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案例二 我国合并财务报表编制实务
一、基本情况介绍
A公司是从事加工制造的股份有限公司，B、C公司是A公司于以前年度投资并取得控股权的子公司，D公司是B公司的子公司。按照国家有关会计制度的规定，A公司作为母公司应编制合并会计报表，为便以编制合并财务报表。A公司要求集团内的子公司采用《企业会计制度》，统一各子公司会计政策，如按照应收账款余额的5%计提坏账准备，对于存货、固定资产、长期投资计提减值准备。合并财务报表的编制方法执行财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相关指南和解释的规定。以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，抵销内部事项计算合并，以编制合并会计报表。
二、要求
根据给定的资料（未给定部分不予以考虑）完成以下任务：
1．根据C公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制C公司的现金流量表（现金流量表格式见附件1）；
2．确定合并范围，并陈述理由；
3．编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录；
4．编制2010年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表（合并会计报表格式见附件2）。
三、个别会计报表资料
（一）A公司个别会计报表资料
1.会计报表
表2-1 资产负债表
编制单位：A公司 2010年12月31日 单位：元
资产
期末数
年初数
负债和股东权益
期末数
年初数
流动资产：

流动负债：

货币资金
3000000
4000000
短期借款

交易性金融资产
640000

交易性金融负债

应收票据
900000
800000
应付票据

应收账款
7000000
8000000
应付账款
9000000
10000000
预付款项

预收款项
620000
820000
应收利息

应付职工薪酬
5700000
5000000
应收股利

应交税费
1500000
1500000
其他应收款
100000
200000
应付利息

存货
10000000
12000000
应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款
300000
3500000
其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计
21640000
25000000
其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计
17120000
20820000
可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资
3200000
3000000
长期借款
12600000
12000000
长期应收款

应付债券

长期股权投资
13380000
12820000
长期应付款

投资性房产

专项应付款

固定资产
30000000
30000000
预计负债

在建工程
10000000
10000000
递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计
12600000
12000000
生产性生物资产

负债合计
29720000
32820000
油气资产

股东权益：

无形资产
5000000

股本
30500000
30000000
开发支出

资本公积
2000000
2000000
商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积
7000000
6000000
递延所得税资产

未分配利润
14000000
10000000
其他非流动资产

股东权益合计
53500000
48000000
非流动资产合计
61580000
55820000

资产总计
83220000
80820000
负债和股东权益合计
83220000
80820000
表2-2 利润表
编制单位：A公司 2010年度 单位：元
项目
本年数
上年数（略）
一、营业收入
52000000

减：营业成本
30000000

营业税金及附加
2000000

销售费用
2000000

管理费用
3000000

财务费用
600000

资产减值损失
1000000

加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）
320000

投资收益（损失以“-”号填列）
1660000

其中：对联营企业和合营企业的投资收益
560000

二、营业利润（亏损以“-”号填列）
15380000

加：营业外收入
420000

减：营业外支出
400000

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
15400000

减：所得税费用
5400000

四、净利润（净亏损以“-”号填列）
10000000

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

表2-3 所有者权益变动表
编制单位：A公司 2010年度 单位：元
项 目
本年金额
上年金额
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
一、上年年末余额
30000000
2000000

6000000
10000000
48000000

加：会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额
30000000
2000000

6000000
10000000
48000000

三、本年增减变动（减少以“-”号填列）
500000
0

1000000
4000000
5500000

（一）净利润

10000000
10000000

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1．可供出售金融资产公允价值变动净额

2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响

4．其他

上述（一）和（二）小计

续表
项 目
本年金额
上年金额
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
（三）所有者投入或减少资本

1．所有者投入资本

2．股份支付计入所有者权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积

1500000
-1500000
0

2．对所有者（或股东）的分配

-4500000
-4500000

3．其他

（五）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本（或股本）

2．盈余公积转增资本（或股本）
500000

-500000

0

3．盈余公积弥补亏损

4．其他

四、本年年末余额
30500000
2000000

7000000
14000000
53500000

2.会计报表附注（节选）
附注五：会计报表主要项目注释
（7）长期股权投资
表2-4
项目
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
对子公司投资（B）
9000000

9000000
对子公司投资（C）
2320000

2320000
对联营企业投资（X）
1500000
560000

2060000
合 计
12820000
560000

13380000
（8）持有到期投资
持有到期投资为国债投资，本期增加200000
（9）投资收益
对B公司投资收益900000；对X公司投资560000，为了简化，对联营公司的投资收益直接按被投资公司账面利润计算；其他投资收益200000
附注六：关联方关系披露
（1）在控制关系的关联方
表2-5
存在控制关系的关联方企业名称
注册地址
主管业务
与本企业关系
经济性质或类型
法定代表人
甲公司
$$市@@路168号
资本运营
母公司
有限公司
张
B公司
？？市**路48号
加工制造
非同一控制子公司
股份公司
何
C公司
&&市^^路68号
商品流通
非同一控制子公司
股份公司
钱
（2）存在控制关联方所持股份或权益及其变化
表2-6
企业名称
年初数
本期增加
本期减少
期末数
金额
%
金额
%
金额
%
金额
%
甲公司
16500000
55

16500000
55
B公司
4800000
60

4800000
60
C公司
400000
80

400000
80
附注七：关联方交易事项披露
（1）定价政策
关联方之间的商品购销均按照市场价格
（2）销售货物
本公司2010年向关联方销售货物明细资料如下
企业名称 销售品种 销售金额 占2010年度销货比例
B公司 商品 2000000
C公司 商品 800000
D公司 商品 400000
（3）关联方应收、应付款项
表2-7
企业名称
2009.12.31
2010.12.31
金额
%
金额
%
应收账款
B公司
C公司
D公司
应收票据
D公司

600000
250000
100000

1000000
200000
200000

100000

3.A公司的备查簿
表2-8 2010年12月31日 单位：元
项 目
账面价值
(合并日)
公允价值
（合并日）
公允价值与账面价值的差额
（合并日）
合并报表调整
余额
备 注
B公司：

合并日为2009年1月日
流动资产
3350000
3350000

非流动资产
16150000
1715000
1000000

其中：固定资产——乙厂房
2000000
3000000
1000000
100000
900000
剩余折旧年限为20年，采用平均年限法计提折旧
资产总计
19500000
20500000

流动负债
6000000
6000000

非流动负债
3500000
3500000

负债合计
9500000
9500000

所有者权益合计
10000000
11000000

负债与所有者权益合计
19500000
20500000

B公司2009年实现利润2300000元，分配现金股利300000元
C公司：
合并日为2010年1月1日，所有项目账面价值与公允价值无差异
X公司：

（二）B公司个别会计报表资料
1.会计报表
表2-9 资产负债表
编制单位：B公司 2010年12月31日 单位：元
资产
期末数
年初数
负债和股东权益
期末数
年初数
流动资产：
600000
500000
流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产
50000

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款
2800000
2500000
应付账款
3500000
3000000
预付款项
200000
300000
预收款项

应收利息

应付职工薪酬
1500000
1200000
应收股利

应交税费
600000
700000
其他应收款
200000
200000
应付利息

存货
2000000
3400000
应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款
400000
100000
其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计
5850000
6900000
其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计
6000000
5000000
可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款
3500000
3000000
长期应收款

应付债券

长期股权投资
3240000
3100000
长期应付款

投资性房产

专项应付款

固定资产
10000000
9000000
预计负债

在建工程
2910000
1000000
递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计
3500000
3000000
生产性生物资产

负债合计
9500000
8000000
油气资产

股东权益：

无形资产

股本
8000000
8000000
开发支出

资本公积
500000
500000
商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积
1800000
1500000
递延所得税资产

未分配利润
2200000
2000000
其他非流动资产

股东权益合计
12500000
12000000
非流动资产合计
16150000
13100000

资产总计
22000000
20000000
负债和股东权益合计
22000000
20000000

表2-10 利润表
编制单位：B公司 2010年度 单位：元
项目
本年数
上年数（略）
一、营业收入
15000000

减：营业成本
8000000

营业税金及附加
100000

销售费用
1000000

管理费用
1700000

财务费用
500000

资产减值损失
300000

加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）
-90000

投资收益（损失以“-”号填列）
140000

其中：对联营企业和合营企业的投资收益
140000

二、营业利润（亏损以“-”号填列）
3450000

加：营业外收入
50000

减：营业外支出
100000

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
3400000

减：所得税费用
1400000

四、净利润（净亏损以“-”号填列）
2000000

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

表2-11 所有者权益变动表
编制单位：B公司 2010年度 单位：元
项 目
本年金额
上年金额
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配利润
所有者
权益合计
一、上年年末余额
8000000
500000

1500000
2000000
12000000

加：会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额
8000000
500000

1500000
2000000
12000000

三、本年增减变动（减少以“-”号填列）

300000
200000
500000

（一）净利润

2000000
2000000

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1．可供出售金融资产公允价值变动净额

2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响

4．其他

上述（一）和（二）小计

续表
项 目
本年金额
上年金额
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
股本
资本
公积
减：库存股份
盈余
公积
未分配利润
所有者
权益合计
（三）所有者投入或减少资本

1．所有者投入资本

2．股份支付计入所有者权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积

300000
-300000
0

2．对所有者（或股东）的分配

-1500000
-1500000

3．其他

（五）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本（或股本）

2．盈余公积转增资本（或股本）

3．盈余公积弥补亏损

4．其他

四、本年年末余额
8000000
500000

1800000
2200000
12500000

2.会计报表附注（节选）
附注五：会计报表主要项目注释
（4）存货
表2-12
项 目
2009.12.31
2010.12.31
库存商品
其中：从A公司购入的商品
从C公司购入的商品
从D公司购入的商品
材料
1800000
500000
100000
200000
1600000
1200000
400000
150000
300000
800000
（7）长期投资
表2-13
项 目
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
对子公司投资（D）
1100000

1100000
对联营企业投资（P）
2000000
140000

2140000
合 计
3100000
140000

3240000
（12）投资收益
140000元全部为对联营企业P的投资收益，为了简化，对联营公司的投资收益直接按被投资公司账面利润计算

附注六：关联方关系披露
（1）存在控制关系的关联方
表2-14
存在控制关系的联关方企业名称
注册地址
主营业务
与本企业
关系
经济性质或类型
法定代表人
A公司
**市##路21号
加工制造
母公司
股份公司
李
（2）存在控制关系关联方所持股份或权益及其变化
表2-15
企业名称
年初数
本期增加
本期减少
期末数
金额
%
金额
%
金额
%
金额
%
A公司
4800000
60

4800000
60
D公司
700000
70

700000
70

附注七：关联方交易事项披露
（1）定价政策
关联方之间的商品购销均按照市场价格
（2）不存在控制关系的关联方性质
企业名称 与本企业的关系
C公司 同属A公司的子公司

（3）采购货物
本公司2010年向关联方采购货物明细资料如下
企业名称 采购品种 采购金额 占2010年度采购比例
A公司 商品 2000000 30%
C公司 商品 400000 6%
D公司 商品 300000 5.3%
（4）关联方应收、应付款项
表2-16
企业名称
2009.12.31
2010.12.31
金额
%
金额
%
应付账款
A公司
C公司
D公司

600000
0
0

1000000
100000
100000

3.B公司的备查簿
表2-17 2010年12月31日 单位：元
项 目
账面价值
(合并日)
公允价值
(合并日)
公允价值与账面价值的差额
合并报表调整
余额
备 注
D公司：

合并日为2010年1月1日
流动资产
1300000
1300000

非流动资产
1200000
1240000

其中：固定资产——乙设备
20000
40000
20000
2000
18000
剩余折旧年限为10年，采用平均年限法计提折旧
资产总计
2500000
2540000

流动负债
800000
800000

非流动负债
300000
300000

负债合计
1100000
1100000

所有者权益合计
1400000
1440000

负债与所有者权益合计
2500000
2540000

P公司：

……

本案例中假设所有项目账面价值与公允价值无差异

（三）C公司个别会计报表资料
1.会计报表
表2-18 资产负债表
编制单位：C公司 2010年12月31日 单位：元
资产
期末数
年初数
负债和股东权益
期末数
年初数
流动资产：

流动负债：

货币资金
800000
500000
短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款
950000
760000
应付账款
260000
300000
预付款项
200000
50000
预收款项
35000

应收利息

应付职工薪酬
204000
140000
应收股利

应交税费
71000
35000
其他应收款
200000
50000
应付利息
24000
10000
存货
850000
640000
应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款
6000
15000
其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计
3000000
2000000
其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计
600000
500000
可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款
900000
800000
长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房产

专项应付款

固定资产
1500000
1300000
预计负债

在建工程
250000
400000
递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计
900000
800000
生产性生物资产

负债合计
1500000
1300000
油气资产

股东权益：

无形资产
450000
500000
股本
500000
500000
开发支出

资本公积
1000000
1000000
商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积
600000
600000
递延所得税资产

未分配利润
1600000
800000
其他非流动资产

股东权益合计
3700000
2900000
非流动资产合计
2200000
2200000

资产总计
5200000
4200000
负债和股东权益
5200000
4200000

表2-19 利润表
编制单位：C公司 2010年度 单位：元
项目
本年数
上年数（略）
一、营业收入
3300000

减：营业成本
1500000

营业税金及附加
100000

销售费用
200000

管理费用
376000

财务费用
54000

资产减值损失
20000

加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“-”号填列）
1050000

加：营业外收入
50000

减：营业外支出
100000

其中：非流动资产处置损失
100000

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
1000000

减：所得税费用
200000

四、净利润（净亏损以“-”号填列）
800000

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

表2-20 所有者权益变动表
编制单位：C公司 2010年度 单位：元
项 目
本年金额
上年金额
股本
资本公积
减：库存股份
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
股本
资本公积
减：库存股份
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
一、上年年末余额
500000
1000000

600000
800000
2900000

加：会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额
500000
1000000

600000
800000
2900000

三、本年增减变动（减少以“-”号填列）

800000
800000

（一）净利润

800000
800000

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1．可供出售金融资产公允价值变动净额

2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响

4．其他

上述（一）和（二）小计

续表
项 目
本年金额
上年金额
股本
资本公积
减：库存股份
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
股本
资本公积
减：库存股份
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
（三）所有者投入或减少资本

1．所有者投入资本

2．股份支付计入所有者权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积

2．对所有者（或股东）的分配

3．其他

（五）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本（或股本）

2．盈余公积转增资本（或股本）

3．盈余公积弥补亏损

4．其他

四、本年年末余额
500000
1000000

600000
1600000
3700000

2.会计报表附注（节选）
附注五：会计报表主要项目注释
（1）货币资金
表2-21
项 目
2009.12.31
2010.12.31
现金
10000
20000
银行存款
400000
600000
其他货币资金
90000
180000
无定期存款

（2）应收账款
表2-22
账龄
2009.12.31
2010.12.31
1年以内
700000
800000
1-2年
80000
190000
2-3年
20000
10000
3年以上

合计
800000
10000000
无持本公司5%以上股份的主要股东欠款
表2-23 应收账款坏账准备明细表
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
应收账款坏账准备
40000
10000

50000

（3）其他应收款
均为本公司员工出差借款，没有计提坏账准备
（4）预付账款
均为本公司交纳的未摊销的财产保险费

（5）存货
表2-24
项 目
2009.12.31
2010.12.31
库存商品
（其中：以A公司购入的商品）
650000
（400000）
870000
（600000）
合 计
650000
870000
存货跌价准备明细表
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
存货跌价准备
10000
10000

20000
其中：库存商品
10000
10000

20000
（6）固定资产及累计折旧
①固定资产
表2-25
固定资产类别
期初价值
本期增加
本期减少
期末价值
房屋及建筑物
1500000
200000

1700000
运输设备
400000
450000
250000
600000
办公设备
200000

200000
其他

合计
2100000
650000
2