企业所得税申报表的填写.pptx

企业所得税申报表的填写企业所得税申报表的填写2主表及附表之间的勾稽关系主表及附表之间的勾稽关系主表主表附表四附表四 弥补亏损明细表弥补亏损明细表附表六附表六 境外所得税抵免境外所得税抵免计算明细表计算明细表 附表五附表五 税收优惠明细表税收优惠明细表附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表附表二附表二 成成本本费费用用明明细表细表附表一附表一 收入明细表收入明细表附表附表十十 资资产产减减值值准准备备项项目目调调整整明细表明细表附表九附表九 资资产产折折旧旧、摊摊销销纳纳税税调调整明细表整明细表附表八附表八 广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费跨跨年度纳税调整表年度纳税调整表附表七附表七 以以公公允允价价值值计计量量资资产产纳纳税税调整表调整表附表十一附表十一 长长期期股股权权投投资资所所得得（损损失）明细表失）明细表3主表的设计思路主表的设计思路n1.1.在在会会计利利润的基的基础上上进行行纳税税调整整。n2.2.境内所得境内所得与与境外所得境外所得分分别计算所得税。算所得税。n3.3.税收税收优惠政策的惠政策的处理理q（1）间接接减免税减免税通通过纳税税调减减处理。理。q（2）直接直接减免税因素分成三部分减免税因素分成三部分处理：理：n与与低税率低税率（15、20）以及享受）以及享受减免税减免税优惠惠过渡政渡政策策相关的减免在相关的减免在28行行表表现；n购买使用使用三三项专用用设备的税的税额抵免在抵免在29行行处理。理。4主表重要行次的填写主表重要行次的填写n前前13行行q均来自于会均来自于会计资料，利料，利润总额是是计算算公益性捐公益性捐赠限限额的基数，也是的基数，也是应纳税所得税所得额计算的基算的基础。n第第14行：行：纳税税调整增加整增加额q视同同销售收入在此售收入在此调增。增。n第第15行：行：纳税税调整减少整减少额q会会计利利润中的中的境外投境外投资收益、收益、视同同销售成本、售成本、间接接减免税收入减免税收入在此在此调减减额。5主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第22行：境外行：境外应税所得弥税所得弥补境内境内亏损q纳税人在税人在计算算缴纳企企业所得税所得税时，其，其境外境外营业机构机构的盈利可以弥的盈利可以弥补境内境内营业机构的机构的亏损。q当当“利利润总额”，加，加“纳税税调整增加整增加额”减减“纳税税调整减少整减少额”为负数数时，该行填行填报企企业境外境外应税所税所得用于弥得用于弥补境内境内亏损的部分的部分，最大最大不得超不得超过企企业当当年的年的全部境外全部境外应税所得税所得；q如如为正数正数时，n如如以前年度无以前年度无亏损额，本行填，本行填零零；n如如以前年度有以前年度有亏损额，取，取应弥弥补以前年度以前年度亏损额的最大的最大值，最大最大不得超不得超过企企业当年的当年的全部境外全部境外应税所得税所得。6主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第23行：行：纳税税调整后所得整后所得q当本行当本行为负数数时，即，即为可可结转以后年度弥以后年度弥补的的亏损额（当年可弥（当年可弥补的所得的所得额）；）；q如如为正数正数时，应继续计算算应纳税所得税所得额。n第第24行：弥行：弥补以前年度以前年度亏损q金金额等于附表四等于附表四企企业所得税弥所得税弥补亏损明明细表表第第6行第行第10列列，但，但不得超不得超过本表第本表第23行行“纳税税调整后整后所得所得”。n第第25行：行：应纳税所得税所得额q本行本行不得不得为负数数，本表第，本表第23行或者依上述行或者依上述顺序序计算算结果果为负数，本行金数，本行金额填填零零。7主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第28行：减免所得税行：减免所得税额q包括包括小型微利小型微利企企业、国家需要、国家需要重点扶持的高新技重点扶持的高新技术企企业、享、享受减免税受减免税优惠惠过渡政策渡政策的企的企业，其，其实际执行税率与法定税率行税率与法定税率的差的差额，以及，以及经税税务机关机关审批或批或备案的其他减免税案的其他减免税优惠。惠。q金金额等于附表五等于附表五税收税收优惠明惠明细表表第第33行。行。n第第29行：抵免所得税行：抵免所得税额q填列填列纳税人税人购置用于置用于环境保境保护、节能能节水、安全生水、安全生产等等专用用设备的投的投资额，其，其设备投投资额的的10%可以从企可以从企业当年的当年的应纳税税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个个纳税年度税年度结转抵免。抵免。q金金额等于附表五等于附表五税收税收优惠明惠明细表表第第40行。行。8主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第31行：境外所得行：境外所得应纳所得税所得税额q填填报纳税人来源于中国境外的税人来源于中国境外的应纳税所得税所得额（如分得的所得（如分得的所得为税后税后利利润应还原原计算），按税法算），按税法规定的税率（居民企定的税率（居民企业25%）计算的算的应纳所得税所得税额。q金金额等于附表六等于附表六境外所得税抵免境外所得税抵免计算明算明细表表第第10列合列合计数。数。n第第32行：境外所得抵免所得税行：境外所得抵免所得税额q填填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法税人来源于中国境外的所得，依照税法规定定计算的算的应纳所得所得税税额，即，即抵免限抵免限额。q企企业已在境外已在境外缴纳的所得税的所得税额，小于抵免限，小于抵免限额的，的，“境外所得抵免境外所得抵免所得税所得税额”按其在境外按其在境外实际缴纳的所得税的所得税额填列；大于抵免限填列；大于抵免限额的，的，按抵免限按抵免限额填列，超填列，超过抵免限抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限用每年度抵免限额抵免当年抵免当年应抵税抵税额后的余后的余额进行抵行抵补。q可用境外所得弥可用境外所得弥补境内境内亏损的的纳税人，其境外所得税人，其境外所得应纳税税额公式中公式中“境外境外应纳税所得税所得额”项目和境外所得税税款扣除限目和境外所得税税款扣除限额公式中公式中“来来源于某外国的所得源于某外国的所得”项目，目，为境外所得，不含弥境外所得，不含弥补境内境内亏损部分。部分。9附表一附表一 收入明细表收入明细表n“销售（售（营业）收入合）收入合计”q本行数据作本行数据作为计算算业务招待招待费、广告、广告费和和业务宣宣传费支出支出扣扣除限除限额的的计算基数。算基数。n主主营业务收入收入q销售售货物物q提供提供劳务q让渡渡资产使用使用权n填填报让渡渡无形无形资产使用使用权（如商（如商标权、专利利权、专有技有技术使用使用权、版、版权、专营权等）而取得的等）而取得的使用使用费收入收入以及以及以租以租赁业务为基本基本业务的的出租固定出租固定资产、无形、无形资产、投、投资性房地性房地产在在主主营业务收入收入中核算取得的中核算取得的租金收入租金收入。q建造合同建造合同n填填报纳税人建造房屋、道路、税人建造房屋、道路、桥梁、水梁、水坝等等建筑物建筑物，以及，以及船舶、船舶、飞机、大型机械机、大型机械设备等取得的主等取得的主营业务收入。收入。10附表一附表一 收入明细表收入明细表n其他其他业务收入收入q材料材料销售收入售收入：填：填报销售材料、下脚料、售材料、下脚料、废料、料、废旧物旧物资等收入。等收入。q代代购代代销手手续费收入收入：填：填报从事代从事代购代代销、受托代、受托代销商品收取的手商品收取的手续费收入。收入。专业从事代理从事代理业务的的纳税人收取的手税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作收入不在本行填列，而是作为主主营业务收入填列到主收入填列到主营业务收入中。收入中。q包装物出租收入包装物出租收入：填：填报出租、出借包装物的租金和出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。逾期未退包装物没收的押金。q其他其他：填：填报在在“其他其他业务收入收入”会会计科目核算的、科目核算的、上述未列上述未列举的其他的其他业务收入，不包括已在主收入，不包括已在主营业务收入中反映的收入中反映的让渡渡资产使用使用权取得的收入。取得的收入。11附表一附表一 收入明细表收入明细表n非非货币性交易性交易视同同销售收入售收入n【例例题】甲企甲企业以以钢材材换取乙企取乙企业的水泥，的水泥，钢材的成本材的成本为50万元，公允价万元，公允价值为60万元，交易万元，交易无无补价。价。12附表一附表一 收入明细表收入明细表n执行企行企业会会计准准则的企的企业（税收与会（税收与会计无差异，无差异，无需无需调整）：整）：q借：借：库存商品存商品水泥水泥60q应交税金交税金应交增交增值税（税（进项税税额）10.2q贷：主：主营业务收入收入60q应交税金交税金应交增交增值税（税（销项税税额）10.213附表一附表一 收入明细表收入明细表n执行行小企小企业会会计制度制度的企的企业：q借：借：库存商品存商品水泥水泥50q应交税金交税金应交增交增值税（税（进项税税额）10.2q贷：库存商品存商品钢材材50q应交税金交税金应交增交增值税（税（销项税税额）10.2q本本栏填入填入60万元，万元，成本成本费用明用明细表表附表二附表二“视同同销售成本填入售成本填入50万元。万元。14附表一附表一 收入明细表收入明细表n货物、物、财产、劳务视同同销售收入售收入n【例例题】某食品厂（增某食品厂（增值税一般税一般纳税人），将税人），将本企本企业生生产的月的月饼作作为福利福利发给职工（生工（生产人人员80人，管理人人，管理人员20人），人），该批月批月饼对外售价外售价（不含税）（不含税）40000元，成本价元，成本价20000元，所得元，所得税年税年报如何填如何填报？15附表一附表一 收入明细表收入明细表n执行企行企业会会计准准则：q借：借：应付付职工薪酬工薪酬46800q贷：主：主营业务收入收入40000q应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）6800q借：主借：主营业务成本成本20000q贷：库存商品存商品20000q借：生借：生产成本成本37440q管理管理费用用9360q贷：应付付职工薪酬工薪酬46800q执行企行企业会会计准准则的无需的无需调整整16附表一附表一 收入明细表收入明细表n执行企行企业会会计制度：制度：q借：管理借：管理费用用福利福利费26800q贷：库存商品存商品20000q应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）6800q执行企行企业会会计制度的，本制度的，本栏调增增40000元元，“视同同销售成本售成本”调增增20000元。元。17附表一附表一 收入明细表收入明细表n“固定固定资产盘盈盈”：q填填报纳税人在税人在资产清清查中中发生的固定生的固定资产盘盈。盈。q执行行企企业会会计准准则的企的企业，在，在资产清清查中中发生的固生的固定定资产盘盈数盈数额通通过“以前年度以前年度损益益调整整”科目核科目核算。算。不填列在本行不填列在本行，而直接通，而直接通过附表三附表三调增增应纳税税所得所得额。q执行行会会计制度制度的企的企业，在，在资产清清查中中发生的固定生的固定资产盘盈数盈数额通通过“营业外收入外收入”科目核算，直接填科目核算，直接填入。入。无需无需调整整。18附表一附表一 收入明细表收入明细表n“非非货币性性资产交易收益交易收益”：q填填报纳税人税人发生的非生的非货币性交易按照国家性交易按照国家统一会一会计制度确制度确认为损益益的金的金额。q执行行企企业会会计准准则的的纳税人，税人，发生生具有商具有商业实质且且换出出资产为固定固定资产、无形、无形资产的非的非货币性交易，性交易，填填报其其换出出资产公允价公允价值和和换出出资产账面价面价值的差的差额；q执行行企企业会会计制度和小企制度和小企业会会计制度制度的的纳税人，填税人，填报与收到与收到补价相价相对应的收益的收益额（只有收到（只有收到补价方的价方的企企业，才需要填列）。，才需要填列）。19附表一附表一 收入明细表收入明细表n“债务重重组收益收益”：q填填报纳税人税人发生的生的债务重重组行行为确确认的的债务重重组利利得。得。q执行行企企业会会计准准则的企的企业债务重重组收益直接通收益直接通过“营业外收入外收入”账户核算。填入即可，税核算。填入即可，税务处理与会理与会计处理相同，理相同，无需无需做做纳税税调整整处理。理。q执行行企企业会会计制度制度、小企小企业会会计制度制度的企的企业会会计上不确上不确认债务重重组所得，而是将所得，而是将债务重重组收收益通益通过“资本公本公积”账户核算。核算。不填，直接填不填，直接填报到到纳税税调整整项目明目明细表表20附表一附表一 收入明细表收入明细表n债务重重组收益收益n【例例题】甲企甲企业应付乙企付乙企业货款款200万元。后万元。后因因财务发生困生困难，无法按合同，无法按合同规定定偿还债务。2008年年6月，月，经双方双方协商，此笔商，此笔货款减款减为180万元，由甲企万元，由甲企业一次性支付，余款不再追要。一次性支付，余款不再追要。甲乙企甲乙企业对该笔笔债务重重组如何如何处理？理？21附表一附表一 收入明细表收入明细表n假假设甲企甲企业执行企行企业会会计准准则：q借：借：应付付账款款200q贷：银行存款行存款180q营业外收入外收入债务重重组收入收入20q甲企甲企业该笔笔债务重重组应确确认收入收入20万元，填入此万元，填入此栏。n乙企乙企业（债权人）的会人）的会计处理：理：q借：借：银行存款行存款180q营业外支出外支出20q贷：应收收账款款200q乙企乙企业确确认债务重重组损失失20万元，填入万元，填入成本成本费用明用明细表表“债务重重组损失失”栏。22附表一附表一 收入明细表收入明细表n假假设甲企甲企业执行企行企业会会计制度：制度：q借：借：应付付账款款200q贷：银行存款行存款180q资本公本公积其他其他资本公本公积20q甲企甲企业将将计入入资本公本公积的的债务重重组所得填入附表三所得填入附表三第第18行行“其他其他”栏。23附表一附表一 收入明细表收入明细表n“政府政府补助收入助收入”q填填报纳税人从政府无税人从政府无偿取得的取得的货币性性资产或非或非货币性性资产的的金金额，包括，包括补贴收入。收入。q执行行企企业会会计准准则的企的企业，将政府，将政府补助分助分为与与资产相关的政相关的政府府补助和与收益相关的政府助和与收益相关的政府补助。助。与与资产相关的政府相关的政府补助助，应当确当确认为递延收益，并在相关延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，使用寿命内平均分配，计入当期入当期损益。益。与收益相关的政府与收益相关的政府补助助，用于，用于补偿企企业以后以后期期间的相关的相关费用或用或损失的，确失的，确认为递延收益，并在确延收益，并在确认相关相关费用的期用的期间，计入当期入当期损益；用于益；用于补偿企企业已已发生的相关生的相关费用或用或损失的，直接失的，直接计入当期入当期损益。益。q执行行企企业会会计制度制度小企小企业会会计制度制度的企的企业则通通过“补贴收入收入”账户核算。直接填入，无需核算。直接填入，无需调整。整。还有一部分企有一部分企业将政府将政府补助通助通过“资本公本公积”账户核算。核算。应通通过纳税税调整整项目明目明细表表中中18“其他其他”栏进行行纳税税调整。整。24附表一附表一 收入明细表收入明细表n“捐捐赠收入收入”：q执行企行企业会会计准准则的企的企业，接受捐，接受捐赠时通通过“营业外收入外收入”账户进行核算，行核算，直接填入，无需直接填入，无需调增增。q执行行小企小企业会会计制度制度的企的企业，接受捐，接受捐赠资产通通过“资本公本公积”账户进行核算，不填在此，直接通行核算，不填在此，直接通过纳税税调整明整明细表表中中“接受捐接受捐赠收入收入”栏进行行调增增处理。理。25附表二附表二 成本费用明细表成本费用明细表n收入明收入明细表与成本表与成本费用明用明细表的配比表的配比q主主营业务收入收入主主营业务成本成本q其他其他业务收入收入其他其他业务成本成本q视同同销售收入售收入视同同销售成本售成本q营业外收入外收入营业外支出外支出q期期间费用（用（销售售费用、管理用、管理费用、用、财务费用）没有与没有与用）没有与没有与收入明收入明细表的表的对应项目。目。q当会当会计上已确上已确认收入，但税法上收入，但税法上规定不定不应确确认收入的，在收收入的，在收入入进行行纳税税调减的同减的同时对应的成本也要作相的成本也要作相应的的调减减处理。理。q相反会相反会计上未确上未确认收入，但税法上收入，但税法上规定定应确确认收入的，在收收入的，在收入入进行行纳税税调增的同增的同时对应的成本也要作相的成本也要作相应的的调增增处理。理。26附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“收入收入类调整整项目目”：q“税收金税收金额”-“账载金金额”0，填，填报在在“调增金增金额”，q“税收金税收金额”-“账载金金额”0，填，填报在在“调减金减金额”。n其中第其中第4行行“3.不符合税收不符合税收规定的定的销售折扣和折售折扣和折让”除外，除外，按按“扣除扣除类调整整项目目”的的规则处理。理。n“扣除扣除类调整整项目目”、“资产类调整整项目目”：q“账载金金额”-“税收金税收金额”0，填，填报在在“调增金增金额”，q“账载金金额”-“税收金税收金额”0，将其，将其绝对值填填报在在“调减金减金额”。27附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“未按未按权责发生制原生制原则确确认的收入的收入”：q填填报纳税人税人会会计上按照上按照权责发生制原生制原则确确认收入，但按照收入，但按照税税收收规定不按照定不按照权责发生制生制确确认收入，收入，进行行纳税税调整的金整的金额。q如如分期收款分期收款销售售商品商品销售收入的确售收入的确认、税收、税收规定按收付定按收付实现制确制确认的收入、持的收入、持续时间超超过12个月的收入的确个月的收入的确认、利息收利息收入的确入的确认、租金收入的确、租金收入的确认等企等企业财务会会计处理理办法与税收法与税收规定不一致定不一致应进行行纳税税调整整产生的生的时间性差异的性差异的项目数据。目数据。q注意注意租金收入租金收入确确认的的选择：按照合同：按照合同约定的定的应付日期确付日期确认收收入的入的实现或分期确或分期确认收入（如果交易同或收入（如果交易同或协议中中规定租定租赁期期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确上述已确认的收入，在租的收入，在租赁期内，分期均匀期内，分期均匀计入相关年度收入）入相关年度收入）28附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“特殊重特殊重组”：q填填报纳税人按照税收税人按照税收规定作定作为特殊重特殊重组处理，理，导致致财务会会计处理与税收理与税收规定不一致定不一致进行行纳税税调整的金整的金额。q关于企关于企业重重组业务企企业所得税所得税处理若干理若干问题的通的通知知（财税税【2009】59号文件号文件）29财税财税【2009】59号号n企企业重重组的概念：的概念：q是指企是指企业在日常在日常经营活活动以外以外发生的生的法律法律结构或构或经济结构重大改构重大改变的交易，包括企的交易，包括企业法律形式改法律形式改变、债务重重组、股、股权收收购、资产收收购、合并、分立合并、分立等。等。n企企业重重组的税的税务处理区分不同条件分理区分不同条件分别适用适用一般性税一般性税务处理理规定定和和特殊性税特殊性税务处理理规定定。n企企业重重组同同时符合下列条件符合下列条件的，适用特殊性税的，适用特殊性税务处理理规定：定：q（1）具有）具有合理的商合理的商业目的目的，且不以减少、免除或者推，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款税款为主要目的。主要目的。q（2）被收）被收购、合并或分立部分的、合并或分立部分的资产或股或股权比例比例符合本通知符合本通知规定定的比例。的比例。q（3）企）企业重重组后的后的连续12个月内不改个月内不改变重重组资产原来的原来的实质性性经营活活动。q（4）重）重组交易交易对价中涉及价中涉及股股权支付金支付金额符合本通知符合本通知规定比例。定比例。q（5）企）企业重重组中中取得股取得股权支付的原主要股支付的原主要股东，在，在重重组后后连续12个个月内，不得月内，不得转让所取得的股所取得的股权。30附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n【例例题】甲欠乙甲欠乙货款款200万元，万元，经协商商还180万元即可。假万元即可。假设甲公司全年甲公司全年应纳税所得税所得额为30万元，企万元，企业债务重重组确确认的的应纳税所得税所得额占占该企企业当年当年应纳税所得税所得额67%（2030）50%，并符合特殊性税，并符合特殊性税务重重组的其他条件，的其他条件，债务重重组确确认的的应纳税所得税所得额可以在可以在5个个纳税年度的税年度的期期间内，内，均匀均匀计入各年度的入各年度的应纳税所得税所得额。31附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“一般重一般重组”：q填填报纳税人按照税收税人按照税收规定作定作为一般重一般重组处理，理，导致致财务会会计处理与税收理与税收规定不一致定不一致进行行纳税税调整的金整的金额。q同一控制下的企同一控制下的企业合并合并，被合并方在，被合并方在会会计上不做上不做销售售处理理，不确，不确认资产转让所得或所得或损失，而失，而税法税法在一在一般重般重组情形下，情形下，应视同同销售确售确认资产转让所得或所得或损失失。32附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“其他其他”：q填填报企企业财务会会计处理与税收理与税收规定不一致、定不一致、进行行纳税税调整的其他收入整的其他收入类项目金目金额。q企企业债务重重组计入入资本公本公积的部分、企的部分、企业计入入“资本公本公积”的的补贴收入、分期收款方式收入、分期收款方式销售商品、固售商品、固定定资产处置收益（置收益（损失）、无形失）、无形资产收益（收益（损失）失）等等财税差异均在此税差异均在此栏调整。整。33附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n业务招待招待费n【例例题】某企某企业2008年年销售收入售收入10000万元，万元，实际发生生业务招招待待费80万元，允万元，允许在企在企业所所得税前扣除的得税前扣除的业务招待招待费是多少？是多少？34附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n捐捐赠支出支出n【例例题】2008年，某企年，某企业将自将自产产品品1000件件（成本（成本单价价100元，元，单位售价位售价150元）通元）通过减减灾委灾委员会向地震灾区捐会向地震灾区捐赠。当年企。当年企业实现利利润总额为50万元，企万元，企业所得税税率所得税税率25%，增，增值税税税率税率17%，无其他，无其他纳税税调整事整事项。企。企业对外捐外捐赠时的的账务处理？理？计算企算企业纳税税调增增额？35附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n企企业对外捐外捐赠时的的账务处理：理：q借：借：营业外支出外支出125500q贷：库存商品存商品100000q应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）2550n税法允税法允许在税前扣除的捐在税前扣除的捐赠支出支出=50000012%=60000n捐捐赠支出支出纳税税调增增额12550060000=65500n视同同销售售纳税税调增增额=（150-100）1000=5000036附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n与取得收入无关的支出包括但不限于以下各与取得收入无关的支出包括但不限于以下各项：q代替他人代替他人负担的税款。担的税款。q为投投资者及其家庭成者及其家庭成员或其他人或其他人员购买的的车辆支出及其他个人消支出及其他个人消费支出。支出。q因个人原因因个人原因发生的生的诉讼费。q已出售的已出售的给职工住房的工住房的维修支出。修支出。q企企业为第三方提供与本身第三方提供与本身应纳税收入无关的担税收入无关的担保保损失。失。37附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“其他其他”该栏的填的填报内容包括但不限于一下几内容包括但不限于一下几项：q采取采取分期收款方式分期收款方式销售商品售商品，在，在发出商品的当期出商品的当期调整减少整减少应税收入税收入时，要相，要相应减少减少应税成本。在合同税成本。在合同约定的收款日期定的收款日期调整增加整增加应税收入税收入时，要相，要相应调整增加整增加应税成本。税成本。应税成本税成本的的调整整额在本行填在本行填报。q预计负债、商、商业保保险、母公司以管理、母公司以管理费形式向子公司提取形式向子公司提取费用、外用、外购商誉的商誉的摊销、不符合、不符合规定的手定的手续费及佣金支出、及佣金支出、不符合不符合规定的定的劳动保保护支出（企支出（企业发生的合理的生的合理的劳动保保护支支出，准予扣除。必出，准予扣除。必须是确因工作需要，必是确因工作需要，必须是是为其雇其雇员配配备或提供，限于工作服、手套、或提供，限于工作服、手套、头盔、安全保盔、安全保护用品）、用品）、贿赂、回扣等非法支出等等。回扣等非法支出等等。38附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n房地房地产企企业预售收入售收入计算的算的预计利利润q第第3列列“调增金增金额”填填报从事房地从事房地产开开发业务的的纳税人本期税人本期取得的取得的预售收入售收入，按照税收，按照税收规定的定的预计利利润率率计算的算的预计利利润的金的金额；q第第4列列“调减金减金额”填填报从事房地从事房地产开开发业务的的纳税人税人本期本期将将预售收入售收入转为销售收入售收入，转回已按税收回已按税收规定征税的定征税的预计利利润的数的数额。n注意：注意：q企企业如果因如果因为发生生退回退回预收房款而在会收房款而在会计处理理时冲减冲减预收收账款款，由于，由于该预收收账款收取款收取时计算了算了预计利利润，所以退回，所以退回时同同样需要冲减已按税收需要冲减已按税收规定定计算的算的预计利利润。参。参见：国税：国税发【2009】31号号39附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n房地房地产企企业预售收入售收入计算的算的预计利利润n【例例题】某房地某房地产企企业2010年年实现利利润总额800万元，万元，以前年度以前年度亏损200万元。全年累万元。全年累计未完工未完工产品取得品取得预售收入售收入1000万元，万元，预售收入已售收入已转销售收入售收入600万元，万元，预计利利润率率10%，该企企业预收款收款对应的的营业税税金及税税金及附加和土地增附加和土地增值税税金会税税金会计上已在上已在“营业税金及附加税金及附加”核算，假核算，假设无其他无其他调整事整事项，企，企业预缴企企业所得税所得税100万元，根据以上万元，根据以上资料，料，该企企业年度申年度申报表如何填表如何填报？40附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n预售收入售收入预计利利润数数额1000*10%=100万元万元n预售收入售收入转作作销售收入售收入预计利利润转回数回数额600*10%=60万元万元n“房地房地产企企业预售收入售收入计算的算的预计利利润”栏调增金增金额填入填入100万元万元，同，同时调减金减金额填入填入60万元万元q“利利润总额”栏填入填入800万元万元q加加“纳税税调整增加整增加额”栏填入填入100万元万元q减减“纳税税调整减少整减少额”60万元万元q减减“弥弥补以前年度以前年度亏损”200万元万元q“应纳税所得税所得额”栏中填入中填入640万元万元q“税率税率”栏填入填入25%q“应纳所得税所得税额”栏填入填入160万元万元q减减“本年累本年累计实际已已预缴的所得税的所得税额”栏填入填入100万元万元q“本年本年应补（退）的所得税（退）的所得税额”栏填入填入60万元万元41附表四附表四 税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表n亏损：收入：收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各各项扣扣除除0q企企业纳税年度税年度发生的生的亏损，准予向以后年度，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥用以后年度的所得弥补，但，但结转年限最年限最长不得超不得超过五年五年。企。企业在在汇总计算算缴纳企企业所得税所得税时，其，其境外境外营业机构的机构的亏损不得抵减境内不得抵减境内营业机构的盈利机构的盈利。q如果企如果企业以前年度有境内以前年度有境内亏损（5年内），可先用年内），可先用境外境外应税所得税所得弥弥补亏损，再用当年，再用当年境内境内应纳税所得税所得弥弥补。42附表四附表四 税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表n【例例题】某企某企业近近5年的年的经纳税税调整后的整后的营利利额或或亏损额如下：如下：2006年年亏损额1000万元，万元，2007年年营利利250万元，万元，2008年年亏损200万元、万元、2009年年营利利350万元，万元，2010年年营利利300万元，万元，2011年年营利利150万元。万元。试填填报企企业所得税弥所得税弥补亏损明明细表表43练习：练习：n甲企甲企业2008年至年至2013年的企年的企业所得税所得税纳税申税申报表的主表表的主表“纳税税调整后所得整后所得”分分别为-500万万元、元、-100万元、万元、200万元、万元、-100万元、万元、-200万万元和元和500万元。万元。2010年税年税务机关机关坚持，持，调减减2009年度企年度企业亏损额50万元万元；2011年从合并年从合并企企业转入入亏损额80万元万元（已（已经税税务机关确机关确认，剩余弥剩余弥补期期3年）；年）；2012年度年度检查，查增增2010年度年度应纳税所得税所得额120万元。万元。该企企业2013年的年的税前弥税前弥补亏损明明细表表如何填写？如何填写？44n关于关于查增增应纳税所得税所得额弥弥补以前年度以前年度亏损处理理问题的公告的公告【国家税国家税务总局公告局公告2010年第年第20号号】q税税务机关机关对企企业以前年度以前年度纳税情况税情况进行行检查时调增增的的应纳税所得税所得额，凡企，凡企业以前年度以前年度发生生亏损、且、且该亏损属于企属于企业所得税法所得税法规定允定允许弥弥补的的，应允允许调增的增的应纳税所得税所得额弥弥补该亏损。弥。弥补该亏损后仍有后仍有余余额的，按照企的，按照企业所得税法所得税法规定定计算算缴纳企企业所得所得税。税。q对检查调增的增的应纳税所得税所得额应根据其情根据其情节，依照，依照中中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法有关有关规定定进行行处理或理或处罚。q本本规定定自自2010年年12月月1日开始日开始执行行。以前（含。以前（含2008年度之前）没有年度之前）没有处理的事理的事项，按本，按本规定定执行。行。45附表六附表六 境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表n企企业取得的下列所得取得的下列所得已在境外已在境外缴纳的所得税税的所得税税额，可以从其，可以从其当期当期应纳税税额中抵免中抵免，抵免限抵免限额为该项所得依照本法所得依照本法规定定计算的算的应纳税税额；超；超过抵免限抵免限额的部分，可以在以后的部分，可以在以后五个五个年度内，年度内，用每年度抵免限用每年度抵免限额抵免当年抵免当年应抵税抵税额后的余后的余额进行抵行抵补：q（1）居民企居民企业来源于中国来源于中国境外境外的的应税所得；税所得；q（2）非居民企非居民企业在中国境内在中国境内设立机构、立机构、场所所，取，取得得发生在中国境外但与生在中国境外但与该机构、机构、场所有所有实际联系系的的应税所得。税所得。46附表六附表六 境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表n【例例1】某公司在某公司在A国国设立甲全立甲全资子公司。子公司。2011年，年，该公司从甲公司分回利公司从甲公司分回利润100万美元，万美元，其中甲公司当年利其中甲公司当年利润中有中有20万美元按照我国企万美元按照我国企业所得税政策所得税政策规定属于免税所得，定属于免税所得，A国企国企业所所得税税率得税税率为15%，无，无预提所得税，甲公司提所得税，甲公司2009年度年度亏损20万美元，万美元，2010年度年度结转未抵免税未抵免税款款10万美元。万美元。n假定人民假定人民币:美元美元=7.5:1，适用国内税率，适用国内税率为25%。47附表八附表八 广告费和业务宣传费跨年度广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表纳税调整表n企企业发生的符合条件的广告生的符合条件的广告费和和业务宣宣传费支支出，除国出，除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定外，定外，不超不超过当年当年销售（售（营业）收入）收入15%的部分的部分，准，准予扣除；超予扣除；超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除扣除。48附表八附表八 广告费和业务宣传费跨年度广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表纳税调整表n【例例题】某服装有限公司，某服装有限公司，2009年主年主营业务收收入入4000万元，其他万元，其他业务收入收入1600万元，万元，视同同销售收入售收入400万元；万元；实际发生广告生广告费和和业务宣宣传费1200万元，其中不符合万元，其中不符合规定的广告定的广告费和和业务宣宣传费支出支出为100万元。万元。2010年主年主营业务收收入入4000万元，其他万元，其他业务收入收入1000万元；万元；实际发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费900万元，根据以万元，根据以上上资料，料，该公司公司2009年、年、2010年如何申年如何申报所所得税？得税？49行次行次项目项目金额金额1本年度广告费和业务宣传费本年度广告费和业务宣传费12002其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费1003本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）11004本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业）收入营业）收入60005税收规定的扣除率税收规定的扣除率15%6本年广告费和业务宣传费扣除限额（本年广告费和业务宣传费扣除限额（45）9007本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额3008本年结转以后年度扣除额本年结转以后年度扣除额2009加：以前年度累计结转扣除额加：以前年度累计结转扣除额010减：本年扣除的以前年度结转额减：本年扣除的以前年度结转额011累计结转以后年度扣除额累计结转以后年度扣除额20050行次行次项目项目金额金额1本年度广告费和业务宣传费本年度广告费和业务宣传费9002其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费03本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）9004本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业）收入营业）收入50005税收规定的扣除率税收规定的扣除率15%6本年广告费和业务宣传费扣除限额（本年广告费和业务宣传费扣除限额（45）7507本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额1508本年结转以后年度扣除额本年结转以后年度扣除额1509加：以前年度累计结转扣除额加：以前年度累计结转扣除额20010减：本年扣除的以前年度结转额减：本年扣除的以前年度结转额011累计结转以后年度扣除额累计结转以后年度扣除额35051n【综合合举例例1】某市煤某市煤矿联合企合企业为增增值税一般税一般纳税税人，主要生人，主要生产开采原煤开采原煤销售，假定售，假定2009年度有关年度有关经营业务如下：如下：n（1）销售开采原煤售开采原煤13000吨，不含税收入吨，不含税收入15000万元，万元，销售成本售成本6580万元；万元；n（2）转让开采技开采技术所有所有权取得收入取得收入650万元，直接与万元，直接与技技术所有所有权转让有关的成本和有关的成本和费用用300万元；万元；n（3）提供）提供矿山开采技山开采技术培培训取得收入取得收入300万元，本期万元，本期为培培训业务耗用耗用库存材料存材料成本成本18万元；取得国万元；取得国债利息利息收入收