中级财务会计第四章.pptx

第一节第一节存货的确认存货的确认v一、存货的概念一、存货的概念v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定，存货是规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。供劳务过程中耗用的材料和物料等。v存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的分类存货的分类v存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。会计信息，应当对存货进行适当的分类。v1.存货按经济用途的分类存货按经济用途的分类v不同行业的企业，由于经济业务的具体内容各不相不同行业的企业，由于经济业务的具体内容各不相同，因而存货的构成也不尽相同。因此，存货的具同，因而存货的构成也不尽相同。因此，存货的具体内容和类别应依企业所处行业的性质而定。一般体内容和类别应依企业所处行业的性质而定。一般来说，存货按经济用途可作如下分类：来说，存货按经济用途可作如下分类：v（1）原材料，是指在生产过程中经加工改变其形态）原材料，是指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。燃料等。v（2）在产品，是指仍处于生产过程中、尚未完工入）在产品，是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物，包括正处于各个生产工序尚未制造完库的生产物，包括正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品，以及虽已制造完成但尚未检验或虽已成的在产品，以及虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品。检验但尚未办理入库手续的产成品。v（3）自制半成品，是指在本企业已经过一定生产过）自制半成品，是指在本企业已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。自未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。自制半成品不包括从一个生产车间转给另一个生产车制半成品不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的半成品以及不能单独计算成本的半成间继续加工的半成品以及不能单独计算成本的半成品。品。v（4）产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程）产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。业的产成品。v（5）商品，是指商品流通企业的商品，包括外购或）商品，是指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库的用于销售的各种商品。委托加工完成验收入库的用于销售的各种商品。v（6）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的v材料，包括包装物、低值易耗品。其中，包装物，材料，包括包装物、低值易耗品。其中，包装物，是指为了包装本企业产品及商品而储备的各种包装是指为了包装本企业产品及商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品；低值易耗品，是指在使用过装、装潢产品或商品；低值易耗品，是指在使用过程中基本保持其原有实物形态不变但单位价值相对程中基本保持其原有实物形态不变但单位价值相对较低、使用期限相对较短，或在使用过程中容易损较低、使用期限相对较短，或在使用过程中容易损坏，因而不能列入固定资产的各种用具物品，如工坏，因而不能列入固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。v2.存货按存放地点的分类存货按存放地点的分类v企业的存货分布于供、产、销各个环节，按存放地企业的存货分布于供、产、销各个环节，按存放地点，可以分为在库存货、在途存货、在制存货和在点，可以分为在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。售存货。v（1）在库存货，是指已经购进或生产完工并经过验）在库存货，是指已经购进或生产完工并经过验收入库的各种原材料、周转材料、半成品、产成品收入库的各种原材料、周转材料、半成品、产成品以及商品。以及商品。v（2）在途存货，是指已经取得所有权但尚在运输途）在途存货，是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资及商品。及商品。v（3）在制存货，是指正处于本企业各生产工序加工）在制存货，是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的在产品，以及委托外单位加工但尚未制造过程中的在产品，以及委托外单位加工但尚未完成的材料物资。完成的材料物资。v（4）在售存货，是指已发运给购货方但尚不能完全）在售存货，是指已发运给购货方但尚不能完全满足收入确认条件，因而仍应作为销货方存货的满足收入确认条件，因而仍应作为销货方存货的v发出商品、委托代销商品等。发出商品、委托代销商品等。v3.存货按取得方式的分类存货按取得方式的分类v存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。的存货等。二、存货的确认条件二、存货的确认条件v企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定的存货确认规定的存货确认条件：条件：v1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业v在通常情况下，随着存货实物的交付和存货所有权在通常情况下，随着存货实物的交付和存货所有权的转移，所有权上的主要风险和报酬也一并转移。的转移，所有权上的主要风险和报酬也一并转移。就销货方而言，存货所有权的转出一般可以表明其就销货方而言，存货所有权的转出一般可以表明其所包含的经济利益已不能再流入企业；就购货方而所包含的经济利益已不能再流入企业；就购货方而言，存货所有权的转入一般可以表明其所包含的经言，存货所有权的转入一般可以表明其所包含的经济利益能够流入企业。因此，存货确认的一个重要济利益能够流入企业。因此，存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。v一般来说，凡企业拥有所有权的货物，无论存放何一般来说，凡企业拥有所有权的货物，无论存放何处，都应包括在本企业的存货之中；而尚未取得所处，都应包括在本企业的存货之中；而尚未取得所有权或者已将所有权转移给其他企业的货物，即使有权或者已将所有权转移给其他企业的货物，即使存放在本企业，也不应包括在本企业的存货之中。存放在本企业，也不应包括在本企业的存货之中。但需要注意的是，在有些交易方式下，存货实物的但需要注意的是，在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。例如在途存货的确认：例如在途存货的确认：v在途存货，是指销货方已将货物发运给购货方但购在途存货，是指销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货。对于在途存货，购货方货方尚未验收入库的存货。对于在途存货，购货方通常应根据所有权是否转移来判定是否应作为其通常应根据所有权是否转移来判定是否应作为其v存货入账。存货的交货方式可分为目的地交货和起存货入账。存货的交货方式可分为目的地交货和起运地交货两种。在目的地交货的情况下，货物运至运地交货两种。在目的地交货的情况下，货物运至购货方指定的地点并交货后，所有权才转移给购货购货方指定的地点并交货后，所有权才转移给购货方，此时，购货方才将货物确认为本企业的存货；方，此时，购货方才将货物确认为本企业的存货；在起运地交货的情况下，销货方根据合同或协议的在起运地交货的情况下，销货方根据合同或协议的约定，在起运地办理完货物发运手续后，货物的所约定，在起运地办理完货物发运手续后，货物的所有权即转移给购货方，此时，购货方就应将该货物有权即转移给购货方，此时，购货方就应将该货物包括在本企业的存货之中，并通过包括在本企业的存货之中，并通过“在途物资在途物资”科科目核算。目核算。v2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量v存货作为企业资产的重要组成部分，在确认存货作为企业资产的重要组成部分，在确认时必须符合资产确认的基本条件，即成本能时必须符合资产确认的基本条件，即成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量，是指够可靠地计量。成本能够可靠地计量，是指成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则存货不能予以确认。不能可靠地计量，则存货不能予以确认。第二节第二节存货的初始计量存货的初始计量v一、存货入账价值的基础一、存货入账价值的基础v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定：规定：“存存货应当按照成本进行初始计量货应当按照成本进行初始计量”。这表明企。这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也是初始计量的基础，是历史成本或者说础也是初始计量的基础，是历史成本或者说实际成本。实际成本。v存货的初始计量，是指企业在取得存货时，存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。以取得存货的实际成本为基础。二、存货成本的构成二、存货成本的构成v企业存货的取得方式是多种多样的，而在不企业存货的取得方式是多种多样的，而在不同的取得方式下，存货成本的具体构成内容同的取得方式下，存货成本的具体构成内容并不完全相同，从理论上讲，企业无论从何并不完全相同，从理论上讲，企业无论从何种途径取得存货，凡是与取得存货有关的支种途径取得存货，凡是与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。因此，存货的实际成本应结合存货的具中。因此，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定：规定：“存存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。（一）外购存货（一）外购存货v原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得存货的初始成本由采购成本构成。的初始成本由采购成本构成。v存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。成本的费用。v购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款，购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。v相关税费，是指进口关税以及购买、自制或委托相关税费，是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。项税额中抵扣的进项税额。v其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。这些费用能等可直接归属于存货采购成本的费用。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。计入有关存货的采购成本。v企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处理：理：v（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。采购成本。v（2）属于过失人造成的存货短缺，应向过失人索取）属于过失人造成的存货短缺，应向过失人索取赔偿，不计入存货的采购成本。（供货和运输）赔偿，不计入存货的采购成本。（供货和运输）v（3）属于自然灾害造成的存货毁损，先转入）属于自然灾害造成的存货毁损，先转入“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目核算；待报经批准后，将扣除保科目核算；待报经批准后，将扣除保险公司赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外险公司赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出。支出。v（4）尚待查明原因的存货短缺，先转入）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目核算，待查明原因后再作处理。科目核算，待查明原因后再作处理。v需要说明的是，商品流通企业在采购商品过程中需要说明的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。发生时直接计入当期损益。（二）通过进一步加工而取得的存货（二）通过进一步加工而取得的存货v通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。态所发生的其他成本构成。v1委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货v委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。资等几个环节。2自行生产的存货自行生产的存货自自行行生生产产的的存存货货的的初初始始成成本本包包括括投投入入的的原原材材料料或或半半成成品品、直直接接人人工工和和按按照照一一定定方方法法分分配配的的制制造造费费用用。制制造造费费用用是是指指企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，包包括括企企业业生生产产部部门门管管理理人人员员的的薪薪酬酬、折折旧旧费费、办办公公费费、水水电电费费、物物料料消消耗耗、劳劳动动保保护护费费、季季节节性和修理期间的停工损失等。性和修理期间的停工损失等。（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货v对于通过非货币性交易、投资者投入、债务重组、对于通过非货币性交易、投资者投入、债务重组、盘盈等方式取得的存货，其成本的确定方法如下：盘盈等方式取得的存货，其成本的确定方法如下：v1通过非货币性交易换入的存货通过非货币性交易换入的存货v（1）换入的存货以公允价值为基础进行计量）换入的存货以公允价值为基础进行计量v具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。值之间的差额，计入当期损益。v非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，应当分别下列情靠计量的，在发生补价的情况下，应当分别下列情况处理：况处理：v支付补价的支付补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v收到补价的收到补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-收到的补价收到的补价+应应支付的相关税费支付的相关税费v换出存货公允价值与其账面价值的差额，应当作换出存货公允价值与其账面价值的差额，应当作为销售处理，根据收入相关内容的规定，按其公允为销售处理，根据收入相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换入的存货以历史成本为基础进行计量）换入的存货以历史成本为基础进行计量v非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产的成非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质，确定，不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质，但换入或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按但换入或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计处理。会计处理。v在不具有商业实质的非货币性资产交换中在不具有商业实质的非货币性资产交换中v不涉及补价的不涉及补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关应支付的相关税费税费v支付补价的支付补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v收到补价的收到补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值-收到的收到的补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v2.投资者投入的存货，应当按照投资合同或投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。价值作为其入账价值。v3.通过债务重组取得的存货通过债务重组取得的存货v企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，应按取得的存货，或以应收款项换入存货的，应按受让的存货的公允价值计量。债权人发生的运受让的存货的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入存货的价值。杂费、保险费等，也应计入存货的价值。4.企企业业盘盘盈盈的的存存货货，应应当当按按照照其其重重置置成成本本作作为为入入账账价价值值，并并通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目进进行行会会计计处处理理，按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后，冲冲减减当当期期管理费用。管理费用。三、取得存货的核算三、取得存货的核算v企企业业会会计计准准则则规规定定，存存货货日日常常核核算算可可以以按按实实际成本核算，也可以按计划成本核算。际成本核算，也可以按计划成本核算。v存存货货按按实实际际成成本本核核算算的的特特点点是是：从从存存货货收收发发凭凭证证到到明明细细分分类类账账和和总总分分类类账账全全部部按按实实际际成成本计价。本计价。v实实际际成成本本法法一一般般适适用用于于规规模模较较小小、存存货货品品种种简单、采购业务不多的企业。简单、采购业务不多的企业。(一一)原材料的核算原材料的核算在在实实际际成成本本法法下下，取取得得原原材材料料通通过过“原原材材料料”和和“在在途物资途物资”科目核算。科目核算。1.购入原材料的核算购入原材料的核算购购入入原原材材料料的的核核算算中中，当当企企业业外外购购材材料料时时，由由于于结结算算方方式式和和采采购购地地点点的的不不同同，材材料料入入库库和和货货款款的的支支付付在在时时间间上上不不一一定定完完全全同同步步，相相应应地地，其其账账务务处处理理也有所不同。也有所不同。（1）单货同时到达）单货同时到达（2）单先到，货后到）单先到，货后到（3）货先到，单后到（货到未付款）货先到，单后到（货到未付款）（4）预付货款方式采购）预付货款方式采购【例例4-1】（单货同时到达）单货同时到达）v某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为料价款为20000元，增值税税额为元，增值税税额为3400元，发票等结元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下：述资料，应编制会计分录如下：v借：借：原材料原材料20000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400v贷：贷：银行存款银行存款23400【例例4-2】单先到，货后到单先到，货后到v沿用沿用【例例4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下：v借：在途物资借：在途物资20000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400v贷：贷：银行存款银行存款23400v上述材料到达入库时，再作如下账务处理：上述材料到达入库时，再作如下账务处理：v借：原材料借：原材料20000v贷：在途物资贷：在途物资20000【例例4-3】（货到未付款）（货到未付款）假设假设【例例4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为18000元。有关会计分录如下元。有关会计分录如下：v借：原材料借：原材料18000v贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款18000v下月初用红字将上述分录原账冲回下月初用红字将上述分录原账冲回v借：原材料借：原材料18000v贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款18000v收到有关结算凭证，并支付货款时收到有关结算凭证，并支付货款时v借：原材料借：原材料20000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400v贷：银行存款贷：银行存款23400购入原材料的核算图示购入原材料的核算图示在途物资在途物资银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税原材料原材料20000234003400（1）2000020000（2）2.投资者投入的存货，应当按照投资合同投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定或协议约定的价值确定vA股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料,投资协议约定的价值为投资协议约定的价值为650000元，增值税专用发元，增值税专用发票上注明的税额为票上注明的税额为110500元，投资各方确认按该元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换金额作为甲股东的投入资本，可折换A公司每股面公司每股面值值1元的普通股股票元的普通股股票500000股。股。借：原材料借：原材料650000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)110500v贷：股本贷：股本甲股东甲股东500000v资本公积资本公积股本溢价股本溢价260500(二二)委托加工物资的核算委托加工物资的核算v委托加工业务在会计处理上主要包括拨付委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。委托加工工物资和剩余物资等几个环节。委托加工物资通过设置物资通过设置“委托加工物资委托加工物资”科目核算。科目核算。委托加工物资（资产类）委托加工物资（资产类）拨付原材料的实际拨付原材料的实际成本成本支付加工费支付加工费缴纳的消费税（直缴纳的消费税（直接用于销售的）接用于销售的）加工完成收回加工完成收回加工物资加工物资v1.拨付委托加工物资拨付委托加工物资v企业拨给外单位加工的物资，应将物资的实际成本企业拨给外单位加工的物资，应将物资的实际成本由由“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目转入等科目转入“委托加委托加工物资工物资”科目，借记科目，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”等科目。等科目。v2.支付加工费、增值税支付加工费、增值税v企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记借记“委托加工物资委托加工物资”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(进项税额进项税额)”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v3.缴纳的消费税缴纳的消费税v需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：代交的消费税，应分别以下情况处理：v(l)委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记成本，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v(2)委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，贷科目，贷记记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v4.加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资v加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库库存商品存商品”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物委托加工物资资”科目。科目。【例例4-4】vA企业委托企业委托B企业加工材料一批企业加工材料一批(属于应税消费品属于应税消费品)，原材料成本为，原材料成本为10000元，支付的加工费为元，支付的加工费为8000元元(不含增值税不含增值税)，消费税税率为，消费税税率为10%，材料加工完，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：日常核算，有关会计处理如下：v(1)发出委托加工材料发出委托加工材料v借：委托加工物资借：委托加工物资10000v贷：原材料贷：原材料10000v(2)支付加工费用支付加工费用v消费税组成计税价格（材料成本消费税组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）v（10000+8000）（1-10%）=20000（元）（元）v受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税2000010%2000(元元)v应交增值税应交增值税800017%1360(元元)vA企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣品时，消费税额准予抵扣v借：委托加工物资借：委托加工物资8000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1360v应交消费税应交消费税2000v贷：银行存款贷：银行存款11360vA企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。委托加工物资的成本。v借：委托加工物资借：委托加工物资（8000+2000）10000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1360v贷：银行存款贷：银行存款11360v(3)加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加工材料vA企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时品时v借：原材料借：原材料18000v贷：委托加工物资贷：委托加工物资18000vA企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时v借：原材料借：原材料20000v贷：委托加工物资贷：委托加工物资20000（三）通过非货币性交易换入的存货的核算（三）通过非货币性交易换入的存货的核算v【例例4-5】甲公司以其使用中的账面价值为甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为元（原价为1000000元，累计折旧为元，累计折旧为150000元，元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为作为固定资产管理。设备的公允价值为1000000元，元，钢材的公允价值为钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司都元。甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为17%，计税价格等于公允价值。该非货币性交易具，计税价格等于公允价值。该非货币性交易具有商业实质。有商业实质。甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下v甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本换入钢材成本=换出设备的公允价值换出设备的公允价值1000000元元v借：固定资产清理借：固定资产清理850000v累计折旧累计折旧150000v贷：固定资产贷：固定资产1000000v借：原材料借：原材料1000000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170000v贷：固定资产清理贷：固定资产清理850000v营业外收入营业外收入320000（四）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债（四）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的核算务方式取得的存货的核算v甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350000元，由于甲公司财元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于务发生困难，短期内不能支付已于2011年年5月月1日到日到期的货款。期的货款。2011年年7月月10日，经双方协商，乙公司日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为允价值为200000元，实际成本为元，实际成本为120000元。甲公元。甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为司为增值税的一般纳税人，增值税税率为17%。乙。乙公司于公司于2011年年8月月10日收到甲公司抵债的产品，并日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。元的坏账准备。v乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：v1.计算债务重组损失计算债务重组损失v应收账款的账面余额应收账款的账面余额350000v减：受让存货的公允价值减：受让存货的公允价值234000v差额差额116000v减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备50000v债务重组损失债务重组损失66000v2.会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品200000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000v坏账准备坏账准备50000v营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失66000v贷：应收账款贷：应收账款350000v测试测试v1.一般纳税企业委托其他单位加工材料收回一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（应计入委托加工物资成本的有（）。）。vA.加工费加工费B.增值税增值税vC.发出材料的实际成本发出材料的实际成本vD.受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税v2.下列各项，构成企业外购存货入账价值的下列各项，构成企业外购存货入账价值的有（有（）。）。vA.买价买价B.运杂费运杂费C.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗vD.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用作业五作业五v甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。进行材料日常核算。2011年年8月月1日有关账户的期初日有关账户的期初余额如下：余额如下：v在途物资在途物资4000元元v预付账款预付账款D企业企业8000元元v委托加工物资委托加工物资B企业企业2000元元v周转材料周转材料包装物包装物5000元元v原材料原材料800000元元v（注：（注：“原材料原材料”账户期初余额中包括上月末材料账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的已到但发票账单未到而暂估入账的6000元）元）v2011年年8月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：v（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。v（2）3日在途材料全部收到，验收入库。日在途材料全部收到，验收入库。v（3）8日从日从A企业购入材料一批，增值税专用发票企业购入材料一批，增值税专用发