交通运输业成本的会计核算.doc

交通运输业成本的会计核算（一）
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主讲老师  丁小云
第一节  交通运输企业的生产经营特点
交通运输企业：是从事旅客运输和货物运输活动的劳务性企业。
交通运输是在生产流通过程中，对连接社会生产领域和消费领域起重要桥梁作用的。
具体包括：铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输、管道运输以及与之配套的机场、港口、外轮代理、理货等各类企业。
与工业制造及商业企业的生产经营活动相比，交通运输企业的经营活动具有以下特点：
（1）交通运输企业的营运过程具有高度的流动性、分散性。除机场、港口、车站等场地相对固定外，交通运输企业的营运活动范围和空间十分广阔，流动方向分散。
（2）交通运输企业的生产营运方式具有多样性和相互替代性。按交通运输企业的生产特点不同分为铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输等类型，各种运输方式具有各自不同的优势和特点，但同时彼此之间可以相互替代。
（3）交通运输企业的生产经营过程也是销售过程，生产和销售同时进行。运输业务完成意味着旅客、货物的运输劳务已提供，企业的销售业务同时宣告完成；运输产品无法储存，无在产品，也无须销售过程，而且取得劳务报酬在前，提供劳务服务在后。
（4）交通运输企业的生产经营过程仅消耗劳动资源。交通运输企业的营运生产过程不会改变劳动对象的属性和形态，不会产生新的实物形态的物质产品，以旅客、货物为劳动对象，其目的是为了达到空间位置的移动，满足社会生产生活的交换、消费需要；在企业的生产营运过程中发生劳动资源的消耗，如集装箱车辆、轮船、飞机等各种运输设备。
第二节  交通运输企业成本核算特点
根据交通运输企业的经营特点，交通运输企业成本核算的主要内容和特点包括以下几个方面：
（1）成本核算对象多样化
交通运输企业的成本核算对象是其运输的各类业务，以及构成各类业务的具体项目，如公路运输企业是以旅客运输和货物运输业务作为核算对象，对公路旅客运输和货物运输进行运输成本的计算；相应地，其成本核算对象既可以是承接运输的各类业务及构成各类业务的具体业务项目，如运输业务、装卸业务、代理业务等，又可以是承担运输任务的各类运输工具及具体运行情况，如客运大巴、远洋货轮、集装箱卡车、运行线路、班次等。
《企业产品成本核算制度（试行）》第十五条规定：交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。
（2）运输成本的计算与产品制造成本计算基本相同
营运过程中发生的各项耗费先归集，然后再按照一定的方法分配计算各业务的营运成本。交通运输企业的成本费用由两部分构成，即运营成本和期间费用。
运营成本是指经营运输过程中实际发生的与营运直接相关的各项耗费，包括三方面内容：
①直接参与营运业务的各类消耗性机物料，如运输用燃油、润滑剂、备品配件、低值易耗品、材料、轮胎等；
②直接从事营运业务人员的职工薪酬；
③营运过程中发生的间接营运费，如运输工具及固定资产的折旧费、修理费、租赁费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失及事故净损失等。
交通运输企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用，其基本内容除与制造企业相同部分外，还包括铁路线路绿化费、铁路线路灾害防止费、各种港口使用费（引水费、港务费、拖轮费、停泊费、代理费、理货费等）、公路运输管理费、路桥费、飞行训练费、乘客紧急救护费等。
（3）营运成本与应计入当期成本的耗费一致
交通运输企业的成本按月定期计算，并且生产经营与销售合二为一，无在产品，也没有储存环节，因此不存在运输成本与销售成本之分，实际发生的营运成本一般是当期应计入的成本，运输过程发生的各项实际消耗支出便构成当期的运营成本，可以据此直接计算成本，并于期末结转入当期损益。
（4）成本计量单位采用复合计量
不同业务类别的交通运输企业由于运输工具、运输时间、运输距离的不同，在全面、综合反映运输成本时一般采用运输数量和距离相结合的复合计量单位进行成本计量，如吨公里（海里）、人公里（海里）及千人换算吨公里（海里）等。
第三节  交通运输企业成本核算的账户设置及核算程序
一、账户设置
因交通运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。所以交通运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”，可以直接计入“主营业务成本”账户。在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置“客运”“货运”等三级账户进行核算。
为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”“装卸支出”等直接设为一级账户，月末，再将“运输支出”“装卸支出”等账户的发生额全部转入“主营业务成本”账户。
为了反映和监督交通运输企业的实际运营成本，可设置如下账户：
1．“主营业务成本——运输支出”账户
2．“主营业务成本——装卸支出”账户
3．“辅助营运费用”账户
4．“营运间接费用”账户
5．“其他业务成本”账户
1．“主营业务成本——运输支出”账户
该账户核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。
本账户一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。如“货车运输支出”“客车运输支出”等，并按规定的成本项目进行明细核算。

2．“主营业务成本——装卸支出”账户
该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。
该账户一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。

3．“辅助营运费用”账户
核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。
应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。

4．“营运间接费用”账户
该账户核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，（但不包括企业管理费用），包括人事费用和营运费用两部分。

5．“其他业务成本”账户
核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。
该账户应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。

二、成本核算项目
《企业产品成本核算制度（试行）》第二十八条规定：交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。
营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。
运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。
非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。
三、交通运输企业营运成本核算程序
1．按各成本计算对象设置相关明细账户
不同类型的交通运输企业在营运业务过程中，按各类业务或业务项目设置相关成本计算对象，同时为计算各相关业务的营运成本应设置明细账户，如运输业务成本是在“运输支出”账户下设“客车运输支出”“货车运输支出”明细账户，或者可以按车型设置明细账户。
2．归集费用，计算各类业务成本
当期发生的各项与营运过程直接相关的费用直接计入“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“代理业务支出”“港务业务支出”账户及其各成本计算对象的明细账户；发生的各项营运间接费用、辅助营运费用则分别计入“营运间接费用”“辅助营运费用”账户，期末再按照各营运业务的直接费用分配入相关的业务成本，如运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务及港务管理业务等。
3．月末，计算各类运输业务的总成本和单位成本
交通运输企业的各成本计算对象及明细账户记录的金额为各类运输业务的总成本，在此基础上结合运输周转量计算单位成本。同时，交通运输企业将各类业务的营运成本转入“本年利润”账户。
四、成本的归集、分配和结转要求
《企业产品成本核算制度（试行）》第四十五条规定：交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。
交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；由多个成本核算对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。
交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理。
第四节  交通运输企业成本核算案例解析
一、公路运输企业成本核算
（一）公路运输企业的成本核算特点

公路运输成本分为直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用四项。
一般直接材料由燃料和轮胎两个项目组成；
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等；
其他直接费用由折旧费、修理费、运输管理费、车辆保险费、行车事故费和其他费用等明细项目组成；
营运间接费用是指物流企业所属的基层营运单位，如分公司、车站等在组织与管理物流营运过程中所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用。它包括这些部门发生的工资、福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费和其他费用等。但是营运间接费用不包括企业行政管理部门发生的费用。

交通运输业成本的会计核算（二）
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（二）公路运输企业成本核算案例解析
1．燃料费用的归集和分配
（1）燃料管理制度
①满油箱制
每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车（船）耗油的数额。
②盘存制
它要求每一投入运营的车辆根据实际需要领料加油，月末经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。
（2）燃料领用、发出的核算
①满油箱制的核算
在满油箱制管理制度下，企业可只设置“燃料”总账，不设“库存”和“车存”二级账。月末，根据各部门全月领油的累计数，作为各部门本月耗油总数。
在实际成本计价的情况下，根据耗油数乘以按先进先出法、加权平均法等方法计算的发出燃料的实际单位成本，分别按领用部门和用途不同：
借：主营业务成本——运输支出
管理费用
其他业务成本
贷：燃料
如果采用计划成本计价，应根据耗油数乘以计划单位成本：
借：主营业务成本——运输支出
管理费用
其他业务成本
贷：燃料
还应根据发出燃料的计划成本乘以材料成本差异率，计算出燃料负担成本的差异额。
借：主营业务成本——运输支出
管理费用
其他业务成本
贷：材料成本差异
如果是节约差异，则用红字作分录。
【案例1】
某公路汽车运输企业采用满箱制管理制度，按计划成本计价进行燃料的核算。2014年9月材料成本差异率是3%。本月燃料发出汇总表如表1所示。

领用燃料计划成本计价时会计分录为：
借：主营业务成本——运输支出（客运）                         70 000
——运输支出（货运）                         80 000
管理费用                                                  2 000
其他业务成本                                              8 000
贷：燃料                                                    160 000
结转材料成本差异时会计分录为：
借：主营业务成本——运输支出（客运）                          2 100
——运输支出（货运）                          2 400
管理费用                                                     60
其他业务成本                                                240
贷：材料成本差异                                              4 800
假设本月材料成本差异率为-3%时会计分录为：
借：主营业务成本——运输支出（客运）                       （2 100）
——运输支出（货运）                       （2 400）
管理费用                                                  （60）
其他业务成本                                             （240）
贷：材料成本差异                                           （4 800）
②盘存制的核算
采用盘存制管理制度时，企业应在“燃料”总账下设“库存”和“车存”两个二级账。每次领油时，将燃料由库存转为车存，由于月末车存实际油数是一个变量而不是一个固定数，所以需经过盘存加以确定，然后按下列公式计算当月实际耗用燃料的数量。
当月实际耗用数＝月初库存油料数＋本月领用油料数－月末车存油料数
同样，采用实际成本计价时，应以所确定的数量乘以实际单位成本计价；采用计划成本计价时，应以所确定的数量乘以计划单位成本，同时月末还要结转材料成本差异。
【案例2】
某公路汽车运输企业采用盘存法管理制度，按计划成本进行燃料核算。2014年10月末根据燃料领用凭证及车存燃料盘点表等有关资料编制的燃料耗用计算汇总表如表2所示。

油库向客车和货车车队发出燃料时，按计划单位成本将库存转为车存时的会计分录：
借：燃料——车存                                            425 400
贷：燃料——库存                                            425 400
油库向交通车发出燃料和对外销售燃料时会计分录为：
借：管理费用                                                  6 000
其他业务成本                                             18 000
贷：燃料                                                     24 000
月末结转本月车队耗用燃料计划成本计价时会计分录为：
借：主营业务成本——运输支出（客运）                        180 000
——运输支出（货运）                        245 400
贷：燃料——车存                                            425 400
结转本月材料成本差异时会计分录为：
借：主营业务成本——运输支出（客运）                          1 800
——运输支出（货运）                          2 454
管理费用                                                     60
其他业务成本                                                180
贷：材料成本差异                                              4 494
2．轮胎的核算
轮胎是公路汽车运输企业的重要部件，其库存量大、更换频繁，故单独设置“轮胎”进行核算。一般来说，轮胎包括外胎、内胎和垫片。内胎和垫片因为价值较低视为一般消耗性材料，在“原材料”账户内核算。“轮胎”账户是专门用来核算企业在库和在用轮胎外胎的计划成本和实际成本的账户。该账户按轮胎外胎的保管地点、类别、规格、厂牌等进行明细核算。
同燃料的核算一样，公路汽车运输企业轮胎的购入业务与制造业的材料核算相同。而公路汽车运输企业领用轮胎时，一般有两种方法。
（1）一次摊销法
一次摊销法就是将领用出来的轮胎成本一次性地全部计入当期运输支出。
要注意的是，这里仅将领用出来的轮胎的成本确认为运输支出，而汽车的原装轮胎不需要进行账务处理。
如果一次集中领用轮胎的数量较多时（比如企业采用集中统一更换轮胎的制度时），为了均衡企业不同时期的营运成本，也可以先将领用的轮胎的价值记入“待摊费用”账户，然后再分月摊销到各月的运输支出中去，但是一般应该在本年度内摊销完毕。
轮胎的核算可以采用实际成本法和计划成本法，采用计划成本法时，还需结转材料成本差异。
（2）按行驶公里数预提法
①轮胎预提费的计算。轮胎的价值损耗与其行驶里程具有密切关系，因此可以将领用轮胎的价值按各月行驶公里计算预提额，分月计入各月的运输支出。其计算公式如下：
千公里轮胎费用＝（外胎计划成本－预计残值）÷外胎使用里程定额×1 000
每月预提轮胎费用＝该月行驶里程×千公里轮胎费用
由于千公里轮胎费用是按照外胎使用里程计算的，因此当报废轮胎实际行驶里程与定额行驶里程出现差异时，应调整运输成本。其计算公式如下：
超驶或亏驶里程应调整的运输成本＝轮胎超驶或亏驶里程×千公里轮胎费用
②在用轮胎耗费的核算。在领用新轮胎时，按照轮胎的计划成本作如下分录：
借：预提费用——预提轮胎费
贷：轮胎——类别/规格
【案例3】
2014年10月，某汽车运输企业的有关资料为：当月汽车外胎的计划单位成本为900元，外胎的材料成本差异为1%，外胎使用里程定额为100 000公里，预计报废时残值为100元；当月车队汽车共计行驶500 000公里，报废轮胎一批，共计亏损里程20 000公里，回收残值300元。
千公里轮胎费用＝（900－100）÷100 000×1 000＝8（元）
本月预提轮胎费用＝500 000×8÷1 000＝4 000（元）
因亏驶而应补提的轮胎费用＝20 000×8÷1 000＝160（元）
计提本月轮胎费用时会计分录为：
借：主营业务成本——运输支出                                  4 000
贷：预提费用——预提轮胎费                                    4 000
结转轮胎成本差异时会计分录为：
借：主营业务成本——运输支出                                     40
贷：材料成本差异                                                 40
报废轮胎残料回收时会计分录为：
借：原材料——其他材料                                          300
贷：主营业务成本——运输支出                                    300
补提亏驶的轮胎费用时会计分录记：
借：主营业务成本——运输支出                                    160
贷：预提费用——预提轮胎费                                      160
另外，需要注意的是，随车原装外胎的价值包括在整车的原值内，应通过折旧方式计入运输成本，但由于新车投入营运后即按行驶里程预提轮胎费用计入运输成本，因而当车辆报废时，应根据第一套轮胎的胎卡记录，按其实际行驶里程和千公里轮胎费用，计算其已预提计入运输支出的预提轮胎费，并予以冲回：
借：预提费用——预提轮胎费
贷：主营业务成本——运输支出
3．直接人工的核算
汽车运输企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。其中：对司机、司助、乘务人员的各项薪酬直接计入运输成本；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助营运费用”；车队（车站、车场）管理人员的各项薪酬计入“营运间接费用”；公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。企业如果设立了销售部门，销售部门人员的薪酬计入“销售费用”。
【案例4】
顺达汽车运输公司是一家从事客运和货运业务的运输公司，除企业管理部门外，有一个维修车间和一个车场，车场内分客运和货运两个车队。两个车队由车场统一管理。本月发生工资薪酬和按规定提取的各项社会保险和住房公积金的情况，如下表3：

表3中，职工的医疗保险按工资总额的10%计提，养老保险按12%计提，失业保险按2%计提，住房公积金按10.5%计提。工会经费按2%计提，职工教育经费按2.5%计提。
根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下：
借：主营业务成本——运输支出（客运）                        319 978
——运输支出（货运）                        170 692
营销间接费用                                            155 680
辅助营销费用                                            169 024
管理费用                                                123 015
贷：应付职工薪酬——工资                                    675 100
——社会保险（养老保险）                     67 510
——社会保险（医疗保险）                     81 012
——社会保险（失业保险）                     13 502
——住房公积金                             70 885.5
——工会经费                                 13 502
——职工教育经费                           16 877.5
根据上述分录，登记运输支出、营运间接费用和辅助营运费用明细账。
4．其他直接费用的归集和分配
（1）折旧费用的归集和分配
运输车辆一般应采用工作量法计提折旧。也可以按年限平均法或年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。计提折旧时应按照车辆的不同用途分别计入“运输支出”或“管理费用”等科目。
对建筑物和其他设备一般可用年限平均法计提折旧，也可以按年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。对建筑物和其他设备的折旧应按固定资产的不同使用部门，分别计入“营运间接费用”“辅助营运费用”或“管理费用”等账户。
【案例5】
某汽车运输企业2014年9月末固定资产折旧费如表4所示。

根据表4，编制如下会计分录：
借：主营业务成本——运输支出（货车）                      1 125 000
——运输支出（货车）                      2 104 000
辅助营运费用                                             15 500
营运间接费用                                             26 000
管理费用                                                 12 000
贷：累计折旧                                                282 500
（2）其他费用的归集和分配
运输企业发生的其他费用则根据有关的原始凭证直接计入各分类营运业务的成本。
①保修费用的归集和分配
客车、货车的大修一般由专门的维修厂进行，大修间隔期一般在一年以上。大修理费用可以采用预提的形式，预提时应记入“主营业务成本——运输支出”账户。大修理费用也可采取将实际发生额在大修理间隔期平均摊销的形式，实际发生额应计入“待摊费用”账户，摊销时记入“主营业务成本——运输支出”账户。
客车、货车的保养及小修，一般是由车站、车场、车队的保修班进行。保养、小修所领用的材料、低值易耗品应根据其保养领用数直接计入营运成本。如果保养及小修由附属修理厂进行，则应将有关费用归集在“辅助营运费用”账户，月末，按受益情况分配计入营运成本。
②车辆保险费、运输管理费
向保险公司缴纳的车辆保险费如果分月缴纳，应在缴纳时借记“主营业务成本——运输支出”账户，贷记“银行存款”科目。如果年初已经预交，在预交时应记入“待摊费用”账户，每月摊销时，借记“主营业务成本——运输支出”账户，贷记“待摊费用”账户。
向运输管理部门缴纳的运输管理费，应按实际缴纳金额计入运输支出等账户。
③行车事故损失费用的核算
营运车辆在营运过程中发生行车事故所发生的修理费、救援费、赔偿费以及支付给外单位人员的医疗费等事故损失费，在扣除向保险公司收回的赔偿金额后，计入运输成本。在事故发生时，可预估事故损失费用，借记“主营业务成本”账户，贷记“预提费用”账户。当事故结案处理时，按预估事故损失费用借记“预提费用”账户，按实际赔偿金额贷记“应付账款”或“银行存款”账户，两者的差额列入“主营业务成本”账户，以调整已入账的运输成本。
除此之外，车队领用随车工具、防滑链、司乘人员的劳动保护用具等，在领用时借记“主营业务成本”账户，贷记“低值易耗品”等账户；支付的行车杂费、牌照费、检测费、过路费、停车住宿费等，在发生时借记“主营业务成本”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。
5．辅助营运费用归集和分配
【案例6】
某汽车运输企业辅助车间2014年9月发生的辅助营运费用合计数按照营运业务修理小时进行分配，其分配结果见表5。

根据表5，编制如下会计分录：
借：主营业务成本——运输支出（货车）                         14 810
——运输支出（货车）                         27 215
——装卸业务支出                             19 240
其他业务成本                                             16 835
贷：辅助营运费用                                             48 100
6．营运间接费用归集和分配
汽车运输企业营运间接费用指的是车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括车站、车队、车场职工薪酬、机物料消耗、固定资产折旧费、办公费、水电费、差旅费等。
营运间接费用先通过“营运间接费用”账户进行归集，期末应分配转入“主营业务成本——运输支出”。营运间接费用的分配，具体的分配方法有：按营运车辆数量比例、按直接营运成本比例、按营运收入比例等为标准进行分配。
【案例7】
某汽车运输企业将2014年9月末归集的营运间接费用总额按货车工资的比例分配计入其营运成本，计算结果见表6。

根据表6，编制如下会计分录：
借：主营业务成本——运输支出（货车）                        156 280
——运输支出（货车）                        237 520
贷：营运间接费用                                             93 800
7．汽车运输总成本和单位成本的计算
汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客、货车综合运输总成本进行计算。并根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分别计算其单位成本。
计算公式如下：
运输单位成本（元/千吨公里）＝运输总成本÷运输周转量（千吨公里）

交通运输业成本的会计核算（三）
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二、水上船舶运输企业的成本核算
水上船舶运输企业按船舶航次、航行水域不同分为：内河运输企业、沿海运输企业、远洋运输企业。
其所用的船舶、运输距离、航次时间等不同，在成本核算上也有所不同。
（一）内河运输企业的成本核算
1．成本计算对象
内河运输企业是指按船舶航行于内河航线上，往来于江河港口之间，主要经营运送旅客和货物的运输企业。其成本计算对象应分别根据下列情况确定：
（1）为计算客运成本、货运成本和客货综合运输成本，应分别以客运业务、货运业务和客货综合运输业务为成本计算对象。
（2）为计算船舶类型成本，应分别以不同类型的船舶运输业务作为成本计算对象。
（3）为计算航线成本，应分别以不同航线的运输业务作为成本计算对象。
（4）为计算单船成本，应以单船的运输业务作为成本计算对象。
2．成本计算单位
内河运输企业的成本计算单位是人公里、吨公里和换算吨公里，分别用：元/千人公里、元/千吨公里、元/换算千吨公里表示。
3．运输费用的归集和分配
运输费用包括：船舶航行费用、船舶维护费用、营运间接费用。
（1）船舶航行费用
是指船舶在航行中发生的人工费、燃料费、物料费、航养费、过闸费、外付港口费、折旧费、修理费、外付业务费、事故损失费等。
船舶航行费用应根据原始凭证和费用分配表直接计入按客轮、货轮、邮轮、驳船等船舶类型设置的运输支出明细账的有关成本项目中，归集完全后再分别按客运、货运、油运等成本负担。对于客货轮费用还需要按一定标准在客运和货运之间进行分配。
（2）船舶维护费用
是指在封冻、枯水等非航期发生的应由通航期运输成本负担的费用。
企业发生的船舶维护费用应根据有关凭证和费用分配表，在按船舶类型设置的船舶维护费用明细账的规定费用项目中进行归集，归集完全后，再根据规定的分配标准，计算通航期每月应负担的船舶维护费用，并据以编制船舶维护费用分配表，然后计入各运输种类成本。年度终了，企业应将全年船舶维护费用的实际发生额与分配额的差额调整当年的运输成本。
（3）营运间接费用
企业发生的营运间接费用应根据有关凭证和费用分配表归集在“营运间接费用”账户中，月末归集完全后，再按运输种类船舶航行费用比例，分配计入各运输种类成本。
4．营运成本的计算
内河运输企业各种运输种类的总成本是根据各运输种类负担的船舶航行费用加上船舶维护费用和营运间接费用进行计算的。将各运输种类的总成本除以各自完成的运输周转量，便可计算出各运输种类的单位成本。
5．账务处理
内河运输企业运输船舶所发生的船舶直接费用应根据原始凭证和有关费用分配表，借记“主营业务成本——运输支出（船舶航行费用）”账户，贷记“燃料”“原材料”“待摊费用”“预提费用”“应付职工薪酬”“应付账款”“银行存款”等账户。
有封冻、枯水等非通航期的企业，运输船舶在封冻、枯水等非通航期发生的船舶费用应通过“船舶维护费用”账户核算。
因发生洪水或建设水利、水电设施造成断航，船舶在断航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、船舶维护耗用材料以及留船船员工资和职工福利费等船舶直接费用，应记入“营业外支出”账户。
船舶临时从事非运输工作（如救援、临时出租、短期征用等）所发生的与运输业务无关的直接费用，于费用发生时一并在“主营业务成本——运输支出”账户中归集，期末按规定方法计算予以扣除，借记“其他业务成本”等账户，贷记“主营业务成本——运输支出”账户。
计算扣除各类运输船舶的与运输成本无关的费用（临时从事非运输工作所应负担的船舶直接费用），客轮、客货轮、货轮、油轮、驳船应按每营运吨天的船舶直接费用和船舶从事非运输工作营运吨天计算。拖（推）轮应按每营运千瓦天船舶直接费用和船舶从事非运输工作营运千瓦天计算。
企业的交通工作船舶、供应船舶、流动修理船舶以及自营港埠的港作船舶、趸船等发生的费用应分别在“辅助营运费用”和“营运间接费用”账户核算。
（二）沿海运输企业的成本核算
1．成本计算对象
沿海运输企业是船舶航行于近海航线上，往来于各沿海港口之间，直接运送旅客和货物的运输企业。其成本计算对象是客运、货运业务以及客货综合运输业务。为满足企业不同成本管理的要求，还应分别以旅客运输、货物运输、航线、航次、船舶类型和单船作为成本计算对象。
2．成本计算单位
沿海运输企业的成本计算单位是人海里、吨海里和换算吨海里，分别用：元/千人海里、元/千吨海里和元/换算千吨海里表示。
3．运输费用的归集和分配
运输费用包括船舶航行费用和营运间接费用。对船舶航行费用应按单船设置的“主营业务成本——运输支出（船舶费用）”明细账中规定的成本项目进行归集，月末归集完全后，需根据成本计算的要求，将其在各成本计算对象中进行分配。对于营运间接费用，其归集和分配与内河运输企业相同。
4．营运成本的计算
营运成本是由其运输业务负担的船舶航行费用与营运间接费用之和构成的。各种营运单位成本的计算如下：
客运单位成本（元/千人海里）＝客运成本（元）÷客运周转量（人海里）×1 000
货运单位成本（元/千吨海里）＝货运成本（元）÷货运周转量（吨公里）×1 000
换算周转量单位成本（元/换算千吨海里）＝客（货）运成本（元）÷换算周转量（换算吨海里）×1 000
公式中的客货周转量的换算是以一个吨海里等于一个铺位人海里或三个座位人海里进行计算的。
（三）远洋运输企业的成本核算
1．成本计算对象
远洋运输企业是利用船舶在海洋上进行国际间旅客和货物运输的企业。其成本计算对象是客运、货运业务以及客货综合运输业务。但由于远洋运输的航次时间较长，运输量和运输费用较大，因此，为正确计算其成本，通常分别按航次的客运业务、货运业务和客货综合运输业务作为成本计算对象。
2．成本计算单位
远洋运输企业的成本计算单位与沿海运输企业相同。
3．运输费用的归集和分配
运输费用包括：航次运行费用、船舶固定费用、集装箱固定费用、营运间接费用。
（1）航次运行费用
是指船舶在运行过程中发生的燃料费、港口费、货物费、中转费、速遣费、垫隔材料费、客运费、事故损失费、航次其他费用等直接费用。对于船舶运行费用应按单船分航次归集在“主营业务成本——运输支出（船舶航次费用）”账户中。
（2）船舶固定费用
是指为保持船舶适航状态所发生的人工费、船舶折旧费、修理费、机物料消耗等。对于船舶固定费用，应先按单船设置其明细账，并按规定的项目进行归集，然后按一定的分配标准分配记入“主营业务成本——运输支出（船舶航次费用）”账户。
（3）集装箱固定费用
是指集装箱在营运过程中所发生的保管费、折旧费、修理费、保险费、租赁费、底盘车费用以及其他费用等。
（4）营运间接费用
对于营运间接费用，应先归集在“营运间接费用”账户，然后按一定的标准在各船、各航次之间进行分配，并计入“主营业务成本——运输支出（船舶航次费用）”账户。
4．营运成本的计算
船舶航次终了，可根据“主营业务成本——运输支出（船舶航次费用）”明细账各项费用之和计