PPP项目中的增值税政策分析与可行性研究.pdf

经济纵横Economic Crisscross058Oct 15/2023社会经济发展的时代背景下，PPP模式受到了广泛重视，当前PPP模式已经在我国公共基础设施建设以及公共服务领域得到了大规模应用。PPP项目管理与推进过程中，增值税政策起到了较强的导向作用，为充分促进PPP模式在我国的发展，建立PPP模式下的增值税税收激励体系尤为重要，通过增值税优惠政策带来的积极影响，能够促使PPP项目的推进和管理更加与时俱进，真正增强信心。PPP模式是指政府与社会资本合作，通过该模式的灵活运用，政府部门能够解决融资难的困境，并且引导社会资本流入公共基础设施领域，创造利润，使得社会公众能够获取高质量的产品和服务。当前，为了推动PPP模式在我国的发展，相关主管部门陆续出台了相关增值税政策，对推动PPP项目全面实施起到了积极作用。本文就当前PPP项目中增值税政策的相关现状及可行性展开分析，并提出PPP项目中增值税政策的总体建议。近些年来，随着政府与社会资本合作模式在实践中广泛应用，公共建设和服务领域得到了迅猛发展，这对政府部门融资渠道的拓展能够起到积极的推动作用，也在一定程度上减轻了政府的财政负担，使得公共基础设施建设和运营项目得到顺利落实。PPP模式具有明显优势，但是由于其发展时间较短，在相应管理机制建构以及政策导向中存在一定的问题，因此，PPP 项目中的增值税政策分析与可行性研究文/李晓东理财周刊MONEYWEEKLY059Oct 15/2023必须从新的切入点着手，促进PPP模式的进一步优化建构，在充分关注增值税政策导向作用的前提下，对相应增值税政策进行研究与讨论。当前我国在交通、医疗、教育、养老等多个基础设施领域，均面临一定问题，因此本文对PPP模式的应用作出解释，以期为推进我国基础设施建设提供有力支持，同时也能够为广大人民群众带来诸多便利。在政府职能转变的关键时期，PPP模式也起到了重要的推动作用。目前PPP项目的各项管理工作正在有序推进，通过出台科学合理的增值税政策，能够使得项目管理更加科学，为PPP项目的建设提供更为广阔的盈利空间，使社会资本主动流入具有迫切需求的领域，让社会基础设施建设取得预期成效。PPP 项目中的增值税政策PPP模式最初出现于20世纪末，作为政府与社会资本之间合作的新型模式，本身具有不可替代的价值优势。经过30多年的发展，我国PPP模式的建设运用不断成熟，当前PPP模式下的各类基础设施建设项目正在稳步发展，这对基础设施建设起到了积极的推动作用。随着对PPP模式重视程度的加深，PPP项目增值税政策必须做出相应调整，结合不同发展阶段，对相关税收激励机制作出创新尝试，为促进PPP模式稳定发展提供有力支持。本文结合国内外PPP模式的运行情况以及项目管理相关要求，就PPP项目中增值税政策的具体思路及可行性展开分析。减免增值税减免增值税政策是指通过直接补偿或者退税机制对PPP项目中产生的部分或者全部增值税进行补偿，从而降低PPP项目的增值税成本。减免增值税政策的出台，对刺激企业积极参与PPP项目建设起到了积极的推动作用，目前该政策在国外受到追捧，比如法国增值税税额可能包含增值税在内的资本性支出15%左右的补贴，使得部分低税率行业所需承担的税负比得到的增值税补贴更低。通过直接补偿和退税机制的减免制度，对地方当局以及公共部门的增值税给予补偿，可以避免中央政府拨款给公共部门之后，又以增值税的形式流回中央政府。实际上，减免增值税政策的核心目标在于调动社会资本对PPP项目的参与热情，该政策能够很好地推进企业参与社会基础设施建设的各项工程，使得企业和相关公共部门所需负担的增值税得到补偿。从某种程度上来看，减免增值税主要包括直接补偿和间接补偿等多种形式，在推进过程中能够保障PPP项目建设的活跃度。反向征税PPP项目生命周期内供应商需要在项目设计建造以及运营等各阶段为所产生的增值税提供资金，这样的模式能够全额收回进项税额，但是需要经历漫长的时间，从缴纳税款到退税的中间环节较长，时间拖延越久，意味着PPP模式下增值税的携带成本也在不断增加。为了从根本上解决增值税进项税额抵扣问题，可通过实施反向征税的措施一定程度上减轻增值税带来的运营管理压力。所谓反向征税是指不再由供应商收取增值税，而是将增值税的记账责任转移至货物或服务的接受者，由买方承担产品或服务的销售税额，会计核算过程中将这部分金额作为增值税申报中的一个项目，能够使买方进销两项完全抵消，买方不需要提前融资增值税。反向征税的一大优势在于不需要直接涉及现金的缴纳，便能够有效避免供应商存有大量待抵扣进项税额，当前，反向征税在欧盟受到了广泛关注和认可。实际上，反向征税能够极大地降低增值税筹措中的经济压力，使得社会企业在PPP项目建设中能够投入更多精力，用于项目设计规划以及建造运营各项管理，在资金管理针对性更强的情况下，有效减轻企业经济压力，避免缴纳税款到退税之间资金的成本浪费。调整资本投入、赠予的规定PPP模式下项目管理的资本投入中，政府资本投入通常提前支付，而在供应商收到政府资本投入后需要纳税，这就导致供应商纳税义务的时间节点提前，增加了增值税资金成本，因此，部分欧盟国家取消了提前出资的做法，在PPP项目完成后再将货款支付给供应商，通过这样的方式降低增值税纳税压力。在PPP项目管理中，应当明确投入与赠与之间的差异，并且对相关概念进行科学认定，通常来说，赠予被认为是提供服务的对价，因此，容易产生额外的增值税成本，使得供应商参与项目的积极性受到打击。在PPP项目中，供应商可以直接从资助机构中获得赠予，不再经过公共部门的参与，由此避免社会资本直接从政府收取款项。在相关增值税政策中规定资助机构收到的赠予属于免税性质，无需缴纳增值税。开放征税选择权 PPP模式下容易涉及土地或房产无偿转让的事项，因此，在土地转移时，应当为供应商提供不同选择，比如将免税的土地继续免税或者转为征税，在土地免税的情况下，没有产生销项税额抵扣进项税额。在选择土地征税的情况下，公共部门需要收回进项税额，在供应商项目完成时进行移交，并且将销项税额用于回收进项税额。关于征税选择权的实施，旨在为社会资本提供更加自由的选择权，使得社会资本在手握大量进项税额的情况下，将免税的土地变为征税，既能够阻止进项税额转化为生产成本，同时又能够极大地吸引社会资本对PPP项目的投入和参与。开放征税选择权意味着在PPP项目的推进过程中，供应商能够选择征税或免税等多种形式进行进项税额管理，在有效降低生产成经济纵横Economic Crisscross060Oct 15/2023本的情况下，保障社会资本的经济效益，使得PPP项目建设中的社会资本能够发挥应有作用。PPP 项目中增值税政策的总体建议建立系统性的政策体系建立科学完善的政策体系，是保障PPP项目中增值税管理得到全面优化的关键，这就意味着需要建立起专门的法律制度，并且形成相应的政策体系，在实际建设管理中对PPP项目增值税优惠做好保障，能够结合实际建设需求以及项目实施状况，对总体税收优惠制度建设提出更高要求。在PPP模式中，项目增值税政策的过程中必须吸收先进经验，在考虑到PPP项目总体规范的情况下，对增值税优惠政策提出更高要求，通过政策法规方面的有效建构促进生产单位的主动参与。不同行业PPP模式的运行特点不同，行业特征较为明显，因此，在PPP增值税政策的制定管理方面需要考虑到行业特色，并且结合行业发展需求，在考虑到PPP项目总体税收优惠特点的情况下，突出增值税政策应有的导向作用，结合具体制度作出具体分析，以实际项目管理经验总结为基础开展相对应的指导和统筹，使得增值税政策具有更强的可实施性。关于PPP项目增值税优惠的相关政策出台后，还需要考虑增值税优惠操作指南的出台，结合行业特色以及项目特点，对于相关配套指南做好科学制定和规范，对优惠申请方式所需材料等各项内容做好相关定义，真正基于科学的政策以及操作指南，保障PPP项目税收政策的持续落地，增强供应商和社会资本的投入热情。扩大增值税优惠的覆盖区域关于PPP项目增值税优惠的相关政策，必须重视各领域的全面覆盖，既要强调社会关键领域，也要关注不同领域的社会功能价值，并且要在基础设施建设等各方面对融资及建设管理提出更高要求，为增值税优惠制度的实际制定和实施做好保障。在增值税政策制定和推广方面，应当考虑到优惠政策对资源综合利用的积极推动作用，从各个领域出发，推动抵扣范围的不断拓展，使得新型税收优惠模式得到全面建构。增值税优惠的覆盖区域还应与PPP项目管理特色相结合，使符合PPP项目条件的供应商拥有更加充分的自主选择权利，在PPP项目运作和推进过程中对相应税款进行系统性的监测。为了进一步吸引外资，将先进设备和技术引入国内，在推进PPP项目建设运营时，还应考虑到进口设备设施的重要作用，在实施增值税管理的同时与关税税收优惠进行联动，真正建立起全方位、具体化的税收优惠制度和政策，促使增值税优惠的覆盖区域进一步扩展。此外，增值税优惠的纵向延伸也需要落到实处，从政策管理的角度着手，将PPP项目的整个流程作为监管依据，结合PPP项目各个阶段的建设情况，对增值税优惠政策建构提出更高要求。加大增值税优惠整体力度增值税政策的出台和实施必须具有更强的推动作用，在现阶段的PPP模式下，PPP项目增值税政策的出台实施，必须结合项目特点以及实际需求展开，使得增值税优惠力度得到全面保障，在适当让利的前提下，调动各类供应商对PPP项目的参与热情，通过公平公正的项目管理机制保障供应商的经济效益。根据不同行业的建设发展状况，在PPP项目管理中增值税政策的出台和制定也需要考虑到行业特征，在不影响市场公平竞争的情况下，做好适当的政策倾斜使得增值税优惠覆盖面更广，在合理把控优惠力度的情况下维系市场平稳运行。增值税政策的优化改进应当考虑到即征即退制度的进一步调整，对于企业而言，即征即退的申报流程相对复杂，在增值税缴纳等各个环节容易出现资金周转问题，因此，对于相关政策的优化建构有利于推进免征制度建设，将免征增值税作为重要的增值税政策方向，使得上下游征税链条更加完善，在加强税务审查管理的同时，使增值税优惠能够让参与PPP项目的社会资本受益，在相关政策的促进下，保障PPP项目的有序运行。明确优惠制度的适用条件增值税政策的出台实施，必须与PPP项目建设的相关需求结合在一起，对相关条件做好审核，在PPP项目建设中既要考虑到社会资本的盈利空间，又要关注社会基础设施建设的整体质量，在考虑项目进程和企业良性发展的同时，做好相应的条件审核。实际上，部分社会资本为了寻求更多利益，在PPP项目建设管理中通过擦边球的方式使得本不该被减免的税务被减免，导致政府公信力受到影响，在追求经济效益的情况下，PPP项目建设的整体质量也容易受到影响。为了进一步突出增值税政策在PPP项目建设管理中的重要推动作用，对制度和政策的制定必须具有更强的监管价值和作用，不仅要考虑PPP项目相关配套制度的条件审核要求，也要保障增值税优惠政策真正落到实处，让PPP模式的进一步建构得到保障。对PPP项目中的增值税政策实施，必须建立起相应的监察机制，通过随机抽样以及材料审核等多种渠道，对PPP项目中增值税政策的适用性进行监督，避免部分社会资本和企业追求利润而滥用政策，影响税收系统。综上所述，全面优化PPP项目的增值税政策是保障PPP项目有序建设的关键，也是合理调动社会资本，推动社会基础设施建设持续完善的重要前提。为此，相关管理部门必须对PPP项目中增值税政策的制定和实施提出更高要求，充分关注不同行业项目建设的实际需求和特点，在扩大增值税优惠政策范围、加大优惠力度的同时，保证社会资本和企业的基本利益，在推进PPP项目有序建设的同时促进社会的和谐健康发展。L（中国水电基础局有限公司）