交易性金融资产的核算.doc

第四章 交易性金融资产
授课日期： 授课时数：
课题：
教学目标： 1、了解
2、理解
3、掌握
教学重点：
教学难点：
更新、补充、删节内容：
教学方法：
教 具：
课外作业：
教学后记：

Ⅰ.组织教学
Ⅱ.复习提问

Ⅲ.出示本节教学目标
Ⅳ.教学过程
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产分类核算。
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）科目设置
1．交易性金融资产
（1）核算内容：交易性金融资产，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
（2）性质：资产类
（3）借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产结转的成本和公允价值变动损益。
（4）余额：借方
（5）明细科目设置：企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2.公允价值变动损益
（1）核算内容：企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（2）性质：损益类
（3）借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
3.投资收益
（1）核算内容：企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
（2）性质：损益类
（3）借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。
（二）账务处理
1、取得
按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入
6.1 短期投资
6.1.1短期投资概述
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资的目的是企业利用暂时闲置的资金谋取一定的收益，作为多余资金的一种转化形式，在冒最低限度风险的前提下，保持资金的流动性。短期投资具有持有时间较短、不以控制被投资单位等为目的以及容易变现等特点。短期投资按照投资性质可分为短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。
虽然短期投资被定义为持有时间不准备超过1年的投资，但这是划分短期投资和长期投资的一般标准，而不是绝对的标准。短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局改变投资目的，即改短期持有为长期持有。
作为短期投资应当符合以下两个条件：一是在公开市场交易并且有明确市价；二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。凡是不符合上述两个条件的，不能作为短期投资。例如，企业购入的不能上市交易的股票和债券，或虽能上市交易但不准备随时变现的股票和债券，不能作为短期投资核算。
6.1.2短期投资入账价值的确定
短期投资取得时应以初始投资成本计价。初始投资成本，是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出，即应收股利和应收利息。
1．短期股票投资
短期股票投资入账价值=买价＋税费等相关费用－应收股利
其中应收股利是指短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。也就是说，取得短期投资时实际支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告而尚未领取的现金股利。这部分应收股利不计入短期股票投资的初始投资成本中。
2．短期债券投资
短期债券投资入账价值=买价＋税费等相关费用－应收利息
其中应收利息是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中（不需要单独核算）。
6.1.3短期投资核算的科目设置
为了核算和监督短期投资业务，企业应设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目。
（1）“短期投资”科目。属于资产类，核算企业持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。该科目的借方登记短期投资的取得成本；贷方登记短期投资持有期间所获得的现金股利和现金利息以及处置短期投资时结转的实际成本；期末借方余额反映结存的短期投资的实际成本。在“短期投资”科目下，应按股票、债券等不同的投资性质和种类设置明细科目，进行明细核算。
（2）“应收股利”科目。属于资产类，核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在该科目核算。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。该科目应按被投资单位设置明细科目，进行明细核算。
（3）“应收利息”科目。核算企业因债权投资而应收取的利息。企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息在“长期债权投资”科目核算，不在“应收利息”科目核算。该科目期末借方余额，反映企业尚未收回的债权投资利息。该科目应按债券种类设置明细科目，进行明细核算。
（4）“投资收益”科目。属于损益类，核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失。该科目的贷方登记企业取得的对外投资收益数；借方登记企业发生的对外投资损失数以及期末转入“本年利润”科目的数额；结转后无余额。该科目应按投资收益种类设置明细科目，进行明细核算。
6.1.4短期投资的核算
短期投资核算的内容包括取得短期投资、收取现金股利和现金利息、转让短期投资以及短期投资的期末计价。
1．取得短期投资
（1）企业以购买债券的形式进行短期投资，应按照购入债券的投资成本作为短期投资的价值入账，借记“短期投资——债券投资”科目，贷记“银行存款”科目。如果短期债券投资实际支付的价款中包含已到期尚未领取的债券利息，应按实际支付的价款扣除已到期尚未领取的利息后的差额，借记“短期投资——债券投资”科目，按已到期尚未领取的利息数额，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
（2）企业以购买股票的形式进行短期投资，应按照购入股票时的投资成本作为短期投资入账，借记“短期投资——股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。如果短期股票投资实际支付的价款中包含已经宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除已经宣告而尚未领取的现金股利后的差额，借记“短期投资——股票投资”科目，按已经宣告而尚未领取的现金股利数额，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
 例1 甲企业2003年4月20日购买股票进行短期投资，实际支付价款为980000元。其中包括制服的印花税、手续费等10000元，已宣告但尚未发放的现金股利5000元。请编制会计分录。
 企业应作会计分录如下：
借：短期投资——股票投资975000
应收股利5000
贷：银行存款980000
2．收取现金股利和利息
企业所收取短期投资的现金股利和利息，应区分以下情况分别处理：
（1）取得短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或取得债券时实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息，因属于购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，在取得时已记入“应收股利”、“应收利息”科目，在实际收到这部分现金股利和利息时，应冲减“应收股利”、“应收利息”科目。
（2）短期投资在持有期间所赚得的现金股利和利息，应以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值，而不作为投资收益计入当期损益。只有当处置短期投资时，才确认损益，这样处理符合稳健性原则。收到时应借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。
（3）短期投资持有期间获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映企业增加的股份数。
（4）除有价证券以外的其他短期投资如1年以下的委托贷款、项目投资等，在实际收到利息或利润时，作为当期的投资收益入账。
 例2 续例1，甲企业于2003年5月20日收到发放现金股利5000元。请编制会计分录。
企业应作会计分录如下：
借：银行存款5000
贷：应收股利5000

 例3 A企业持有的某种短期债券投资账面价值200000元，利率6%，半年为一个计息期，计算并发放利息。A企业持有半年后，收到利息6000元，已存入银行。请编制会计分录。
企业应作会计分录如下：
借：银行存款6000
贷：短期投资——债券投资6000
3．短期投资处置
短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资，应按所收到的处置收入与短期投资账面价值（账面价值是指该项投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，账面余额是指该账户的余额。以下类同）的差额确认为当期投资损益。同时注意以下两个问题：
（1）短期投资跌价准备的处理（在本章第5.4节投资的期末计价中介绍）。处置短期投资时，短期投资跌价准备是否结转，应视具体情况而定：短期投资跌价准备是按单项计提的，处置短期投资时可同时结转按单项投资已计提的短期投资跌价准备；但不同时结转按类别或总体已计提的短期投资跌价准备，该短期投资跌价准备应待期末时再予以调整。
（2）短期投资处置时投资成本的结转。处置短期投资时，其成本的结转应视具体情况而定：全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额；部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
 例4 某企业将三个月前购入的账面价值为50000元的短期债券售出，收到价款53500元。
 请编制会计分录。
企业应作如下会计分录：
借：银行存款53500
贷：短期投资——债券投资50000
投资收益3500
6.1.5短期投资核算的综合实例
 例5 A企业2002年3月20日购买F企业发行的股票50000股，成交价为5.40元，另付税费200元，作为短期投资，4月20日F企业宣告发放股利；每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；5月20日收到现金股利和股票股利；6月10日A企业出售股票30000股，每股成交价为5.80元，另付税费120元；6月30日A企业采用成本与市价孰低法并按单项计提短期投资跌价准备，该股票每股市价为4元；7月20日出售其余全部股票，实际收到款项为123000元。请编制会计分录。
根据上述资料作A企业应作会计分录如下：
（1）3月20日购买F企业发行股票时：
短期股票投资入账价值：50 000×5.4＋200=270 200（元）
借：短期投资—股票F 270200
贷：银行存款 270200
（2）4月20日F企业宣告发放股利时：
借：应收股利（50000×0.3） 15000
贷：短期投资—股票F 15000
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记增加股票股利10000股，不需要作会计处理，但需要计算每股成本：（270200－15000）/（50000股＋10000股）=4.25（元）
（3）5月20日收到现金股利：
借：银行存款15000
贷：应收股利15000
（4）6月10日A企业出售股票：
A企业出售股票实际收到款项：30000股×5.80－120=173880（元）
借：银行存款 173880
贷：短期投资—股票F 127500
投资收益 46380
（5）6月30日按单项计提短期投资跌价准备：
借：投资收益—计提的短期投资跌价准备7700
贷：短期投资跌价准备 7700
短期投资账面余额：270200－15000－127500=127 700（元）
短期投资市价：30000×4=120000（元）
（6）7月20日出售全部股票：
借：银行存款 123000
短期投资跌价准备 7700
贷：短期投资—股票F 127700
投资收益 3000
Ⅴ.总结本节所学
Ⅵ.课堂作业

Ⅶ.课后作业