审计原理与实务第八章审计抽样-PPT课件.ppt
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1、第八章第八章 审计审计抽抽样样与与审计测试审计测试本章主要内容本章主要内容审计审计抽抽样样的种的种类类 统计统计抽抽样样与非与非统计统计抽抽样样 属性抽属性抽样样与与变变量抽量抽样样样样本本设计应该设计应该考考虑虑的七个方面因素的七个方面因素样样本的本的选选取方法:取方法:随机随机选样选样、系、系统选样统选样、货币单货币单位位选样选样属性抽属性抽样样与与固定固定样样本量抽本量抽样样变变量抽量抽样样与与单单位平均估位平均估计计抽抽样样、比率估、比率估计计抽抽样样、差、差额额估估计计抽抽样样抽抽样结样结果的果的评评价价本章重点与本章重点与难难点:点:样样本本设计设计、以、以样样本推断本推断总总体的
2、方法、抽体的方法、抽样结样结果的果的评评价价一、一、一、一、审计测试项审计测试项审计测试项审计测试项目的目的目的目的选选选选取方法取方法取方法取方法在在设计审计设计审计程序程序时时,注册会,注册会计师应计师应当确定用以当确定用以选选取取测试项测试项目的适目的适当方法,以当方法,以获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据,据,实现审计实现审计程序的目程序的目标标。选选选选取取取取测试项测试项测试项测试项目的方法有三种:目的方法有三种:目的方法有三种:目的方法有三种:选选选选取全部取全部取全部取全部项项项项目、目、目、目、选选选选取特定取特定取特定取特定项项项项目和目和目和目和审审审审计计计
3、计抽抽抽抽样样样样1.1.选选选选取全部取全部取全部取全部项项项项目。目。目。目。当存在下列情形之一当存在下列情形之一时时,注册会,注册会计师应计师应当考当考虑选虑选取全部取全部项项目目进进行行测试测试:a.a.总总体由少量的大体由少量的大额项额项目构成。目构成。某某类类交易或交易或账户账户余余额额中的中的所有所有项项目的目的单单个金个金额额都都较较大大时时,注册会,注册会计师计师可能需要可能需要测试测试所有所有项项目。目。b.b.存在特存在特别风险别风险且其他方法未提供充分、适当的且其他方法未提供充分、适当的审计证审计证据。据。某某类类交易或交易或账户账户余余额额中所有中所有项项目可能目可能
4、单单个金个金额额不大但不大但存在特存在特别风险别风险,则则注册会注册会计师计师也可能需要也可能需要测试测试所有所有项项目。目。第一第一第一第一节节节节 审计审计审计审计抽抽抽抽样样样样概述概述概述概述存在特存在特别风险别风险的的项项目主要包括:目主要包括:(1 1)管理)管理层层高度参与的,或高度参与的,或错报错报可能性可能性较较大的交易事大的交易事项项或或账户账户余余额额;(2 2)非常)非常规规的交易事的交易事项项或或账户账户余余额额,特,特别别是与关是与关联联方有方有关的交易或余关的交易或余额额(3 3)长长期不期不变变的的账户账户余余额额,如滞,如滞销销的存的存货货余余额额或或账龄较账
5、龄较长长的的应应收收账账款余款余额额(4 4)可疑的或非正常的)可疑的或非正常的项项目,或明目,或明显显不不规规范的范的项项目;目;(5 5)以前)以前发发生生过错误过错误的的项项目;目;(6 6)期末人)期末人为调为调整的整的项项目;目;(7 7)其他存在特)其他存在特别风险别风险的的项项目。目。c.c.由于信息系由于信息系统统自自动执动执行的行的计计算或其他程序具有重复性,算或其他程序具有重复性,对对全部全部项项目目进进行行检查检查符合成本效益原符合成本效益原则则。注册会注册会计师计师可可运用运用计计算机算机辅辅助助审计审计技技术选术选取全部取全部项项目目进进行行测试测试。对对对对全部全部
6、全部全部项项项项目目目目进进进进行行行行检查检查检查检查,通常更适用于,通常更适用于,通常更适用于,通常更适用于细节测试细节测试细节测试细节测试,而不适合,而不适合,而不适合,而不适合控制控制控制控制测试测试测试测试。一、一、审计测试项审计测试项目的目的选选取方法取方法2.2.选选取特定取特定项项目目根据根据对对被被审计单审计单位的了解、位的了解、评评估的重大估的重大错报风险错报风险以及所以及所测试总测试总体的特征等,注册会体的特征等,注册会计师计师可以确定从可以确定从总总体中体中选选取特定取特定项项目目进进行行测试测试。选选取的特定取的特定项项目可能包括:目可能包括:(1 1)大)大额额或关
7、或关键项键项目;(目;(2 2)超)超过过某一金某一金额额的全部的全部项项目;目;(3 3)被用于)被用于获获取某些信息的取某些信息的项项目;(目;(4 4)被用于)被用于测试测试控制活控制活动动的的项项目。目。根据判断根据判断选选取特定取特定项项目,容易目,容易产产生生非抽非抽样风险样风险。注册会。注册会计师应计师应当根据当根据审计审计程序的目的仔程序的目的仔细选择细选择特定特定项项目,并目,并通通过对过过对过程的指程的指导导、监监督与复核降低非抽督与复核降低非抽样风险样风险。第一第一第一第一节节节节 审计审计审计审计抽抽抽抽样样样样概述概述概述概述3.审计抽样审计审计准准则则中定中定义义:
8、审计审计抽抽样样是指注册会是指注册会计师对计师对某某类类交易交易或或账户账户余余额额中低于百分之百的中低于百分之百的项项目目实实施施审计审计程序,使程序,使所有抽所有抽样单样单元都有被元都有被选选取的机会。取的机会。如果注册会如果注册会计师计师决定决定对账户对账户余余额额或交易事或交易事项进项进行行审计审计抽抽样样,应应当考当考虑虑是否符合是否符合审计审计抽抽样样的三个基本特征:的三个基本特征:(1 1)对对某某类类交易或交易或账户账户余余额额中低于百分之百的中低于百分之百的项项目目实实施施审计审计程序;程序;(2 2)所有抽)所有抽样单样单元都有被元都有被选选取的机会;取的机会;(3 3)审
9、计测试审计测试的目的是的目的是为为了了评评价价该账户该账户余余额额或交易或交易类类型型的某一特征。的某一特征。选选选选取取取取测试项测试项测试项测试项目的方法之目的方法之目的方法之目的方法之逻辑逻辑逻辑逻辑关系关系关系关系图图图图第一第一节节 审计审计抽抽样样概述概述二、二、审计审计抽抽样样的种的种类类统计统计抽抽样样是指同是指同时时具具备备下列特征的抽下列特征的抽样样方法:方法:(一)随机(一)随机选选取取样样本;本;(二)运用概率(二)运用概率论评论评价价样样本本结结果,包括果,包括计计量抽量抽样风险样风险。不同不同时时具具备备上述两个特征的抽上述两个特征的抽样样方法方法为为非非统计统计抽
10、抽样样。统计统计抽抽样样非非统计统计抽抽样样属性抽属性抽样样变变量抽量抽样样统计统计统计统计抽抽抽抽样样样样与非与非与非与非统计统计统计统计抽抽抽抽样样样样的工作程序的工作程序的工作程序的工作程序对对对对比比比比图图图图属性抽属性抽属性抽属性抽样样样样与与与与变变变变量抽量抽量抽量抽样样样样属性抽属性抽样样:指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,:指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为为了了测测定定总总体特征的体特征的发发生生频频率率而采用的一种抽而采用的一种抽样样方法。根方法。根据控制据控制测试测试的目的和特点所采用的的目的和特点所采用的审计审计抽抽样样通常称通常称为为属属性抽性抽样样。变
11、变量抽量抽样样:指用来:指用来估估计总计总体金体金额额而采用的一种抽而采用的一种抽样样方法。方法。根据根据细节测试细节测试(实质实质性性测试测试)的目的和特点所采用的)的目的和特点所采用的审审计计抽抽样样称称为变为变量抽量抽样样。区区别别:它:它们们的区的区别别在于在于测试测试的种的种类类、目、目标标不同。属性抽不同。属性抽样样测试测试属于控制属于控制测试测试,目,目标标:估:估计总计总体既定控制的偏差率体既定控制的偏差率(次数)。次数)。变变量抽量抽样测试样测试属于属于细节测试细节测试(实质实质性性测试测试),),目目标标:估:估计总计总体金体金额额或者或者总总体中的体中的错误错误金金额额。
12、属性抽属性抽样样法和法和变变量抽量抽样样法,分法,分别别适用于控制适用于控制测试测试与与细节测试细节测试属性抽属性抽属性抽属性抽样样样样与与与与变变变变量抽量抽量抽量抽样样样样的区的区的区的区别别别别抽抽样样技技术术测试测试种种类类不同不同目目标标不同不同特性不同特性不同抽抽样结样结果果不同不同适用范适用范围围不同不同属性属性抽抽样样控制控制测试测试估估计总计总体既定体既定控制的偏差控制的偏差率(次数)率(次数)定性定性 质质量量特征特征 对对与与错错是与是与否否控制控制测试测试中运用中运用的抽的抽样样技技术术变变量量抽抽样样细节测试细节测试估估计总计总体体总总金金额额或者或者总总体体中的中的
13、错误错误金金额额定量定量 数量数量特征特征 总总体金体金额额或或错误错误金金额额多多少少细节测试细节测试中运用中运用的抽的抽样样技技术术,可用于确定可用于确定账户账户金金额额是多少是多少是是否存在重大否存在重大误误差等差等通通常用于往来、常用于往来、存存货货、工、工资资和交易授和交易授权权。第一第一节节 审计审计抽抽样样概述概述三、三、审计审计抽抽样样与与专业专业判断的关系判断的关系 审计审计抽抽样样中的中的统计统计抽抽样样和非和非统计统计抽抽样样都离不开都离不开专业专业判断。判断。统计统计抽抽样样不能减少或取代不能减少或取代专业专业判断。判断。审计审计抽抽样样加上加上专业专业判断,才能取得判
14、断,才能取得较较好的好的审计审计效果效果第二第二节节 样样本的本的设计设计与与选选取(重点)取(重点)一、一、样样本本设计设计 在在进进行行样样本本设计时设计时,应应当考当考虑虑下述七个方面的因素:下述七个方面的因素:(一)(一)审计审计目的(目的(审计审计程序的目程序的目标标)与)与“误误差差”的界定的界定 在在实实施控制施控制测试时测试时,注册会,注册会计师计师通常根据通常根据对对相关控制的相关控制的设计设计和和执执行情况行情况的了解,或根据从的了解,或根据从总总体中抽取少量体中抽取少量项项目目进进行行检查检查的的结结果,果,对拟测试总对拟测试总体的体的预预计误计误差率差率进进行行评评估。
15、估。在在实实施施细节测试时细节测试时,注册会,注册会计师计师通常通常对总对总体的体的预计误预计误差差额额进进行行评评估。估。(二)(二)审计对审计对象象总总体与抽体与抽样单样单位位 审计对审计对象象总总体的适当性和完整性。体的适当性和完整性。抽抽样单样单位:构成位:构成审计对审计对象象总总体的个体的个别项别项目。目。货币单货币单位位选样选样(金(金额额加加权选样权选样):):货币单货币单位(元)作位(元)作为为抽抽样单样单位。位。使用使用这这种方法定种方法定义义抽抽样单样单元元时时,大,大额项额项目因被目因被选选取的机会更大而取的机会更大而获获得更得更多的多的审计资审计资源,且源,且样样本本规
16、规模降低。模降低。这这种方法可以与系种方法可以与系统选样统选样方法方法结结合使用,合使用,且在使用且在使用计计算机算机辅辅助助审计审计技技术选术选取取项项目目时时效率最高。效率最高。这这种种选样选样方法被称方法被称为为金金额额加加权选样权选样(或(或货币单货币单位位选样选样、PPS PPS 选样选样等)。等)。第二第二节节 样样本的本的设计设计与与选选取取(三)抽(三)抽样风险样风险和非抽和非抽样风险样风险 抽抽样风险样风险:是指注册会是指注册会计师计师根据根据样样本得出的本得出的结论结论,与,与对总对总体全部体全部项项目目实实施与施与样样本同本同样样的的审计审计程序得出的程序得出的结论结论存
17、在差异的可能性。存在差异的可能性。信信赖赖不足不足风险风险 (控制(控制测试时测试时)误误拒拒风险风险(风险风险)(细节测试时细节测试时)信信赖过赖过度度风险风险 (控制(控制测试时测试时)误误受受风险风险(风险风险)(细节测试时细节测试时)非抽非抽样风险样风险:指由于某些与指由于某些与样样本本规规模无关的因素而模无关的因素而导导致注册会致注册会计师计师得出得出错误结论错误结论的可能性。的可能性。注册会注册会计师计师采用不适当的采用不适当的审计审计程序,或者程序,或者误误解解审计证审计证据而没有据而没有发现误发现误差等,差等,均可能均可能导导致非抽致非抽样风险样风险。(四)可信(四)可信赖赖程
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