高级财务会计报表合并复习题汇总.doc

同控下企业合并例题
【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。乙企业所有者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。合并发生的审计费和咨询费10万元以存款支付。

借：长期股权投资 480（800*60%）
贷：有关资产 400
资本公积 80
借：管理费用 10
贷：银行存款 10

【例题二】：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 780（1300*60%）
贷：股本 600
资本公积 180
【例题三】：
A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并后，B企业解散，合并费用30,000元。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司 B公司
资产 20,000万 资产 4,200万
负债 12,600万 负债 2,200万
股本 3,600万 股本 600万
资本公积 1,000万 资本公积 200万
盈余公积 800万 盈余公积 400万
未分配利润 2,000万 未分配利润 800万
所有者权益合计 7,400万 所有者权益合计 2,000万
A公司：
借：有关资产 4,200
贷：有关负债 2,200
股本 600
资本公积 1,397（1,400-3）
银行存款 3
同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益
借：资本公积 1,200
贷：盈余公积 400
未分配利润 800
非同控下企业合并例题
【例题】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元；
n合并成本=12,000+5+2=12,007万元 n差额=12,007－7,800=4,207万元，计入合并当期损益
【例题-】A企业以200万元现金购买B公司100%股权，对B公司实行吸收合并。A、B为非同一控制下的企业合并。购买日B公司持有的资产、负债的账面价值与公允价值见下表：
B公司
账面价值
公允价值
库存现金
15
15
其他流动资产
25
25
固定资产
150
170
资产总计
190
210
流动负债
10
10
长期负债
40
30
股本
50
170
留存收益
90
负债及所有者权益总计
190
210
购买日会计处理

借：库存现金 15
其他流动资产 25
固定资产 170
商誉 30（200-170）
贷：流动负债 10
长期负债 30
银行存款 200

【例题二】A企业以公允价值为14,000万元，账面价值为10,000万元的无形资产作为对价对B公司进行合并。AB公司无关联关系（非同一控制下合并），购买日B企业持有资产情况见表（万元）：
项目
账面价值
公允价值
固定资产
6,000
8,000
长期股权投资
4,000
6,000
长期借款
3,000
3,000
净资产
7,000
11,000
购买日会计处理
借：固定资产 8,000
长期股权投资 6,000
商誉 3,000（14,000-11,000）
贷：长期借款 3,000
无形资产 10,000
营业外收入 4,000
（A资产公允价值-账面价值=4,000万元）
【例题三】
2007年12月31日乙企业被甲企业吸收合并。甲企业发行了面值为1元,市值为3元的20万股股票，换取乙企业股东持有的每股面值1元的股票12万股。甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用2.4万元（登记费1.8万元，调查费与手续费合计0.6万元）。经确认的乙企业合并前资产负债表资料如下（万元）:
1.按照购买法作甲企业合并会计分录 2.作甲企业支付相关费用会计分录
3.计算甲企业合并商誉（无形资产） 4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录
5.作乙企业合并日会计分录 6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，编制甲企业合并日合并资产负债表。
资产
甲企业
乙企业
负债权益
甲企业
乙企业
账面
公允
账面
公允
银行存款
150
1.2
1.6
短期借款
70
3.2
3.2
应收账款
30
4.4
4
应付账款
100
4.54
4.54
存货
42
7.2
8.25
长期应付
12
12.8
10.96
长期股权投资
140
6.2
7.05
负债小计
182
20.54
18.70
固定资产
200
30
32
股本
385
12
36
无形资产
40
2
1.8
资本公积
20
15

留存收益
15
3.46

股东权益小计
420
30.46
36
合计
602
51
54.7
合计
602
51
54.7

1.按照购买法作甲企业合并会计分录：
借：长期股权投资 60.00(20×3)
贷：股本 20.00 (20×1)
资本公积 40.00
2.作甲企业支付相关费用会计分录：
借：长期股权投资 0.60
资本公积 1.80
贷：银行存款 2.40

3. 计算合并商誉：
合并商誉=（购买成本-被购买方净资产账面价值）-（被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值）
=（购买成本-被购买方净资产公允价值 =（60.6-30.46）-（36-30.46）=（60.6—36）=24.6万元。
4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录（实质是并入资产、负债，核销长期股权投资的过程）

借：银行存款 1.60
应收账款 4.00
库存商品 8.25
长期股权投资 7.05
固定资产 32.00
无形资产 1.80
无形资产-商誉 24.60
贷：短期借款 3.20
应付账款 4.54
长期应付款 10.96
长期股权投资 60.60

5. 作乙企业合并日会计分录：

借：短期借款 3.20
应付账款 4.54
长期应 12.80
股本 12.00
资本公积 15.00
留存收益 3.46

贷：银行存款 1.20
应收账款 4.40
存货 7.20
长期股权投资 6.20
固定资产 30.00
无形资产 2.00

6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，作甲企业合并日的合并资产负债表，见下表：
合并日A合并资产负债表
资产
期初
增加
期末
负债权益
期初
增加
期末
银行存款
150
-0.8
149.2
短期借款
70
3.2
73.2
应收账款
30
4
34
应付账款
100
4.54
104.54
存货
42
8.25
50.25
长期应付款
12
10.96
22.96
长期股权投资
140
7.05
147.05
负债小计
182
18.7
200.7
固定资产
200
32
232
股本
385
20
405
无形资产
40
1.8
41.80
资本公积
20
38.2
58.2
无形资产商誉
0
24.06
24.06
留存收益
15

15

股东权益小计
420
58.2
478.2
合计
602
76.9
678.9
合计
602
76.9
678.9
【例题一】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元。
则：企业合并成本为12,000万元； 合并当期损益（营业外收入）=12,000-7,800=4,200万元。

借：长期股权投资 12,000
贷：非流动资产 7,800
营业外收入 4,200

如果市价只有7,500万元，则：
借：长期股权投资 7,500
商誉 300
贷：非流动资产 7,800
【例题二】A、B公司为不同集团的两家公司，A公司发行2,000万元普通股，每股面值1元，市场价2元。取得了B公司60%的股权。B公司在购买日资产负债情况如下（万元）：
B公司
账面价值
公允价值
货币资金
1,000
1,000
存货
800
1,000
固定资产
2,400
2,600
长期借款
700
700
股本
3,500
2,900
合并日会计分录：
合并成本=2,000×2=4,000万元
借：长期股权投资 4,000
贷：股本 2,000
资本公积 2,000

【例题三】2012年6月30日，甲公司向乙公司的股东E公司定向增发1,000万股普通股(每股面值为1元，市场价格为每股6元)对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司60%的股权。假定甲公司和E公司不存在关联方关系。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：
要求：
1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；
2）计算确定商誉；
3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。

　　甲公司
　　乙公司
　　账面价值
　　账面价值
　　公允价值
　　资产：

　　货币资金
　　4,100
　　500
　　500
　　存货
　　6,200
　　200
　　400
　　应收账款
　　2,000
　　2,000
　　2,000
　　长期股权投资
　　4,000
　　2,100
　　3,500
　　固定资产：

　　固定资产原价
　　15,000
　　4,000
　　4,500
　　减：累计折旧
　　3,000
　　1,000
　　0
　　固定资产净值
　　12,000
　　3,000

　　无形资产
　　9,500
　　500
　　1,500
　　商誉
　　0
　　0
　　0
　　资产总计
　　37,800
　　8,300
　　12,400
资产和所有者权益：

短期借款
2,000
　2,200
2,200
　　应付账款
　　4,000
　　600
　　600
　　负债合计
　　6,000
　　2,800
　　2,800
　　股本
　　18,000
　　2,500
　　9,600 　
　　资本公积
　　5,000
　　1,500

　　盈余公积
　　4,000
　　500

　　未分配利润
　　4,800
　　1,000

所有者权益合计
　　31,800
　　5,500
　　9,600
负债和所有者权益总计
　　37,800
　　8,300

（1）确认长期股权投资成本

长期股权投资成本=1,000万股*6元/股=6,000万元；
形成股本的原始价值=1,000万股*1元/股=1,000万元；
差额部分形成资本公积=6,000-1,000=5,000万元；
则分录：　　借：长期股权投资 6,000
　　　　 贷：股本 1,000
　　　　 　 资本公积 5,000

2） 计算确定商誉
　　合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6,000-9,600×60%=240（万元）
3） 合并时，编制抵消分录如下：

借：存货 200（400-200）
　　长期股权投资 1,400（3,500-2,100）
　　固定资产 1,500（4,500-3,000）
　　无形资产 1,000（1,500-500）
　　股本 2,500
　　资本公积 1,500
　　盈余公积 500
　　未分配利润 1,000
　　商誉 240
　贷：长期股权投资 6,000
　　 少数股东权益 3,840（9,600×40%）

或： 借：存货 200（400-200）
　　 长期股权投资 1,400（3,500-2,100）
　　 固定资产 1,500（4,500-3,000）
　　 无形资产 1,000（1,500-500）
贷：资本公积 4,100
借：股本 2,500
　　 资本公积 5,600（4,100+1,500）
　　 盈余公积 500
　　 未分配利润 1,000
　　 商誉 240
　　 贷：长期股权投资 6,000
　　　　 少数股东权益 3,840（9,600×40%）

合并报表

　　甲公司
　乙公司
　　抵销分录
合并金额
资 产

　借方
　贷方

货币资金
　　4,100
　500

　4,600
存 货
　　6,200
　200
　200

　6,600
应收账款
　　2,000
2,000

　4,000
长期股权投资
4,000+6,000
2,100
　1,400
　6,000
　7,500
固定资产原价
　15,000
　4,000
　1,500

　20,500
减：累计折旧
　3,000
　1,000

　4,000
无形资产
　9,500
　500
　1,000

　11,000
商誉
　　0
　　0
　240

　240
资产总计
37,800+6,000
　8,300
　4,340
6,000
50,440
负债和所有者权益：

短期借款
　　2,000
　2,200

　4,200
应付账款
　　4,000
　600

　4,600
负债合计
　　6,000
　2,800

　8,800
　　股本
18,000+1,000
　2,500
　2,500

　19,000
　资本公积
5,000+5,000
　1,500
　1,500

　10,000
　盈余公积
　　4,000
　500
　500

　4,000
未分配利润
　　4,800
　1,000
　1,000

　4,800
少数股东权益

　3,840
　3,840
所有者权益合计
　　37,800
　5,500
　5,500
　3,840
　41,640
负债和所有者权益总计
37,800+6,000
　8,300
　5,500
　3,840
　50,440
股权取得日合并财务报表例题
【练习1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。
A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有
B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有
C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有
D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有
E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有
【答案】A、B、E 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制
【例1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。

合并的账务处理：
借：长期股权投资 500
贷：银行存款 450
资本公积 50

合并报表工作底稿中的处理：
借：股本 400
留存收益 100
贷：长期股权投资 500
借：资本公积 100
贷：留存收益 100

【例2】：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。
合并前-两公司个别资产负债表如下
项目
个别报表
A企业
B企业
流动资产
1,400
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
0
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
分录过账后A、B企业资产负债表
2010年6月30日

A公司在合并日编制抵销分录，并过入合并工作底稿

（1）借：股本 400
资本公积 100
盈余公积 50
未分配利润 150
贷：长期股权投资 700
（2）借：资本公积 200
贷：盈余公积 50
未分配利润 150

【例题3】：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。
合并前，A、B公司2010年6月30日的个别资产负债表如下：
项目
个别报表
A企业
B企业
流动资产
1,400
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
0
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
第一步：2010年6月30日 确认长期股权投资
借：长期股权投资--B企业 5,600,000
贷：银行存款 5,600,000
第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中：
项目
个别报表
A企业
B企业
流动资产
840
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
560
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
第三步，A公司在合并日编制的抵销分录

（1）借：股本 400
资本公积 100
盈余公积 50
未分配利润 150
贷：长期股权投资 560
少数股东权益 140
（2）借：资本公积 160
贷：盈余公积 40
未分配利润 120

工作底稿：
项目
个别报表
调整与抵消分录
合并金额
A公司
B公司
借方
贷方
流动资产
840
200

1,040
固定资产
1,500
900

2,400
长期股权投资
560
0

（1）560
0
负债
1,000
400

1,400
股本
1,000
400
（1）400

1,000
资本公积
480
100
（1）100
（2）160

320
盈余公积
200
50
（1）50
（2）40
240
未分配利润
220
150
（1）150
（2）120
340
少数股东权益

（1）140
140
【例4】：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资现金700万元吸收合并B公司。B公司在合并后解散。
合并前，A、B公司2010年6月30日的个别资产负债表如下：
项目
个别报表
A企业
B企业
流动资产
1,400
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
0
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
第一步：2010年6月30日

A企业会计分录：
借：流动资产 200
固定资产 900
贷：负债 400
流动资产 700
借：资本公积 200
贷：盈余公积 50
未分配利润 150
或者：
借：流动资产—B 200
固定资产 900
资本公积 200
贷：负债 400
盈余公积 50
未分配利润 150
流动资产—A 700

第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。(p49)
A企业资产负债表
2010年6月30日 单位：元
项目
金额
流动资产
1,400-700+200=900
固定资产
1,500+900=2,400
长期股权投资
0
负债
1,000+400=1,400
股本
1,000
资本公积
480-200=280
盈余公积
200+50=250
未分配利润
220+150=370

合并前个别报表
项目
A公司
B公司
账面价值
账面价值
公允价值
流动资产
400
200
200
固定资产
800
600
620
长期股权投资
450

商誉
0

负债
600
300
300
股本
1,000
500

资本公积
50

少数股东权益

净资产
1,050
500
520
（1）计算商誉： 450-520*80%=450-416=34
（2）编制抵消分录

借：流动资产 （200-200）0【公允-账面】
固定资产 （620-600） 20
贷：资本公积 （520-500）20

借：股本 500
本公积 20
商誉 34
贷：长期股权投资 450
少数股东权益 104（520*20%）

（3）填列合并报表调整事项如下表：
合并报表
项目
个别报表
调整与抵消分录
合并金额
A公司
B公司
借方
贷方
流动资产
400
200

600
固定资产
800
600
调整20

1,420
长期股权投资
450
0

调整450
0
商誉

调整34

34
负债
600
300

900
股本
1,000
500
调整500

1,000
资本公积
50

调整20
调整20
50
少数股东权益

调整104
104

（1）计算商誉
400-520*80%=-16
（2）编制抵消分录
借：固定资产 20
贷：资本公积 20
借：股本 500
资本公积 20
贷：长期股权投资 400
少数股东权益 104
未分配利润 16
（3）填列合并报表如下：