作业成本法在NDI公司的应用研究.pdf

2023.4A当代会计40理论探索作业成本法在NDI公司的应用研究郭巧玲国药控股湖北有限公司摘 要：成本管理是企业管理的重要内容之一，作业成本法是一种逻辑严密的成本管理方式。NDI公司是一家大规模生产芝士蛋糕的企业，随着社会的高速发展和现代科技的不断进步，传统的成本管理模式已无法满足现代化财务管理的需求。NDI公司管理层采用作业成本法重新计算蛋糕成本，解决了传统成本核算管理存在的问题，使价格决策更加精准，成本控制更有效，验证了作业成本法在成本管理中的可行性。关键词：作业成本法；成本管理；成本核算0 引言NDI公司是一家大规模生产芝士蛋糕的企业，主要将生产的芝士蛋糕单独包装后出售给终端的零售消费者。而针对各个省市的餐厅，NDI公司则将十个蛋糕包装在一起出售。NDI公司最初是一家小零售商店，以商品质量高闻名。在20世纪90年代末期，NDI公司开设了连锁店铺。直至后来，才开始向餐厅出售蛋糕，但在餐厅市场的渗透步伐较慢。虽然NDI公司生产了许多种类的芝士蛋糕，但所有种类的大小一致。因此，为了简化成本核算，公司将所有蛋糕看作一种产品。2021年，NDI公司在一项大型餐厅合同的竞标中失败，它的报价比夺标者高出30%。这对NDI公司是一大打击，因为公司计划薄利多销，此次竞标报价的利润十分微薄。此外，NDI公司的厂房是芝士蛋糕产业中最新、生产效率最高的厂房之一。NDI公司进行逐项分析之后，高级管理层通过思考、变革，决定重新检查公司的成本核算系统。1 NDI 公司成本管理现状NDI公司采用的是传统的成本核算系统，只有直接成本原材料，间接生产成本除原材料之外的其他所有成本，如人工、包装等成本都没有直接追溯，而是将其全部归入间接生产成本，所有间接生产成本的分配基础就是芝士蛋糕的产量。在检查NDI公司成本核算系统的过程中，先确定了原材料的核算不存在问题，因为无论是零售客户还是餐厅市场，每个蛋糕的大小和原材料成本一致。而在分析间接生产成本的过程中，发现了问题所在。2021年，NDI公司的产量为50万个芝士蛋糕，销售给零售客户的为40万个，销售给餐厅的为10万个。成本组成是直接成本，即原材料90万美元，间接生产成本221.6万美元。依据公司传统的成本核算系统，无论是销售给零售客户的芝士蛋糕还是销售给餐厅的芝士蛋糕，其成本价格均相同。每个芝士蛋糕的直接成本，即原材料为900 000/500 000=1.8美元；每个芝士蛋糕的间接生产成本为2216 000/500 000=4.432美元；每个芝士蛋糕的总成本=1.8+4.432=6.232美元。这种传统的成本核算系统没有区别零售芝士蛋糕和餐厅芝士蛋糕，所以计算出来两种蛋糕的成本一致。但是，两种蛋糕在间接生产成本中所代表的许多支持作业所占的比例是不一样的。因此，有一种猜想如下：这种核算方式会使消耗相对较少资源的芝士蛋糕成本估计过高，而消耗相对较多资源的芝士蛋糕成本估计过低。但由于不能提供精准信息，核算方式精确性与实用性均遭到了质疑，无法满足对成本进行控制的预期。2 作业成本法的含义作业成本法是以耗用资源的最小单位为作业，并以此为核心，通过确认和计量耗用企业资源的所有作业，准确计入耗用的资源成本，选择成本动因，将所有作业成本分配给产品、服务或其他需要这些作业的成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法的基本原理：先按各作业消耗资源的方式和原因，将消耗的资源成本分配至各作业，再按照作业贡献于最终产品或服务的方式和原因，将作业追踪至各产品成本，得出最终产品或服务的Contemporary Accounting41Apr.2023理论探索成本。如图1作业成本法步骤所示，从上至下，是作业消耗资源、产品成本的形成过程；从下至上，是产品消耗作业、资源被消耗的过程。图1 作业成本法步骤3 作业成本法在 NDI 公司的应用NDI公司竞标失败，激烈的竞争导致其利润率被无限压降，公司能知道其总体的利润率，但不能确定单一产品的准确利润。由此产生以下疑问：用传统成本核算系统计算的成本是否真的适合作为竞标的报价依据？如何才能在市场竞争中保持盈利产品的市场扩张，而避免亏损产品的过度生产？精确的成本核算是回答这些问题的基础，同时加速了NDI公司采用作业成本法进行成本核算与管理的进程。作业成本法对间接成本的分配显得更游刃有余，与传统的成本核算系统相比，作业成本系统的复杂程度和成本都相对较高，但借助高速发展的科学信息技术开展核算，可以减少财务部门的工作量，保证数据信息真实、准确。通过对NDI公司生产过程的调研，分析生产环节，发现NDI公司的间接生产成本可以划分为4种作业：管理、设备运维、烘焙、包装。管理和设备运维作业不直接生产蛋糕，但是为蛋糕的生产提供了支持。烘焙和包装与蛋糕的生产直接相关。通过调查分析这4种作业与资源、对象蛋糕之间的关系，对这4种作业进行了如下描述。（1）管理。管理人员在600平方英尺的办公室工作，包括会计部门、人力部门等。很难计量每个产品的管理费用，但管理费用大致与员工的数量呈正相关。其全年的管理费用为14万美元。（2）设备运维。在800平方英尺办公区域工作的2名员工对设备进行运营和维护。除此之外，租金、折旧费用以及运营与维护使用的物料也包括在成本库中。这些设备运维成本与占用的面积紧密相关，其全年设备运维费用为32万美元。（3）烘焙。在4 000平方英尺区域工作的5名员工的生产能力为60万个芝士蛋糕。对于所有的蛋糕而言，烘焙工作几乎一致，NDI公司1小时可以生产100个销售到餐厅的芝士蛋糕。但是销售给零售客户的芝士蛋糕由于要提高质量，需要进行特殊处理，1个小时可以生产80个。烘焙的成本动因是生产的小时数，其全年的烘焙总成本为54万美元。（4）包装。在1 000平方英尺区域工作的2名员工对蛋糕进行包装。有2条包装的生产线，每小时可以包装10个销售给零售客户的芝士蛋糕，但相同的时间可以包装50个销售给餐厅的芝士蛋糕。成本动因为包装的小时数。其全年的包装成本为121.6万美元，其中37.6万是包装材料费用，可以直接被追溯：零售的芝士蛋糕花费36万美元，而餐厅的芝士蛋糕花费1.6万美元。NDI公司总会计师采用作业成本法对这4项作业的成本进行层层分配，并直接追溯包装材料和配料的成本。因为管理、设备运维费用支持混合/烘烤、包装的作业，所以先将管理、设备运维费用分配给混合/烘烤、包装作业，再将混合/烘烤、包装费用分配至每一个销售给零售客户、餐厅的芝士蛋糕。因为管理费用大致与员工的数量正相关，所以在分配管理费用时，计算管理费用的分配率=140 000/（5+2）=20 000美元/人，烘焙应分配的管理费用=20 0005=100 000美元，包装应分配的管理费用=20 0002=40 000美元。因为设备运维和占用的面积紧密相关，所以在分配设备运维费用时，设备运维费用的分配率=320 000/（4 000+1 000）=64美元/平方英尺，烘焙应分配的设备运营与维护费用=644 000=256 000美元，包装应分配的设备运营与维护费用=641 000=64 000美元。将管理费用和设备运维费用分配至烘焙、包装作业后，烘焙作业的总成本540 000+100 000+256 000=896 000美元，无法直接追溯的包装作业的总成本（1 216 000-376 000）+40 000+64 000=944 000美元。因为烘焙、包装的成本动因都是生产的小时数，所以在分配各自费用时，先计算各自分配率，具体如下。烘焙作业所耗用的小时数=400 000/80+100 000/100=6 000小时，烘焙成本的分配率=896 000/6 000=149 3333美元/小时；包装作业所耗用的小时数=400 000/10+100 000/50=4 200小时，包装成本的分配率=944 000/4 200=22.4762美元/小时。2023.4A当代会计42理论探索将生产所有芝士蛋糕所产生的直接成本和间接成本列入表1，计算得出：用于零售客户的芝士蛋糕总成本为2725 714.29美元，单位成本为6.814美元/个；用于餐厅的芝士蛋糕总成本为390 285.71美元，单位成本为3.903美元/个。表1 成本计算表项目零售客户餐厅市场合计生产数量/个400 000100 000500 000直接成本原材料/美元720 000.00180 000.00900 000.00单位直接成本/美元/个1.8001.8001.800间接成本烘焙/美元746 666.67149 333.33896 000.00包装/美元899 047.6244 952.38944 000.00可直接追溯的包装材料/美元360 000.0016 000.00376 000.00间接成本小计 2 005 714.29 210 285.71 2 216 000.00单位间接成本/美元/个5.0142.1034.432总成本合计/美元2 725 714.29 390 285.71 3 116 000.00单位总成本/美元/个6.8143.9036.232从表1的计算结果可以看出，在传统的成本核算系统下（即“合计”列），NDI公司销售到零售客户和餐厅的芝士蛋糕单位直接成本都是1.8美元/个，单位间接成本都是4.432美元/个，单位成本都是6.232美元/个。两种市场供应的产品成本计算仅与产品数量有关，单位成本无差别。而在实际生产过程中，无论是烘焙还是包装，其成本动因都是生产的小时数，并且销售到零售客户与销售到餐厅的芝士蛋糕所耗用的工时数差异较大。在此情况下，沿用传统的产量进行分配必然会造成间接成本的分摊不合理、不清晰。4 作业成本法在 NDI 公司的实施结果传统的成本核算系统不能提供合理的成本动因，NDI公司采用作业成本法分配其价值链的成本。从成本对象的选择到确认作业中心，再到确认资源动因和成本动因，最后按资源动因将集中归集后的资源分配至各作业，计算各作业中心的作业成本。根据作业动因和作业之间的相互关系计算作业成本分配率，按照分配率将成本分摊至各产品，将按照作业成本法计算的作业成本与产品直接成本相加，得出最后总成本，按此计算的单位成本的准确性将大大提高。进行精细化的成本归集和分配后，发现销售到零售客户的芝士蛋糕在烘焙作业中所消耗的单位工时略大于销售到餐厅的芝士蛋糕所消耗的工时，销售到零售客户的芝士蛋糕在包装作业中所消耗的单位工时远大于销售到餐厅的芝士蛋糕所消耗的工时，且包装材料直接被追溯后，销售到零售客户的芝士蛋糕的分配金额也远远大于销售到餐厅的芝士蛋糕。这些作业成本计算动因最终导致销售到零售客户的芝士蛋糕单位成本为6.814美元/个，超出传统成本核算系统计算的单位成本的9.34%，而销售到餐厅的芝士蛋糕的单位成本仅为3.903美元/个，比传统成本核算系统中的计算结果下降了37.37%。作业成本法分配后销售到餐厅的芝士蛋糕成本仅为3.903美元/个，据此，管理层可以制定更有竞争力的价格，并且获得合理的利润。利用传统的成本核算系统高估了烘焙、包装工艺相对较简单的销售到餐厅芝士蛋糕的成本，而针对烘焙、包装工艺流程复杂的销售到零售客户芝士蛋糕的成本则会出现相反的结果。回想当初竞标失败的报价比夺标者的报价高出30%，NDI公司因为传统成本系统计算出的偏高的单位成本而落标，造成公司利润流失，是公司的决策失败。5 结束语作为一种逻辑严密的成本管理方式，作业成本法以作业为中心，有助于精准地体现成本信息，从而使公司管理层准确掌握每一种产品的真实盈利水平，并据此制定合理的价格，提高决策质量。同时，通过深入分析每一个作业消耗资源的方式和原因，不断优化产品的工艺流程，降低成本，提高公司经济效益，实现公司最终的战略目标。参考文献：1 赵婷,闫高.作业成本法在国有企业成本控制中的应用研究J.商讯,2022(25):108-111.2 李中华.作业成本法在KS生物制药公司的应用研究 D.天津:南开大学,2020.3 王岩豪.作业成本法在煤炭生产企业成本控制中的应用 J.财经界,2021(13):81-82.4 王清.战略成本管理实践与创新:以G公司为例 J.投资与创业,2022,33(16):148-150.5 王然,梁力.基于作业成本法的制造业成本控制探析 J.财会学习,2020(22):129-130.