新企业所得税实施条例讲义PPT课件.ppt
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1、新企业所得税法讲解 1 1新税法的主要变化内容更丰富,层次更清晰“四个统一”、“两个过渡”以“法人”作为判定纳税人的标准降低了税率按照“产业优惠为主,区域优惠为辅”的原则设计了新的税收优惠体系引入“不征税收入”和“免税收入”的概念增加了反避税内容对一些具体问题采取授权方式2 2纳税人在中在中华华人民共和国境内,企人民共和国境内,企业业和其他和其他取得收入的取得收入的组织组织(以下(以下统统称企称企业业)为为企企业业所得税的所得税的纳纳税人,依照本法的税人,依照本法的规规定定缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。个人独个人独资资企企业业、合伙企、合伙企业业不适用本法。不适用本法。3 3纳税人居民企业非
2、居民企业4 4居民企业的判定标准注册地有效管理地 实际管理机构:对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。5 5纳税人 居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内6 6纳税人非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所7 7纳纳税税义务义务 居民企居民企业应业应当就其来源境内,境外的所当就其来源境内,境外的所得得缴纳缴纳企企业业所得税所得税全球全球纳纳税税义务义务8 8纳税义务非居民企非居民企业业的的纳纳税税义务义务有限有限纳纳税税义务义务在中国境内在中国境内设设立机构、立机构、场场所的,所的,应应当就当就其所其所设设
3、机构机构场场所取得的来源于中国境内的所所取得的来源于中国境内的所得,以及得,以及发发生在境外但与其所生在境外但与其所设设机构、机构、场场所所有有实际联实际联系的所得系的所得缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。在中国境内未在中国境内未设设立机构、立机构、场场所的,或者所的,或者虽设虽设立机构、立机构、场场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设设机机构、构、场场所没有所没有实际联实际联系的,系的,应应当就其来源于当就其来源于中国境内的所得中国境内的所得缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。9 9所得来源地的判定标准1、销销售售货货物所得(交易活物所得(交易活动发动发生地)生地)2、提供、提供劳务劳务所得
4、(所得(劳务发劳务发生地)生地)3、不、不动产转让动产转让所得(不所得(不动产动产所在地)所在地)4、动产转让动产转让所得(所得(转让动产转让动产的企的企业业或者机构、或者机构、场场所所在地)所所在地)5、权权益性投益性投资资产转让资资产转让所得(被投所得(被投资资企企业业所在地)所在地)6、股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资所得,(分配所得的所得,(分配所得的企企业业所在地)所在地)7、利息、租金、特、利息、租金、特许权许权使用使用费费(负负担、支付所得担、支付所得的企的企业业或者机构、或者机构、场场所所在地、所所在地、负负担、支付所得担、支付所得的个人的住所)的个人的住所)101
5、0例题A公司是非居民企公司是非居民企业业,2008年度,年度,该该公司取公司取得了以下所得:得了以下所得:(1)在中国境内)在中国境内销销售一批售一批货货物,物,获获得得100万元;(万元;(2)在中国境外以)在中国境外以1000万元的价格万元的价格转让转让一一处处不不动产动产,该该不不动动产产位于中国境内;(位于中国境内;(3)从)从B公司公司获获得股息得股息100万元,万元,B公司位于日本;(公司位于日本;(4)许许可中国可中国境内的某公司使用其商境内的某公司使用其商标标,获获得得报报酬酬200万万元。上述所得中哪些所得来源于中国境内元。上述所得中哪些所得来源于中国境内?1111A公司转让
6、该项专利权的应纳税额为:(800+100+100)20%=200(万元)A公司是依照公司是依照韩韩国注册成立的企国注册成立的企业业,该该公司的公司的实际实际管理机构在管理机构在韩韩国,在中国境内并未国,在中国境内并未设设立机构、立机构、场场所。所。2008年,年,A公司将其公司将其专专利利权权授予中国境内的授予中国境内的B公司使用,公司使用,B公司支付公司支付专专利利权权使用使用费费800万元,相关的万元,相关的图纸资图纸资料料费费和技和技术术服服务费务费100万元,人万元,人员员培培训费训费100万万元。元。请计请计算算A公司公司转让该项专转让该项专利利权应权应当向中当向中国国缴纳缴纳的所得
7、税。的所得税。1212所得来源地的判定实际联系:非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等 例:某外国公司在中国设立一代表机构,该外国公司在北京还有一处不动产,为便于管理,该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的所得,应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。1313税 率法定税率:25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所,但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的:20%,减按10%1414应纳税所得额权责发
8、生制原则允许弥补的亏损清算所得清算所得:企清算所得:企业业的全部的全部资产资产的可的可变现变现价价值值或交易价格减或交易价格减除除资产资产的的净值净值、清算、清算费费用、以及相关税用、以及相关税费费等后的余等后的余额额。投投资资方从被清算企方从被清算企业业分得剩余分得剩余财产处财产处理:与清算企理:与清算企业业累累计计未分配利未分配利润润和盈余公和盈余公积应积应当分得的部分,当分得的部分,应应当确当确认为认为股息;股息;超超过过部分,部分,应应当确当确认为认为投投资资产转让资资产转让所得或所得或损损失失1515收入总额销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收
9、入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入1616销售货物收入收入金额的确认 -企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。-销售货物涉及现现金折扣金折扣的,应当按照扣除现金折扣前前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。-销售货物涉及商商业业折扣折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销销售折售折让让的,应当在发生时冲减当期销售货物收入。-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销销售退回售退回的,应当在发生时冲减当期销售货物收入。1717特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换、偿债,以及将货物
10、用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物,按规定确认收入。以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现 采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。1818提供劳务收入收入金额的确认 -企业应当按照从接受劳务方已收或已收或应应收收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。-企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的,应当分期按完工完工进进度或完成工作量度或完成工作量确认收入。-企业发生非货币性资产交换、偿债,以及将劳务用于捐赠
11、、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同提供劳务,按规定确认收入。1919转让财产收入收入金额的确认 企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。企业发生非货币性资产交换、偿债,以及将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同转让财产,按以上规定确认收入。2020股息红利等权益性投资收益企业取得的股息、红利等权益性投资收益,应在被投资企业作出利利润润分配分配决策决策时确认收入实现,不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。2121利息收入收入金额的确认 企业利息收入金额,应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定(合同利率)。企业
12、会计准则规定,对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入,可按照实际利率法确认收入的实现。2222租金收入收入的确认 租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。企业租金收入金额,应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。2323特许权使用费收入收入的确认 特许权使用费收入应当按照合同合同约约定定的特的特许权许权使用人使用人应应付特付特许权许权使用使用费费的的日期日期确认实现。企业特许权使用费收入金额,应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。2424接受捐赠收入收入的确认企业接受的捐赠收入,按实际实际收到受收到受赠资赠资产产的的时间时间确认收入实现。企业接受捐
13、赠收入金额,按照捐赠资产的公允价值确定。2525其他收入企业其他收入金额,按照实际实际收入收入额额或相关或相关资产资产的公允价的公允价值值确定。2626不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金其他不征税收入2727税前扣除应遵循的原则相关性原则:企企业业的不征税收入用于支出的不征税收入用于支出 所形成的所形成的费费用或者用或者财产财产,不得扣除或者,不得扣除或者计计算算对应对应的折旧、的折旧、摊销摊销扣除。扣除。(条例条例2828条条)合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则不允许重复扣除原则真实性原则税法优先原则2828例题A公司公司2008年度年度获获得的收入得
14、的收入总额为总额为1000万元,万元,其中,不征税收入其中,不征税收入为为100万元。万元。该该公司公司实际实际发发生的与取得收入有关的支出生的与取得收入有关的支出为为700万元,万元,其中包括不征税收入其中包括不征税收入100万元所形成的支出。万元所形成的支出。A公司公司2008年度的年度的应纳应纳税所得税所得额额是多少?是多少?A公司公司2008年度的年度的应纳应纳税所得税所得额额是:是:1000-100-700+100=300(万元)(万元)2929税前扣除的主要内容成本:企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的生的销销售成本、售成本、销货销货成本、成本、业务业务支出以及其他耗支
15、出以及其他耗费费。费用:企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的生的销销售售费费用、用、管理管理费费用和用和财务费财务费用用税金:企企业发业发生的除企生的除企业业所得税和允所得税和允许许抵扣的增抵扣的增值值税以外的各税以外的各项项税金及其附加税金及其附加 损失:企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的固定生的固定资产资产和和存存货货的的盘盘亏亏、毁毁损损、报废损报废损失,失,转让财产损转让财产损失,失,呆呆账损账损失,坏失,坏账损账损失,自然灾害等不可抗力因素失,自然灾害等不可抗力因素造成的造成的损损失以及其他失以及其他损损失失 其他支出3030工资薪金支出合理的工资薪金允许据
16、实扣除。3131社会保险费支出和住房公积金基本养老保基本养老保险险、基本医、基本医疗疗保保险险、失、失业业保保 险险、工、工伤伤保保险险、生育保、生育保险险;补补充养老保充养老保险险、补补充医充医疗疗保保险险;住房公住房公积积金金;按国家按国家统统一一规规定的定的标标准准发发生的支出生的支出 允允许许扣除。扣除。3232其他保险支出特殊工种职工的人身安全保险费财产保险 据实扣除!3333借款费用扣除范围:企企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的合理的不需生的合理的不需要要资资本化的借款本化的借款费费用,准予扣除用,准予扣除。企企业为购业为购置、建造固定置、建造固定资产资产、无形、无形资
17、产资产和和经过经过12个月以上的建造才能达到个月以上的建造才能达到预预定可定可销销售状售状态态的存的存货发货发生借款的,在有关生借款的,在有关资产购资产购置、建造期置、建造期间发间发生的合理的借款生的合理的借款费费用,用,应应当作当作为资为资本性支出本性支出计计入有关入有关资产资产的成本,的成本,并按照本条例有关并按照本条例有关规规定扣除。定扣除。3434借款费用扣除标准:非金融企非金融企业业向金融企金融企业业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,据实扣除;非金融企非金融企业业向非金融企向非金融企业业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同
18、类贷款利率计算的数额的部分,允许扣除。3535汇兑损失企业在货币交易中,以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。3636三项经费职职工福利工福利费费用用:14%职职工工会工工会经费经费:2%职职工教育工教育经费经费:2.5%,超超过过部分向部分向以后年度以后年度结转结转扣除。扣除。3737业务招待费 按实际发生额的60%扣除,最高不得超过销售(营业)收入的5。3838广告费和业务宣传费 不超过销售(营业)收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转
19、扣除。3939专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。4040租赁费经营租赁:按租赁年限均匀扣除;融资租赁:构成融构成融资资租入固定租入固定资产资产价价值值的部分的部分应应当提取折旧当提取折旧费费用用,分期扣除。分期扣除。4141劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。4242非居民企业总机构管理费非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。4343公益性
20、捐赠接受捐赠单位:县以上人民政府及其部门和公益性社会团体捐赠资金用途:用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业 扣除标准:不超过年度利润总额12的部分,准予扣除。4444不得扣除项目向投向投资资者支付的股息、者支付的股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益款收益款项项 企企业业所得税税款所得税税款税收滞税收滞纳纳金、金、罚罚金、金、罚罚款和被没收款和被没收财财物的物的损损失失 公益性捐公益性捐赠赠以外的捐以外的捐赠赠支出、支出、赞赞助支出助支出 未未经经核定的准核定的准备备金支出金支出 企企业业之之间间支付的管理支付的管理费费等等 国国务务院税院税务务主管部主管部门规门规定不得扣除的其
21、他定不得扣除的其他项项目目 4545资产的税务处理资产的分类:固定固定资产资产、生物、生物资产资产、无形、无形资产资产、长长期待期待摊费摊费用、投用、投资资产资资产、存、存货货等等 资产的计税基础历史成本原则4646固定资产企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产 取消价值量的标准4747固定资产计税基础外购的固定资产:以购买价款和支付的相关税费为计税基础;自行建造的固定资产:以竣工结算前发生的支出为计税基础;融资租入的固定资产:以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价
22、值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;4848固定资产的计税基础盘盈的固定资产:以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产:以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;改建的固定资产:以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。4949固定资产折旧折旧方法:直线法预计净残值:企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。企业固定资产的预计净残值一经确定,不得变更 5050固定资产折旧最低折旧年限:-房屋、建筑物,为20年;-火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备,为10年;-与生产经营活动有关
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