财政学第八章PPT课件.ppt

第一第一节 什么是税收什么是税收第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类第三第三节 税收原税收原则第四第四节 税税负的的转嫁与嫁与归宿宿第八章税收原理第八章税收原理1财政学(第五版）陈共 主编第一第一节什么是税收什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l马克思克思 “赋税是政府机器的税是政府机器的经济基基础，而不是其他任何而不是其他任何东西。西。”l西方西方经济学学 主要溯源于托主要溯源于托马斯斯霍布斯霍布斯 (THobbes)的的“利益交利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)2财政学(第五版）陈共 主编第一第一节什么是税收什么是税收托托马斯斯霍布斯：霍布斯：“人人们为公共事公共事业缴纳的税款，的税款，无非是无非是为了了换取和平而付出的代价。取和平而付出的代价。”“利益交利益交换说”“社会契社会契约论”凯恩斯恩斯矫正外部效正外部效应、协调收入分配、刺激有收入分配、刺激有效需求、效需求、优化化产业结构构 负有有提提供供公公共共物物品品的的义务享享有有消消费公公共共物物品品的的权利利负有有纳税的税的义务享有依法征税的享有依法征税的权利利政政府府部部门社社会会公公众众当代当代资产阶级 税收理税收理论约翰翰洛克洛克3财政学(第五版）陈共 主编第一第一节什么是税收什么是税收约翰翰洛克洛克托托马斯斯霍布斯霍布斯4财政学(第五版）陈共 主编第一第一节什么是税收什么是税收l二、税收的二、税收的“三性三性”l（一）税收的（一）税收的强制性制性l（二）税收的无（二）税收的无偿性性l（三）税收的固定性（三）税收的固定性5财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（一）（一）纳税人税人 又称又称纳税主体，是指税法税主体，是指税法规定的定的负有有纳税税义务的的单位和个人。位和个人。l自然人自然人l法人法人6财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（二）（二）课税税对象象 又称税收客体，它是指税法又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，定的征税的目的物，是征税的依据。是征税的依据。l包括：所得、商品、包括：所得、商品、财产l税源：税收的税源：税收的经济来源或最来源或最终出出处。l税目：税目：课税税对象的具体象的具体项目或目或课税税对象的具体划象的具体划分。分。7财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（三）（三）课税税标准准 国家征税国家征税时的的实际依据，或称依据，或称课税依据。税依据。l如如纯所得所得额、商品流、商品流转额、财产净值等等8财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（四）税率（四）税率：对课税税对象征税的比率。象征税的比率。l1.比例税率。比例税率。对同一同一课税税对象，不象，不论其数其数额大小，大小，统一按一个比例征税。一按一个比例征税。l类型：行型：行业比例税、比例税、产品比例税、地区差品比例税、地区差别比例比例税。税。l2.定定额税率。按税率。按课税税对象的一定象的一定计量量单位直接位直接规定一个固定的税定一个固定的税额，而不，而不规定征收比例。定征收比例。9财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（四）税率（四）税率l3.累累进税率税率按按课税税对象数象数额的大小，划分若干等的大小，划分若干等级，每个，每个等等级由低到高由低到高规定相定相应的税率。的税率。全全额累累进税率：把税率：把课税税对象的全部按照与之相象的全部按照与之相对应的税率征税。的税率征税。超超额累累进税率：把税率：把课税税对象按数象按数额大小划分大小划分为不同的等不同的等级，每个等，每个等级由低到高分由低到高分别规定税率，定税率，各等各等级分分别计算税率。算税率。10财政学(第五版）陈共 主编全全额累累进税与超税与超额累累进税比税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）税税级税率（）税率（）适用全适用全额累累进税率的税率的应税所税所得（元）得（元）适用超适用超额累累进税率的税率的应税所得（元）税所得（元）全全额累累进税税额（元）（元）超超额累累进税税额（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/1000001000001000001000005000050000350003500011财政学(第五版）陈共 主编税率的划分税率的划分 比例税率、定比例税率、定额税率、累税率、累进税率税率图81定额税率、比例税率和累进税率税基税基累累进比例比例定定额0税税率率12财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力l税收能力：税收能力：应当能征收上来的税收数当能征收上来的税收数额。包括：包括：纳税能力、征税能力税能力、征税能力l税收努力：税税收努力：税务当局征收全部法定当局征收全部法定应纳税税额的程的程度。度。取决于：税制的完善程度；税取决于：税制的完善程度；税务部部门的征税水的征税水平。平。13财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（六）起征点与免征（六）起征点与免征额l起征点：起征点：对课税税对象开始征税的最低界限。象开始征税的最低界限。l免征免征额：对税法税法规定的定的课税税对象全部数象全部数额中免予中免予征税的数征税的数额。14财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l一、税收一、税收术语l（七）（七）课税基税基础l建立某一种税或一种税制的建立某一种税或一种税制的经济基基础或依据。（征或依据。（征税范税范围）15财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l二、税收分二、税收分类l（一）所得（一）所得课税、商品税、商品课税和税和财产课税税l所得税：以所得税：以纳税人的税人的净所得（所得（纯收益或收益或纯收入）收入）为课税税对象的税种，包括个人所得税、企象的税种，包括个人所得税、企业所得所得税等。税等。l商品商品课税：包括所有一商品税：包括所有一商品为课税税对象的税种，象的税种，如增如增值税、税、营业税、消税、消费税、关税等。税、关税等。l财产课税：以各税：以各类动产和不和不动产为课税税对象的税象的税收，如收，如财产税、税、遗产税、税、赠与税等。与税等。16财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l二、税收分二、税收分类l（二）直接税与（二）直接税与间接税接税l直接税：税直接税：税负不能不能转嫁的税种。如嫁的税种。如财产税税l间接税：税接税：税负可以可以转嫁的税种。如商品嫁的税种。如商品课税税17财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l二、税收分二、税收分类l（三三）从量税与从价税从量税与从价税l从量税：按从量税：按课税税对象的数量、重量、容量或体象的数量、重量、容量或体积计税；税；l从价税：按从价税：按课税税对象的价格象的价格计税。税。18财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l二、税收分二、税收分类l（四四）价内税与价外税价内税与价外税l价内税：税金构成价格价内税：税金构成价格组成部分；成部分；l价外税：税金作价外税：税金作为价格之外附加的。价格之外附加的。19财政学(第五版）陈共 主编第二第二节 税收税收术语和税收分和税收分类l二、税收分二、税收分类l（五五）中央税与地方税中央税与地方税l中央税：消中央税：消费税、中央企税、中央企业所得税、关税等；所得税、关税等；l共享税：增共享税：增值税、税、资源税、源税、对证券交易征收的印券交易征收的印花税等；花税等；l地方税：除此之外的其他税种。地方税：除此之外的其他税种。20财政学(第五版）陈共 主编第三第三节税收原税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l（一）税收原（一）税收原则的提出的提出l（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率l1.税收税收应以公平以公平为本。本。l普遍征税：所有有普遍征税：所有有纳税能力的人都税能力的人都应毫无例外地毫无例外地依法依法纳税。税。l平等征税：国家征税的比例或数平等征税：国家征税的比例或数额与与纳税人的税人的负担能力相称。担能力相称。横向公平：横向公平：纳税能力相同的人同等税能力相同的人同等纳税。税。纵向公平：向公平：纳税能力不同的人不同等税能力不同的人不同等纳税。税。21财政学(第五版）陈共 主编第三第三节税收原税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l2.征税必征税必须考考虑效率的要求。效率的要求。l征税本身的效率：征税本身的效率：较少的征收少的征收费用、便利的征收用、便利的征收方法；方法；l征税征税对经济运运转效率的影响：有利于促效率的影响：有利于促进经济效效率的提高，有效地率的提高，有效地发挥税收的税收的经济调节功能。功能。22财政学(第五版）陈共 主编第三第三节税收原税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l3.税收公平与效率的两税收公平与效率的两难选择l统一性：一性：效率是公平的前提。效率是公平的前提。公平是效率的必要条件。公平是效率的必要条件。l矛盾和冲突矛盾和冲突23财政学(第五版）陈共 主编第三第三节税收原税收原则l二、公平二、公平类税收原税收原则与效率与效率类税收原税收原则l（一）公平（一）公平类税收原税收原则l受益原受益原则：各社会成：各社会成员应按各自从政府提供公共按各自从政府提供公共物品中享用的利益来物品中享用的利益来纳税。税。l能力原能力原则：征税以各社会成：征税以各社会成员的支付能力的支付能力为标准，准，而不考而不考虑各自各自对公共物品的享用程度。公共物品的享用程度。24财政学(第五版）陈共 主编第三第三节税收原税收原则l二、公平二、公平类税收原税收原则与效率与效率类税收原税收原则l（二）效率（二）效率类税收原税收原则l1.促促进经济发展原展原则。l2.征税征税费用最小化和确用最小化和确实简化原化原则。25财政学(第五版）陈共 主编第三第三节税收原税收原则l三、税收中性三、税收中性问题l1税收中性的含税收中性的含义l国家征税是社会付出的代价以税款国家征税是社会付出的代价以税款为限，尽可能限，尽可能不不给纳税人或社会税人或社会带来其他的来其他的额外外损失或失或负担；担；l国家征税国家征税应避免避免对市市场经济正常运行的干正常运行的干扰，特，特别是不能使税收超越市是不能使税收超越市场机制而成机制而成为资源配置的源配置的决定因素。决定因素。26财政学(第五版）陈共 主编第三第三节税收原税收原则l三、税收中性三、税收中性问题l2税收超税收超额负担或无担或无谓负担担l政府通政府通过征税是社会征税是社会资源从源从纳税人税人转向政府部向政府部门的的转移移过程中，程中，给纳税人造成了相当于税人造成了相当于纳税税款税税款以外的以外的负担。担。l表表现在两方面：在两方面：因征税而因征税而导致致纳税人的税人的经济利益利益损失大于因征失大于因征税而增加的社会税而增加的社会经济效益。（效益。（资源配置）源配置）由于征税改由于征税改变了商品的相了商品的相对价，价，对纳税人的消税人的消费和生和生产产生不良影响。（生不良影响。（经济运行）运行）27财政学(第五版）陈共 主编第四第四节税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l一、税一、税负转嫁与嫁与归宿概述宿概述l（一）税（一）税负转嫁与嫁与归宿的含宿的含义l税税负转嫁：嫁：纳税人通税人通过提高售价或提高售价或压低低购进价格价格的方法，将税的方法，将税负转嫁嫁给购买者或供者或供应者的一种者的一种经济现象。象。l税税负归宿：宿：处于于转嫁中的税嫁中的税负的最的最终落点。落点。28财政学(第五版）陈共 主编第四第四节税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l一、税一、税负转嫁与嫁与归宿概述宿概述l（二）税（二）税负转嫁方式嫁方式l1.前前转方式。也称方式。也称顺转，指，指纳税人通税人通过抬高抬高销售售价格将税价格将税负转嫁嫁给购买者。者。充分充分转嫁嫁超超额转嫁嫁不完全不完全转嫁嫁29财政学(第五版）陈共 主编第四第四节税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l一、税一、税负转嫁与嫁与归宿概述宿概述l（二）税（二）税负转嫁方式嫁方式l2.后后转方式。又称逆方式。又称逆转，指在，指在纳税人无法税人无法实现前前转时，通，通过压低低进货的价格以的价格以转嫁税嫁税负的方式。的方式。l3.其他其他转嫁方式。嫁方式。混混转：前：前传和后和后转并行并行消消转税收税收资本化本化30财政学(第五版）陈共 主编第四第四节 税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l二、税二、税负转嫁与嫁与归宿的一般宿的一般规律律l1商品商品课税税较易易转嫁，所得嫁，所得课税一般不易税一般不易转嫁嫁。l2供供给弹性性较大、需求大、需求弹性性较小的商品的小的商品的课税税较易易转嫁，供嫁，供 给弹性性较小、需求小、需求弹性性较大的商品的大的商品的课税不易税不易转嫁嫁。31财政学(第五版）陈共 主编第四第四节 税税负的的转嫁与嫁与归宿宿PP1P2OP3DSSSSSQ Q图8-4 8-4 需求需求弹性大于供性大于供给弹性性 的税的税负转嫁和嫁和归宿宿 图8-3 供供给弹性大于需求性大于需求弹性性 的税的税负转嫁嫁归宿宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P32财政学(第五版）陈共 主编第四第四节 税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l二、税二、税负转嫁与嫁与归宿的一般宿的一般规律律l3.课税范税范围宽广的商品广的商品较易易转嫁，嫁，课税范税范围狭窄的狭窄的难以以转嫁。嫁。l4.对垄断性商品断性商品课征的税容易征的税容易转嫁，嫁，对竞争性商品争性商品课征的税征的税较难转嫁嫁。l5.从价从价课税的税税的税负容易容易转嫁，从量嫁，从量课税的税税的税负不容易不容易转嫁嫁。33财政学(第五版）陈共 主编第四第四节 税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l三、我国的税三、我国的税负转嫁嫁l（一）我国已（一）我国已经存在税存在税负转嫁的嫁的经济条件条件l（二）有关税（二）有关税负转嫁的政策性嫁的政策性问题34财政学(第五版）陈共 主编第四第四节 税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l有关税有关税负转嫁的政策性嫁的政策性问题l（一）深入研究税（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意嫁的机理有重要意义。l（二）税（二）税负转嫁和制定税收政策及嫁和制定税收政策及设计税收制度有密税收制度有密 切切关系关系。l（三）税（三）税负转嫁会嫁会强化化纳税人逃税的税人逃税的动机，机，应强化税收征化税收征管工作管工作。35财政学(第五版）陈共 主编第四第四节 税税负的的转嫁与嫁与归宿宿l有关税有关税负转嫁的政策性嫁的政策性问题l（四）自然（四）自然垄断行断行业的税的税负转嫁居于嫁居于优势，应加加强对这些些行行业的价格管理的价格管理。l（五）提高所得（五）提高所得课税比重，税比重，缩小税收小税收转嫁的范嫁的范围和空和空间。l（六）（六）实行价外税，有利于增行价外税，有利于增强商品商品课税税税税负归宿的透明宿的透明度度。36财政学(第五版）陈共 主编本章小本章小结l【关关键词】l税收的税收的强制性制性 税收的固定性税收的固定性 税收的无税收的无偿性性 纳税人税人 课税税对象象 课税税标准准 比例税率比例税率 累累进税率税率 起征点和免征起征点和免征额 税收基税收基础 商品商品课税税 所得所得课税税 财产课税税 直接税与直接税与间接税接税 从量税与从价税价内税与价外税从量税与从价税价内税与价外税 前前转 后后转 混混转37财政学(第五版）陈共 主编本章小本章小结l【复复习与思考与思考】l简述税收的述税收的“三性三性”。l简述税收的分述税收的分类。l简述税收的效率述税收的效率类原原则。l简述税收的公平述税收的公平类原原则。l简述税收中性和超述税收中性和超额负担。担。l试分析税分析税负转嫁与嫁与归宿的一般宿的一般规律。律。l试述研究税述研究税负转嫁的嫁的现实意意义。38财政学(第五版）陈共 主编