高级财务会计试卷及参考答案.doc

高级财务会计
第一部分 选择题
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1. 企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是（ ）
A. 历史汇率 B.期初市场汇率
C. 平均汇率 D.期末市场汇率
2. 外币交易与折算业务属于（ ）
A. 各类企业均可能发生特殊会计业务 B.特殊经营行业的特殊会计业务
C. 复合会计主体的特殊会计业务 D.特殊经济时期的特殊会计业务
3. 某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买入价是1美元兑8.25人民币，卖出价是1美元兑8.35元人民币，市场汇率是1美元兑8.28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为（ ）
A. 借方7000元 B.贷方7000元
C. 借方3000元 D.贷方3000
4. 长江公司20×5年会计利润为100万元，其中：各项税收的滞纳金和罚款为1万元，国库券利息收入为10万元。该企业的所得税率为30﹪。用应付税款法计算的本期所得税费用为（ ）
A. 26.7万元 B.27万元
C. 37.3万元 D.30万元
5. 上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于（ ）
A. 15﹪ B.20﹪
C. 25﹪ D.30﹪
6. 招股说明书与上市公告书的相同之处是（ ）
A. 两者编制目的相同 B.两者编制主体相同
C. 两者反应内容相同 D.两者公布时间相同
7. 彩虹股份有限公司为上市公司，20×4年净利润总额为500万元，发行在外普通股为1000万股，优先股本为1000万元，优先股股利率为5﹪，普通股股票市价为9元/股，则市盈率为（ ）
A. 18 B. 20
C. 36 D. 40
8. 企业为建设自用的职工宿舍而获得的土地使用权，应（ ）
A. 计入期间费用 B.作为无形资产核算
C. 计入实收资本 D.计入收益发开产品成本
9. 房地产会计中，摊销出租开发产品价值应借记的会计科目是（ ）
A. 营业外支出 B.经营成本
C. 管理费用 D.开发成本
10. 当某项房地产交易实质上已经完成，但却因客户初期交款不足等原因而无法合理估计收款情况时，营业收入确认的方法是（ ）
A. 完全应计法 B.完工百分比法
C. 销售法 D.分期收款法
11. 以是否成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的（ ）
A.所有权理论 B.实体理论
C.母公司理论 D.子公司理论
12. 下列关于抵销分录表述正确的是（ ）
A. 抵销分录有时也用于编制个别会计报表
B.抵销分录可以记入账簿
C. 编制抵销分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总
D. 编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响
13. 与采用权益合法相比，采用购买法编制合并会计报表的特点是（ ）
A. 对合并价差单独列项反映
B. 按被合并子公司的账面价值编制合并会计报表
C. 对子公司净资产账面价值与其公允价值之间的差额不单独处理
D. 可以产生合并利润
14. 在编制合并会计报表时，下列经济业务事项应当通过抵销方法来消除其对个别会计报表影响的是（ ）
A.企业经济业务事项 B.集团内部经济业务事项
C.集团外部经济业务事项 D.集团内部与外部之间的经济业务事项
15. 母公司20×4年5月2日销售给子公司产品一批，销售收入为234000元（含增值税），该批产品成本为140000元，适用的增值税率为17﹪。子公司购入后于20×4年9月26日全部出售给集团外部企业，销售收入为292500元（含增值税）。则母公司在编制20×4年度合并会计报表时，应编制的抵销分录是（ ）
A. 借：产品销售收入 140000
贷：产品销售成本 140000
B. 借：产品销售收入 200000
贷：产品销售成本 200000
C. 借：产品销售收入 234000
贷：产品销售成本 234000
D. 借：产品销售收入 292500
贷：产品销售成本 292500
16. 控制权取得日的合并会计报表，只需编制（ ）
A. 合并利润表 B. 合并现金流量表
C. 合并资产负债表 D.合并利润分配表
17. 通货膨胀会计产生的社会经济环境是（ ）
A.长期的一般水平的通货膨胀 B.长期的间断性的通货膨
C.长期的持续严重的通货膨胀 D.某一时期产生的通货膨胀
18. 无论企业采用何种通货膨胀会计模式，都必须遵守（ ）
A.成本效益原则 B.收入确认原则
C.权责发生制原则 D.可比性原则
19. 以下会计方法中，属于现时成本计特有的方法是（ ）
A.计算持产损益 B.编制利润及其分配表
C.编制资产负债表 D.计算购买力损益
20. 清算时新设置的“固定资产”账户，其核算的内容是固定资产的（ ）
A.原值 B.净值
C.变现价值 D.重置价值
二、多项选择题（本大题共5小题，每小题2分，共10分）在每小题列出的五个备选项中至少有两个至五个是符合题目要求的。请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21. 下列项目中，采用现行汇率折算的是（ ）
A.流动与非流动项目法下的存货
B.货币性与非货币性项目法下的长期股权投资
C.现行汇法下的固定资产
D.时态法下的按现行市价计价存货
E.时态法下的长期借款
22. “递延税款”借方核算的内容是（ ）
A.本期时间性差异所产生的未来应交的所得税数额
B.本期时间性差异所产生的未来可抵减的所得税数额
C.本期转回已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额
D.本期转回已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额
E.本期确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额
23. 房地产业务主要包括（ ）
A.土地使用权的有偿划拨、转让 B.房屋的建设、维修、管理
C.土地开发 D.房地产的抵押贷款
E.房屋所有权的买卖、租赁
24. 在现时成本会计中，期末编制现时成本会计报表前，应做好的准备工作是（ ）
A.按现时成本调整资产账户
B.编制现时成本会计“科目余额表”
C.计算“持产损益”等账户的余额
D.时态法下的按现行市价计价存货
E.计算货币性项目的购买力损益
25. 原清算企业下列账户的余额，可以直接转入“清算损益”账户的是（ ）
A.无法支付的应付账款 B.待摊费用
C.盈余公积 D.待处理财产损益
E.递延税款
第二部分 非选择题
三、名词解释题（本大题共5小题，每小题2分，共10分）
26. 时间性差异
27. 每股净资产
28. 合并会计报表
29. 集团内部经济业务事项
30. 清算费用
四、简答题（本大题共4小题，每小题5分，共20分）
31. 根据1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，我国外币资产负债表折算的有关规定是什么？
32. 融资租凭会计核算原则中,对承租人的要求是什么?
33. 简述应纳人合并会计报表的企业范围?
34. 为什么在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目?
五、计算题（本大题共5小题，第35、36、39小题各5分，第37小题15分，第38小题10分，共40分）
35. 海江公司20×5年度实现会计利润1000万元，在计算所得税时，有下列纳税调整项目：
（1）计税工资总额为500万元，实际发放工资600万元；
（2）当年收到国库券利息收入20万元；
（3）企业20×4年12月1日购入机器一台，价值200万元，净残值为零，税法规定按直线法提折旧，可使用10年；企业也按直线法计提折旧，但使用年限计为5年。
假定海江公司企业所得税率为30﹪。
要求：（1）计算海江公司20×5年度永久性差异与时间性差异；
（2）20×5年度应纳所得税税额；
（3）按纳税影响会计法进行账务处理。
（“应交税金”科目要求写出二级明细科目，金额单位：万元）
36. 新星公司融资租入一条生产线，按照租赁协议租赁期为4年，每年年初新星公司支付租金100000元，租赁期满生产线无偿转为新星公司所有。该生产线占新星公司总资产的比重约为10﹪。新星公司以银行存款支付运输费、保险费、安装调试费50000元。该生产线预计可使用年限为5年，净残值为0，按直线法计提折旧。
要求：（1）根据上述资料编制新星公司租人生产线时的会计分录；
（2）编制每年年初新星公司每年计提折旧的会计分发；
（3）编制新星公司每年计提折旧的会计分录；
（4）编制租赁期满时，生产线转为新星公司所有时，新星公司编制的会计分录。
（“固定资产”“累计折旧”等会计科目要写明二级明细）
37. 20×5年1月1日新良（集团）公司完成对广明公司的兼职，新良（集团）公司资产、负债和所有者权益的账面价值与广明公司资产、负债和所有者权益的账面价值、公允价值情况如下表：
项目
新良（集团）公司
广明公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：

现金
15000
8000
8000
银行存款
2000000
350000
350000
应收账款（净额）
1000000
310000
300000
存货
3500000
600000
780000
固定资产-设备（净值）
5600000
470000
450000
固定资产-房屋（净值）
4200000
900000
1200000
无形资产-专利使用权
300000
150000
100000
合计
16615000
2788000
3188000
负债：

短期借款
1600000

应付账款
1800000
200000
190000
应交税金
850000
160000
160000
合计
4250000
360000
350000
净资产：
12365000
2428000
2838000
要求：分别就以下情况，计算商益、负商誉及编制新良（集团）公司所做的会计分录：
（1）新良（集团）公司用3000000元的货币资金兼并广明公司。
（2）新良（集团）公司用2488000元货币资金兼并广明公司（如存在负商誉，分别采用按比例冲减非流动资产公允价值和确认递延负债两种方式进行摊销，摊销期为10年）。
38. 丰贸集团公司拥有希望股份有限公司100﹪股权，20×0年丰贸公司应收希望公司账款100000元，丰贸公司按应收账款余额3﹪计提坏账准备。
要求：请根据下列情况编制丰贸公司各年的债权债务及计提坏账准备的抵销分录：
（1）编制20×0年丰贸公司的抵销分录；
（2）20×1年，丰贸公司应收希望公司账款为150000元；
（3）20×2年，丰贸公司应收希望公司账款为150000元；
（4）20×3年，丰贸公司应收希望公司账款为50000元。
39. 资料：华明企业为增值税一般纳税人，20×4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：
（1）账面300000元的应收账款中，清算组确认坏账50000元，实际收回230000元，存入银行。
（2）处置产成品获得价款58500元（含增值税），该批商品成本为55000元，适用的增值税率为17﹪。
（3）清算组支付财产估价费10000元。
要求：根据以上经济业务编制会计分录。

参考答案
一、1.D 2.A 3.C 4.C 5.A 6.B 7.B 8.B 9.B 10.D 11.C 12.D 13.A 14.B 15.B 16.C 17.C 18.A 19.A 20.B
二、21.ACDE 22.BD 23.ABCDE 24.ABD 25.ABDE
三、26.时间性异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。
27.每股净资产是指公司净资产总额与发行在外普通股数之间的比例，反映每一普通股股份所能分配的净资产的价值。每股净资产可用公式表式如下：
净资产总额
发行在外普通股股数

每股净资产=

28.合并会计报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体,由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的,综合反映企业集团整体经营成果、财务状况以及财务变动情况的会计报表。
29.集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，包括集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项等。
30。清算费用是指清算过程中发生的从企业清算财产中优先支付的各项费用支出。
四、31。1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》对外币资产负债表折算做出以下规定：（1）所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币；
（2）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币；
（3）“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示；
（4）折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数和差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示；
（5）年初数按照上年折算后的资产负责表的数额列示。
32。融资租赁会计核算原则中对承租人的要求是：
（1）企业以融资租人的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调式费以及其他费用作为固定资产的原价。
（2）因融资租入固定资产而产生的负债作为企业的长期负债处理。
（3）融资租入固定资折旧的提取和账务处理方法，与自有固定资产折旧的提取及账务处理方法相同。
（4）融资租入固定资产发行的修理费用，与自有固定资产修理费用的处理方法一致。
（5）对租赁资产的改良工程支出，在“递延资产”科目核算，并按一定的期限摊销。
（6）租赁期满后，按照租赁协议，如果承租人以较低的价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中应包括这部分行使选择权而廉价购买资产权的价值；如果在租赁开如时不能确定是否会行使廉价购买选择权，则在租赁付款额中包括由承租人担保的租赁资产余值。
33。应纳入合并会计报表的企业范围：
（1）母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。对于母公司拥有被投资企业半数以上的权益性资本，可具体分为母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有被企业半数以上的权益性资本三种方式。
（2）被母公司控制的其他被投资企业。①与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；③有权任免公司董事会等类似机构的多数成员；④在公司董事会或类似权力机构中拥有半数以上的投票权。
34。划分货币性项目和非货币性项目受一般物价水平会计的一项重要会计程序，它是将传统财务会计资产负债表中的各个项目，按照其在一般物价水平变动中特点进行货币性项目和非货币性项目性质进行归类。
货币性项目和非货币性项目受一般物价水平变动的影响不同，货币性项目会产生购买力损益，最终影响账务成果的形成，非货币性项目在一般物价水平变动中不产生购买力损益。
两类不同项目以期末名义货币为等值货币折算的期末金额的结果不同。
为反映一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响、便于传统财务会计资产负债表各项目的调整换算和计算货币性项目购买力损益，在一般物价水平会计中划分货币性项目和非货币性项目。
五、35。（1）永久性差异=（600-500）-20=80万元
会计折旧=（200-0）÷5=40万元，税法折旧=（200-0）÷10=20万元
时间性差异=40-20=20万元
（2）20×5年应纳税所得=1000+80+20=1100万元
20×5年应纳所得税税额=1100×30﹪=330万元
（3）时是性差异影响额=20×30﹪=60万元
借：所得税 324
递延税款 6
贷：应交税金一应交所得税务 330
36。（1）（1-1）借：在建工程 400000
贷：长期应付款—融资租入固定资产 400000
（1-2）借：在建工程 50000
贷：银行存款 50000
（1-3）借：固定资产—融资租入固定资产 450000
贷：在建工程 450000
（2）借：长期应付款—融资租入固定资产 100000
贷：银行存款 100000
（3）每年年末计提折旧额=450000÷5=90000元
借：制造费用 90000
贷：累计折旧—融资租入固定资产 90000
（4）第4年租赁资产转为新星公司所有时，
错：固定资产： 450000
贷：因定资产—融资租入固定资产 450000
37。新良（集团）公司编制会计分录如下：
（1）商誉=3000000-2838000=162000元
借：现金 8000
银行存款 350000
应收账款（净额） 300000
存货 780000
固定资产设备（净值） 450000
固定资产-房屋（净值） 1200000
无形资产-专利使用权 100000
无形资产-商誉 162000
贷：应付账款 190000
应交税金 160000
银行存款 3000000
（2）（2-1）负商誉=2838000-2488000=350000元
按比例冲减非流动资产的公允价值，
分配比例=负商誉÷（设备+房屋+专利使用权）
=350000÷（450000+1200000+100000）
=0.2
设备分摊的负商誉=450000×0.2=90000元
房屋分摊的负商誉=1200000×0.2=240000元
专利使用权分摊的负商誉=100000×0.2=20000元
借:现金 8000
银行存款 350000
应收账款(净额) 300000
存货 780000
固定资产-设备(净值) 360000
固定资产-房屋(净值) 960000
无形资产-专利使用权 80000
贷:应付账款 190000
应交税金 160000
银行存款 2488000
(2-2)将负商誉作为递延负债编制会计分录如下:
借:现金 8000
银行存款 350000
应收账款(净额) 300000
存货 780000
固定资产-设备(净值) 450000
固定资产-房屋(净值) 1200000
无形资产-专利使用权 100000
贷:应付账款 190000
应交税金 160000
银行存款 2488000
递延贷项-负商誉 350000
(2-3)每年摊销负商誉=350000÷10=35000元
借:递延贷项-负商誉 35000
贷:管理费用 35000
38.(2)20×0年,
借:应付账款 100000
贷:应收账款 100000
借:坏账准备 3000
贷:管理费用 3000
(2)20×1年
借:应付账款 150000
贷:应收账款 150000
借:坏账准备 3000
贷:年初未分配利润 3000
借:坏账准备 1500
贷:管理费用 1500
(3)20×2年
借:应付账款式 150000
贷:应收账款 150000
借:坏账准备 4500
贷:年初未分配利润 4500
(4)20×3年
借:应付账款 50000
贷:应收账款 50000
借:坏账准备 4500
贷:年初未分配利润 4500
借:管理费用 3000
贷:坏账准备 3000
39.(1)确认坏账,
借:清算损益 50000
贷:应收账款 50000
收回应收账款
借:银行存款 230000
清算损益 20000
贷:应收账款 250000
或借:银行存款 230000
清算损益 70000
贷:应收账款 300000
(2)处置产成品,应交增值税=58500÷(1+17﹪)×17﹪=8500元
借:银行存款 58500
清算损益 5000
贷:产成品 55000
应交税金-应交增值税(销售税额) 8500
(3)支付财产估价费
借:清算费用 10000
贷:银行存款 10000