2011会计基础讲义.doc

第七章 财产清查
第一节 财产清查概述
一．概述
1．定义：教材第102页
2．目的：保证账实相符。
3．结果：（1）账实相符 账存数 = 实存数
（2）盘盈（长款） 账存数 < 实存数
（3）盘亏（短款） 账存数 > 实存数
4. 意义：教材第103-104页
二．种类
1．按清查的对象和范围分类：
（1）全面清查
（2）局部清查
2．按清查的时间分类：
（1）定期清查 （月末、季末、年末结账时）
（2）不定期清查
要求掌握上述几种清查的适用范围（教材第102-103页）
三．一般程序（了解）
第二节 财产清查的方法
一．货币资金的清查
（一）现金的清查
1．方法：实地盘点法
2．现金盘点报告表——既起到“盘存单”的作用，又起到“实存账存对比表”的作用。是反映现金实有数和据以调整账面记录的原始凭证。
（二）银行存款的清查
1．方法：核对账目法（将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对）
2．银行存款日记账与银行对账单不符的原因：
（1）记账错误
（2）未达账项
3．未达账项的定义、内容和处理方法
（1）定义：教材第105页
（2）内容： ①银行已收，企业未收
②银行已付，企业未付
③企业已收，银行未收
④企业已付，银行未付
4．处理方法：编制银行存款余额调节表
日记账余额 对账单余额
加：银行已收，企业未收 加：企业已收，银行未收
减：银行已付，企业未付 减：企业已付，银行未付
（举例：教材第106-107页）
结论：①若调节后余额相等，则一般说明双方记账无误；若调节后余额仍不相等，则说明记账有错误。
②银行对账单和银行存款余额调节表只起到对账的作用，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。对于未达账项（注：不是错账）只能在收到有关结算凭证后方可入账。
二．实物的清查
（一）实地盘点法
（二）技术推算法（适用于量大成堆、价值不高，难以逐一清点的财产物资）
（三）盘存单——是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。
实存账存对比表——确定盘盈盘亏数，是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据，也是据以调整账面记录的原始凭证。
三、往来款项的清查
方法：核对账目法（函证法）
第三节 财产清查结果的处理
一、账户设置：“待处理财产损溢”账户
结构：借方登记 ①审批前，盘亏数 ②审批后，盘盈转销数
贷方登记 ①审批前，盘盈数 ②审批后，盘亏转销数
二、账务处理：（分两步）
1．审批前，调账
2．审批后，处理
（一）库存现金清查结果的处理
（1）盘盈 审批前，借：库存现金
贷：待处理财产损溢
审批后，借：待处理财产损溢
贷：其他应付款——应付现金溢余 （应支付给有关单位或个人的溢余）
营业外收入 （无法查明原因的溢余）
（2）盘亏 审批前，借：待处理财产损溢
贷：库存现金
审批后，借：其他应收款——××个人 （应由责任人赔偿的部分）
管理费用 （无法查明原因的短款）
贷：待处理财产损溢
（二）银行存款清查结果的处理
1、企业记账错误的，采用错账更正方法进行更正；
2、银行记账错误的，通知银行加以更正；
3、未达账项造成的，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
（三）存货清查结果的处理
（1）盘盈 审批前，借：××存货
贷：待处理财产损溢
审批后，借：待处理财产损溢
贷：管理费用
（2）盘亏 审批前，借：待处理财产损溢
贷：原材料
审批后，借：原材料/银行存款等 （回收的残值）
其他应收款——应收××赔偿款 （责任人和保险公司赔偿）
管理费用 （定额内损耗）
营业外支出 （非常损失）
贷：待处理财产损溢
（四）固定资产清查结果的处理
（1）盘亏 审批前，借：待处理财产损溢 （差额）
累计折旧 （已计提的累计折旧）
贷：固定资产 （固定资产的原价）
审批后，借：原材料/银行存款等 （回收的残值）
其他应收款——应收××赔偿款 （责任人和保险公司赔偿）
营业外支出
贷：待处理财产损溢
（2）盘盈 作为前期差错处理（不要求掌握）
审批前， 借：固定资产 （重置成本）
贷：以前年度损益调整
审批后，借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（五）往来结算款项清查结果的处理
1、对于财产清查中查明的无法收回应收账款和无法支付的应付账款，在批准处理前不做账务处理。
2、审批后，
对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备和应收账款。
借：坏账准备
贷：应收账款
对于确实无法支付的应付账款，转作营业外收入
借：应付账款
贷：营业外收入

典型例题
一、单项选择题
1．账簿按（ ）不同，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。
A.用途 B.作用 C.账页格式 D.外形特征
2．下列账户中，必须采用订本式账簿的是（ ）。
A.原材料明细账 B.库存商品明细账 C.银行存款日记账 D.固定资产登记簿
3．下列项目中，不属于账实核对内容的是（ ）。
A.库存现金日记账余额与库存现金数核对 B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对
C.账簿记录与原始凭证核对 D.债权债务明细账余额与对方单位的账面记录核对
二、多项选择题
1．登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（ ）笔书写。
A.蓝黑墨水 B.碳素墨水 C.圆珠笔 D.铅笔
2．以下登记总账的方法中，正确的有（ ）。
A.根据记账凭证逐笔登记总账 B.根据原始凭证或汇总原始凭证登记总账
C.根据科目汇总表登记总账 D.根据明细账逐笔登记总账
3．下列对账工作中，属于账账核对的有（ ）。
A.银行存款日记账与银行对账单的核对 B.应收、应付账款明细账与债权债务单位账项核对
C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对 D.库存现金日记账余额与库存现金总账余额核对
4．记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目正确，只是金额发生错误，可采用的错账更正方法有（ ）。
A.划线更正法 B.横线登记法 C.红字更正法 D.补充登记法
5．以下说法正确的有（ ）。
A.总账账户平时只需结出月末余额
B.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年
C.对不需按月结计本期发生额的账户，每月最后一笔余额为月末余额
D.库存现金日记账需要按月结计发生额
三、判断题
1．会计人员在记账以后，若发现所依据的记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，应采用红字更正法。（ ）
2．期末将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。（ ）
3．会计账簿可由本单位财会部门长期保管。（ ）
四、计算与实务操作题
1．某企业以银行存款3 000元购买设备，已投入使用，误作下列记账凭证，并已据以登记入账。应如何更正？
借：固定资产 3 000
贷：库存现金 3 000
2．收到上月销货款180 000，已存入银行。误作下列记账凭证，并已登记入账。应如何更正？
借：银行存款 150 000
贷：应收账款 150 000
3．某企业接受投资者现金投资30 000元，已存入银行。误作下列记账凭证，并已登记入账。应如何更正？
借：银行存款 50 000
贷：实收资本 50 000

历年经典考题
一、单项选择题
1.一般而言，检查银行存款账实是否相符的最有效方法是( )。(2006)
　　A.实地盘点法 B.抽查检验法 C.查询核对法 D.技术推算法
2.一般情况下，企业流动资产盘亏净损失应计入当期( )。(根据2007年考题改编)
　　A.营业外收入 B.管理费用 C.其他应收款 D.待处理财产损溢
3.企业在核对往来账款时发现，“应收账款”期末借方余额500 000元，“坏账准备”期末贷方余额1 000元，按5‰的比例计提坏账准备，本月应计提坏账准备金为( )。(2008)
A. 2500元 B. 1500元 C. 250元 D. 150元
4.在财产清查中，通过“账存实存对比表”发现：账存甲材料100 000元，实存甲材料110 000元，溢缺原因待查，在未批准处理前，财会人员作了如下账务处理，指出哪笔处理分录是正确的( )。(2008)
　　A.借：原材料—甲材料 10 000
贷：待处理财产损溢—流动资产损溢 10 000
　　B.借：原材料—甲材料 10 000
　　 贷：营业外收入 10 000
　　C.借：固定资产—甲材料 10 000
　　 贷：待处理财产损溢—固定资产损溢 10 000
　　D.借：待处理财产损溢—流动资产损溢 10 000
　　 贷：原材料—甲材料 10 000
5.企业对于无法支付的应付账款，经批准后可作如下处理（ ）。（2009）
A.冲减管理费用 B.转作其他业务收入 C.冲减营业外收入 D.转作营业外收入
6.全面清查是对全部财产进行盘点和查对，下列项目不需要进行全面清查的是（ ）。（2009）
A.年终决算之前 B.单位撤销、合并、联营、迁移、改制、改变隶属关系时
C.单位会计机构负责人调离工作时 D.单位主要负责人调离工作时
7.对于无法查明原因的库存现金短缺，经批准后由“待处理财产损益”账户转入（ ）。（2009）
A.“营业外支出”账户的借方 B. “营业外支出”账户的贷方
C.“管理费用”账户的借方 D.“管理费用”账户的贷方
二、多项选择题
实物资产的清查是对各种具有实物形态的财产物资进行盘点和查对，确定实存数。但确定实物资产账面结存数的主要方法(盘存制度)有( )。(2008)
　　A.永续盘存制 B.抽样计算法 　C.分类调查法 D.实地盘存制
三、判断题
1.在对现金进行盘点时，出纳人员应当回避。( )(2006)
2.银行存款余额调节表是用于核对银行存款余额的，因此，可以作为记账的依据。( )(2007)
3.未达账项是指企业和银行双方之间由于对同一项业务的记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方漏记的款项。（ ）（2009）
四、计算和实务操作题
1.(2006)某企业2006年5月31日银行存款日记账余额为56 100元，银行对账单余额67 500元，经核对，该企业当月与银行存款收付有关的经济业务如下：
　　(1)签发现金支票从银行提取现金10 000元，双方均已入账；
　　(2)银行代收购货定金8 500元，企业尚未入账；
　　(3)向销货方签发转账支票7 400元支付材料款，银行未收到转账支票尚未入账；
　　(4)银行代付水电费6 000元，企业尚未入账；
　　(5)销售产品，价款24 000元已存入银行，双方均已入账；
　　(6)银行收到购货方支付的欠款4 500元，企业尚未入账；
　　(7)收到购货方交来其支付货款进账单3 000元，银行未收到货款尚未入账。
　　要求：根据上述资料编制当月银行存款余额调节表，并判断该企业银行存款日记账期末余额是否错误。
银行存款余额调节表
2006年5月31日 单位：元
项 目
金额
项 目
金额
银行存款日记账余额

银行对账单余额

调节后余额

调节后余额

2.(2008)甲企业2008年5月31日银行存款日记账借方余额38 946元，银行送来的对账单金额39 750元，经逐笔核对后，查明有下列未达账项：
　　(1)29日企业将现金4 800元存入银行已记账，银行未及时入账。
　　(2)30日企业以转账支票方式支付货款9 204元已入账，银行未及时入账。
　　(3)30日银行代企业收回销货款3 900元已入账，企业未及时入账。
　　(4)30日银行代企业支付购货款7 500元已入账，企业未及时入账。
要求：根据上述资料编制下列“银行存款余额调节表”。
银行存款余额调节表
2008年5月31日 单位：元
项 目
金额
项 目
金额
银行存款日记账余额

银行对账单余额

调节后余额

调节后余额

3.（2009）资料：某企业2008年11月末在财产清查中发现下列账实不符的情况：
（1）企业库存材料A盘亏1500元，属于一般经营损失，经审批冲减管理费用。
（2）企业库存材料B盘亏2000元，其中200元属于定额内损耗，保管人员失职300元；自然灾害造成损失1500元，其中保险公司应赔偿1000元，其余转作营业外支出。
（3）发现账外设备一台，同类固定资产市场价格4500元，估计五成新，经批准按规定处理。
（4）发现短缺设备一台，账面原值为40000元，已提折旧18000元，经批准转作营业外支出。
要求：根据上述资料编制会计分录。

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