建筑服务企业增值税纳税筹划.pdf

建筑服务企业增值税纳税筹划建筑服务企业增值税纳税筹划张永成【摘【摘 要】要】全面推开营改增工作,给建筑服务企业带来了新的机遇和挑战.企业不仅可以通过纳税人身份和承包方式等方面进行纳税筹划,还可以在过渡期内对老项目的增值税计征方法进行选择.面对新的税收政策环境,建筑服务企业应当加强进项税额抵扣环节的管理;培养税务人才,做好税务筹划;加强企业内部管理,规范企业经营方式.【期刊名称】【期刊名称】西部财会【年【年(卷卷),),期】期】2017(000)007【总页数】【总页数】4 页(P14-17)【关键词】【关键词】全面营改增;建筑服务企业;纳税筹划【作【作 者】者】张永成【作者单位】【作者单位】西安航空学院,陕西西安 710077【正文语种】【正文语种】中 文根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知的规定，自 2016 年 5 月 1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。同时，我国增值税法将增值税纳税人按其会计核算是否健全以及经营规模的大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人年应税销售额在税法规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关的税务资料。这个规定标准，因企业行业和业务的不同分为年应税销售额 50 万、80 万、500万三种。具体对建筑服务企业而言，年应税销售额 500 万元（含 500 万）以下的，属于小规模纳税人，反之则是一般纳税人。建筑服务业一般纳税人适用11%税率。建筑服务企业一般纳税人和小规模纳税人的税率不同，税额计算方法也不同。具体相关规定，如表 1 所示：在增值税体制下，小规模纳税人，会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以申请认定为一般纳税人。但一经认定，不得再转为小规模纳税人。两类纳税人在计税依据、计税方法及税率或征收率上都存在着差异。建筑服务企业选择成为不同类型的纳税人，会直接影响到企业的税收支出、资金运动及税后收益。企业可以根据自身实际情况，测算两类纳税人税负平衡点，为自身增值税纳税人身份选择提供一个参考值，便于决策。（一）增值率判别法增值税一般纳税人应纳税额计算公式为：应纳税额=销项税额-进项税额增值税小规模纳税人应纳税额计算公式为：应纳税额=应税销售额征收率当一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额时，为税负无差别平衡点。假设某建筑服务企业当月不含税销售额为 X，不含税购进金额为 Y，则增值率为，一般纳税人税率 11%，小规模纳税人征收率 3%，此时，那么无差别平衡点增值率为 27.27%，当增值率低于无差别平衡点增值率 27.27%时，一般纳税人的税负低于小规模纳税人，选择做一般纳税人可以节约税款。当增值率高于无差别平衡点增值率 27.27%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，选择做小规模纳税人可以节约税款。企业可以按照本企业的实际情况，根据以上情况做出选择。当 X、Y 都是含税金额时，要换算为不含税金额。（二）抵扣率判别法增值税一般纳税人税负的轻重除了取决于销项税额外，还取决于进项税额的多少。如果可抵扣的进项税额较多，则选择做一般纳税人税负较轻；如果可抵扣的进项税额较少，则选择做小规模纳税人税负较轻。当抵扣额占销售额的一定比例时，两类性质的纳税人税负相等，这一税负无差别点的抵扣率即为无差别平衡点抵扣率。假设某建筑服务企业当月不含税销售额为 X，不含税购进金额为 Y，增值率，抵扣率税法规定：一般纳税人应纳税额（A）=销项税额-进项税额进项税额=Y11%将代入，得A=X11%（1-T）又，税法规定：小规模纳税人应纳增值税额（B）=X3%当 A=B 时 X11%（1-T）=X3%如表 3 所示：在建筑服务企业销售额相同的情况下，税负高低主要取决于抵扣率的大小，当抵扣率等于 72.73%时，两类纳税人税负相当；如果其抵扣率小于 72.73%时，适宜做小规模纳税人；而抵扣率大于该值时，适宜做一般纳税人。案例 1：假设中国公民王某想注册一家建筑服务公司，预计年应税销售额 1 000 万元（不含税），预计年购进金额 600 万元（不含税）。当一般纳税人税率为 11%，小规模纳税人税率为 3%时，增值率，查表 2 得知，40%27.27%，选择小规模纳税人身份可以节税，但是，小规模纳税人年应税所得额不超过 500 万元，那么，可以选择注册两家小规模纳税人企业。此时一般纳税人应纳税额=100011%-60011%=44 万元两家小规模纳税人合计应纳税额节税金额=14 万元同样，若选择用抵扣率判别法来选择纳税人身份，计算抵扣率，并查表 3 即可得出同样的结论。也就是说，王某可以通过计算增值率（或抵扣率）来选择税负较轻的纳税人身份，从而采取有效措施，注册不同纳税人身份的企业，达到节约税款的目的。案例 2：假设甲乙两公司为同一法人代表的两家小规模建筑服务企业，甲公司年应税销售额 400 万元（不含税），年可抵扣购进项目金额 350 万元（取得增值税专用发票），年应纳税额为 4003%=12 万元；乙公司应税销售额 400 万元（不含税），年可抵扣购进项目金额 300 万元（取得增值税专用发票），应纳税额为4003%=12 万元。两家公司共计纳税 24 万元。计算两家公司的抵扣率，得：建筑服务企业一般纳税人税率为 11%，小规模纳税人征收率为 3%时，查表 3 得：甲公司抵扣率 87.5%72.73%，选择做一般纳税人可以节税；乙公司抵扣率 75%72.73%，选择做一般纳税人可以节税。此时，两公司共计纳税 16.5 万元，节税7.5 万元。但是，这两家小规模纳税人企业年应税所得额均不超过 500 万元，那么，可以选择将两家小规模纳税人企业合并为一个一般纳税人企业，以期达到节税的目的。根据相关规定，建筑服务企业对工程的承包方式有清包工方式和甲供工程方式两种。建筑服务企业一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。清包工方式主要收取人工费、管理费或者其他费用，不采购建筑工程所需要的材料或者只采购辅助材料。建筑服务企业一般纳税人，为甲供工程提供建筑服务，也可以选择简易计税方法计税，全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程项目，即为甲供工程项目。案例 3：某建筑服务企业为增值税一般纳税人，本月购进额 60 万元，销售额 100万元，如果该企业选择清包工或甲供工程方式提供的建筑服务，则本月应缴纳的增值税为：应纳税额=1003%=3 万元如果该企业选择包工包料方式提供的建筑服务，则本月应缴纳的增值税为：应纳税额=10011%-6011%=7 万元计算可知，企业多缴纳税款 4 万元，大大加重企业的税收负担。更何况，建筑企业的供应商及材料如砂、石、砖、土方等，种类较多，基本是由个人、小规模纳税人供应，购买材料大多没有发票或者只有普通发票，不能抵扣进项税，从而增加成本，增加企业税收负担。现行税法规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。在建筑工程施工许可证上注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目，或者建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目，都属于建筑工程老项目。企业只需将老项目合同到税务机关备案即可采用简易计税方法计税。当然，企业也可以根据具体情况，选择一般计税方法计税。下面分两种情况讨论。第一，合同金额价税合计不因现行税收法规中税率的变化而变化。设企业税率为 11%，征收率为 3%，合同规定不含税销售额为 A，材料购进金额为B 时，一般计税方法下企业应纳税额，简易计税方法下该企业应纳税额，当 X=Y时，即得：B=45.71%A也就是说，当材料购进金额 B 为不含税销售额 A 的 45.71%时，企业选择简易计税或一般计税方法，对企业税负没有任何影响；当材料购进金额小于不含税销售额的 45.71%时，选择简易计税比一般计税增值税税负低；当材料购进金额大于不含税销售额的 45.71%时，选择一般计税方法比简易计税增值税税负低。第二，合同金额价税合计随现行税收法规中税率的变化而变化。一般计税方法下企业应纳税额 X=A11%-B17%，简易计税方法下该企业应纳税额 Y=A3%，当 时 X=Y，即得：B=47.06%A也就是说，当材料购进金额 B 为不含税销售额 A 的 47.06%时，选择简易计税或一般计税方法，对企业税负没有任何影响；当材料购进金额小于不含税销售额的47.06%时，选择简易计税方法，企业增值税税负较低；当材料购进金额大于不含税销售额的 47.06%时，选择一般计税方法税负较低。当然，建筑服务企业在老项目建设中，具体采用一般计税方法还是简易计税方法节税，企业除了考虑增值税因素外，还应综合考虑其它税种，从企业综合税负率最低的角度，选择适合自己的计税方法，充分享受国家税收改革红利。（一）税法对一般纳税人的认定要求根据增值税暂行条例实施细则第三十四条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。这就要求企业一旦达到一般纳税人认定条件，就应按现行税法规定办理一般纳税人认定手续，以免企业利益和形象受损。（二）企业财务利益最大化要求财务利益最大化是企业永恒不变的目标。为了达到财务利益最大化，企业要根据市场需求不断进行扩大规模。这就限制了企业对小规模纳税人的选择。另外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用专业会计人员，将会增加企业财务核算成本。一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投人的财力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本，这些都影响企业财务利益最大化的目标的实现。（三）必要时可以选择小微企业小微企业是指资产总额不超过 3 000 万元，从业人数不超过 100 人，年度应纳税所得额不超过 50 万元的工业企业；以及资产总额不超过 1 000 万元，从业人数不超过 80 人，年度应纳税所得额不超过 50 万元的其他企业。现行税法规定，增值税小规模纳税人若月销售额没有达到 2 万元，免征增值税。2017 年 12 月 31 日前，对月销售额 2 万元（含 2 万元）至 3 万元的小规模纳税人，免征增值税。建筑服务企业可以根据企业的具体情况做出合理选择，达到节税的目的。（四）进项税发票的管理工作针对可以抵扣的进项税额，原则上要求该建筑服务企业和供货商都应选择具备一般纳税人资格，在业务发生时取得增值税专用发票，并确保货物流、资金流和发票流三流一致。要求业务经办人员熟悉发票抵扣的内容、不同业务类型和不同的增值税税率，如钢筋、水泥、脚手架税率为 17%，而劳务派遣税率一般为 11%，企业发生的通讯费用，属于基础电信服务部分为 6%，增值电信服务税率为 11%等等。（一）加强进项税额抵扣环节的管理在现行税法下，建筑服务企业增值税税额的高低与其能够提供多少增值税专用发票用于进项税额抵扣有密切关系。这就要求企业在选择合作商时，要注重其纳税人身份，并考查其相应的增值税扣减率。（二）培养税务人才，做好税务筹划税务筹划是专业性很强的工作，要求税务筹划人员具备扎实的专业知识，同时结合企业的具体业务特点给出科学的筹划方案，企业要从本行业的业务特点出发，组织财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员认真学习新税法，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，在确保企业纳税合法合规的前提下，做好税务筹划工作。（三）加强企业内部管理，规范企业经营方式在现行税法下，建筑服务企业应加强内部管理，规范经营方式，规避法律风险。作为具有企业法人资格的建筑服务企业，往往以集团公司名义对外投标，中标后再进行分解，这种层层转包、分包，挂靠等经营方式往往暗藏一定的涉税风险，企业一定要在符合现行税法规定的前提下进行税收筹划，实现涉税零风险。张永成，男，高级会计师，现供职于西安航空学院财务处。研究方向：高等学校财务管理、税收。【相关文献】1财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，财税201636 号.2刘丽华.营改增背景下的分供合同管理（J）.施工企业管理，2016（12）.3王子龙.营改增背景下建筑业的纳税筹划（J）.中国管理信息化，2016（9）.4罗瑞萍，卢运辉.建筑业营改增政策解读及纳税人应对策略探析（J）.今日财富，2016（9）.