税153153元元,共共11531153元，用存款付讫元，用存款付讫.货已收取。货已收取。收到采购发票时：收到采购发票时：收到采购发票和收货单时：收到采购发票和收货单时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10001000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153153 贷：银行存款贷：银行存款 11531153 第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用36从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,增增值税值税306306元元,约定付款期约定付款期1010天天,款暂欠，货未收取。款暂欠，货未收取。收到采购发票时收到采购发票时 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 18001800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）306306 贷：应付账款贷：应付账款A A单位单位 21062106第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用37约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款21062106元偿还元偿还根据付款单据：根据付款单据：借：应付账款借：应付账款A A单位单位 21062106 贷：银行存款贷：银行存款 21062106从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,增值税增值税76.576.5元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。抵付货款，货未收取。收到采购发票时：收到采购发票时：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 450450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76.576.5 贷：应付票据贷：应付票据 526.5526.5第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用38按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.根据付款单据：根据付款单据：借：预付账款借：预付账款C C单位单位 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200若若C C单位发来甲材料单位发来甲材料1T1T，根据发票，货款，根据发票，货款450450元，增值元，增值税税76.576.5元，补付货款。元，补付货款。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 450450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76.576.5 贷：预付账款贷：预付账款 526.5526.5 借借:预付账款预付账款 326.5326.5 贷贷:银行存款银行存款 326.5326.5第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用39假设上列（假设上列（假设上列（假设上列（2 2 2 2）（）（）（）（4 4 4 4）（）（）（）（5 5 5 5）项材料同车到达）项材料同车到达）项材料同车到达）项材料同车到达,用存款支付用存款支付用存款支付用存款支付搬运费搬运费搬运费搬运费157.5157.5157.5157.5元、乙材料检验费元、乙材料检验费元、乙材料检验费元、乙材料检验费44.544.544.544.5元元元元搬运费若按重量比例分摊搬运费若按重量比例分摊:分摊率分摊率=157.5=157.5【甲材料甲材料(1+1)+(1+1)+乙材料乙材料0.50.5】=63=63元元/T /T 乙材料分摊乙材料分摊0.5T630.5T63元元/T=31.5(/T=31.5(元元)甲材料分摊甲材料分摊157.5-31.5=126(157.5-31.5=126(元元)借借:材料采购材料采购-甲材料甲材料 126126 -乙材料乙材料 7676 贷贷:银行存款银行存款 202202第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用40结转入库甲、乙材料采购成本。材料名称采购总成本（元）采购数量（吨)单位成本（元/吨)买价采购费用合计甲材料45045045045012610262513乙材料1800180031.5+44.5=7618760.53752借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 10261026 -乙材料乙材料 18761876 贷：材料采购贷：材料采购-甲材料甲材料 10261026 -乙材料乙材料 18761876第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用41练习材料物资采购业务的核算1、公司购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4 760元，款项未付。借:材料采购-甲材料 28 000 应交税费-应交增值税(进项税)4 760 贷:应付账款 32 7602、用银行存款1 750元支付上述甲材料运杂费。借:材料采购-甲材料 1 750 贷:银行存款 1 7503、购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8 568元，款项均通过银行付清。4、公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36丙材料1500千克，含税单价5.85，税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3 300元（按重量分配）5、用银行存款10 000元预付订购材料款。6、以前已预付款的丁材料本月到货，价款72 000元，增值税进项税12 240元。7、本月购入甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用42二、生产业务的核算（一）（一）生产业务的内容生产业务的内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产因此，生产业务就应包括业务就应包括生产费用的发生和和产品成本的形成两两个方面的内容个方面的内容.第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用431 1、生产费用、生产费用（1 1）含义）含义:一定时期内一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费生产耗费).).（2 2）具体内容）具体内容:料料 一切原材料一切原材料 辅助材料辅助材料 燃料等燃料等 工工 工资工资 职工福利费等一切人工费用职工福利费等一切人工费用 费费 除料除料 工以外的其他费用工以外的其他费用,如折旧如折旧 货币性支出等货币性支出等第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用442 2、产品生产成本、产品生产成本生产费用的对象化生产费用的对象化（1 1）涵义：）涵义：归集到归集到一定产品一定产品的生产费用的生产费用(即对象化即对象化)形成产品生产成形成产品生产成本本,因此因此,成本也就是成本也就是生产一定种类和数量产品生产一定种类和数量产品所花费的所花费的生产费用生产费用.（2 2）生产费用的对象化过程）生产费用的对象化过程:1)1)直接费用对象化直接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材如直接材料料 直接人工费用直接人工费用 其他直接费用其他直接费用.发生时直接对象化为产发生时直接对象化为产品生产成本品生产成本.2)2)间接费用对象化间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属发生时不能判明其成本归属,需以需以制造费用制造费用的名义先行归的名义先行归集集,期末按期末按一定标准一定标准分配计入产品生产成本的费用分配计入产品生产成本的费用.如车如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用453)跨期费用的对象化跨期费用的对象化 实际支付时间实际支付时间与与成本成本归属期归属期不在同一会计期间的费不在同一会计期间的费用用.又可分为又可分为2 2种情况种情况:A A 支付支付在在前前,成本归属成本归属在在后后(即预付或待摊费用即预付或待摊费用).).已经支已经支付付,但应根据受益原则分期摊销的费用但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用如一次领用或支付或支付,分期摊销的低值易耗品分期摊销的低值易耗品 租金租金 财产保险费及财产保险费及其他预付费用其他预付费用,它们发挥效益的时间较长它们发挥效益的时间较长,不能在支不能在支付时一次计入成本付时一次计入成本.B B 成本归属成本归属在在前前,支付支付在在后后(即应计或预提费用即应计或预提费用).).按照受按照受益原则应由本期负担益原则应由本期负担,但未实际支付但未实际支付,只是预先提取只是预先提取的费用的费用.如预提租金如预提租金 财产保险费财产保险费 借款利息等借款利息等.一项预一项预提费用实际上就是一项负债提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付如预提租金了就是应付未付租金未付租金.相反相反,一项待摊费用一项待摊费用,则是一项资产则是一项资产.第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用46（二）账户设置（二）账户设置直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工分配转入的制分配转入的制分配转入的制分配转入的制造费用造费用造费用造费用完工完工完工完工产品产品产品产品成本成本成本成本结转结转结转结转余余余余:在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本集合应属本集合应属本集合应属本集合应属本期的间接费期的间接费期的间接费期的间接费用用用用分配结分配结分配结分配结转至生转至生转至生转至生产成本产成本产成本产成本无余额无余额无余额无余额完工入库产完工入库产品生产成本品生产成本销售产销售产销售产销售产品的生品的生品的生品的生产成本产成本产成本产成本余余余余:尚未销尚未销尚未销尚未销售产品成本售产品成本售产品成本售产品成本按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账按品名设置数量金额式明细账按品名设置数量金额式明细账按品名设置数量金额式明细账按品名设置数量金额式明细账第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用47（二）账户设置（二）账户设置待待 摊摊 费费 用用 预预 提提 费费 用用本期本期本期本期支付支付支付支付,应属应属应属应属以后以后以后以后各期负担的预付费用各期负担的预付费用各期负担的预付费用各期负担的预付费用期末分摊期末分摊期末分摊期末分摊应属应属应属应属本期本期本期本期负担的预负担的预负担的预负担的预付费用付费用付费用付费用余余余余:等待分摊的等待分摊的等待分摊的等待分摊的 预付费用预付费用预付费用预付费用计提计提计提计提应属本期应属本期应属本期应属本期,尚尚尚尚未支付的费用未支付的费用未支付的费用未支付的费用实际支付实际支付实际支付实际支付的款项的款项的款项的款项余余余余:已提未付的费用已提未付的费用已提未付的费用已提未付的费用按待摊或预提费用按待摊或预提费用按待摊或预提费用按待摊或预提费用设置三栏式明细账设置三栏式明细账设置三栏式明细账设置三栏式明细账先先支付（借），支付（借），支付（借），支付（借），后后后后分摊（贷）分摊（贷）分摊（贷）分摊（贷）先先提取（贷）提取（贷）提取（贷）提取（贷），后后后后支付（借）支付（借）支付（借）支付（借）第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用48账户设置(续)固定资产累计折旧增加固定资产的原值减少固定资产的原值余:现有固定资产的原值固定资产因损耗减少的价值减少固定资产而减少的损耗价值余:累计损耗价值管理费用集合组织和管理生产发生的各种耗费结转各种耗费至”本年利润无余额第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用49账户设置(续)财务费用利息支出手续费等利息收入结转财务费用净支出第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用50生产业务分析生产业务分析 例例某工厂某工厂月份发生生产业务如下：月份发生生产业务如下：(一一一一)材料费用材料费用材料费用材料费用根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料3000300030003000元元元元,乙材乙材乙材乙材料料料料1000100010001000元元元元,共计共计共计共计4000400040004000元元元元;丑产品丑产品丑产品丑产品生产领用甲材料生产领用甲材料生产领用甲材料生产领用甲材料2200220022002200元元元元,乙材料乙材料乙材料乙材料800800800800元元元元,共计共计共计共计3000300030003000元元元元;车间领用消耗材料车间领用消耗材料车间领用消耗材料车间领用消耗材料1000100010001000元元元元.以上总计以上总计以上总计以上总计8000800080008000元元元元.固定资产日常修理领用修理用材固定资产日常修理领用修理用材固定资产日常修理领用修理用材固定资产日常修理领用修理用材料料料料500500500500元元元元,计车间计车间计车间计车间300300300300元元元元,厂部厂部厂部厂部200200200200元元元元.车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具500500500500元元元元.(.(.(.(分期摊销分期摊销分期摊销分期摊销)原原原原 材材材材 料料料料 制制制制 造造造造 费费费费 用用用用应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 现现现现 金金金金 银行存款银行存款银行存款银行存款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品无形资产无形资产预提费用预提费用预提费用预提费用待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用生产成本生产成本生产成本生产成本800080001000100070007000管管管管 理理理理 费用费用费用费用500500300300200200500 500 500 500(二二二二)人工费用人工费用人工费用人工费用 本月应付职工工资本月应付职工工资本月应付职工工资本月应付职工工资3500350035003500元元元元,计计计计:子产品工人工资子产品工人工资子产品工人工资子产品工人工资1500150015001500元元元元,丑产品工人工资丑产品工人工资丑产品工人工资丑产品工人工资900900900900元元元元,车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资600600600600元元元元,厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资500500500500元元元元.按规定按规定按规定按规定,根据职工工资总额根据职工工资总额根据职工工资总额根据职工工资总额14%14%14%14%提取职工福利费提取职工福利费提取职工福利费提取职工福利费.35003500600600500500240024004904908484 7070336336初初1940019400(三三三三)其他费用其他费用其他费用其他费用 车间厂房大修理结束车间厂