财务审计第四章---存货与仓储循环审计-PPT课件.ppt

第四章存货与仓储循环审计 主要内容：本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工薪酬的审计。难点：存货的监盘。教学时数：3学时1存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表存货存货、(材料采购或在途物资、材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商委托代销商品、发出商品、商品进销差价品进销差价)应付职工薪酬应付职工薪酬营业成本营业成本2该循环的主要内容 直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-制造费用主营业务成本3第一节存货与仓储循环及其控制测试一、主要业务活动1、计划和安排生产（生产计划部门）生产指令2、发出原材料（仓库部门）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）顾客订单销售预测存货需求43、生产产品4、费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单 5 5、产成品入库（对生产报告签收）6、发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据关键性凭证领料单材料费用汇总表及分配表成本计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证6二、存货与仓储循环的审计范围n所涉及的凭证和记录主要包括以下方面n（一）生产指令n（二）领发料凭证n（三）产量和工时记录n（四）工薪汇总表及工薪费用分配表n（五）材料费用分配表n（六）制造费用分配汇总表n（七）成本计算单n（八）存货明细账7三、重要内部控制及测试 1、内部控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用会计控制费用循环控制2、测试主要表现为抽查验证。8第二节存货的审计 n一、审计目标n二、存货监盘n三、存货计价测试n四、营业成本的实质性程序9一、审计目标n1确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；n2确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；n3确定存货的品质状况；n4确定存货的计价是否恰当；n5确定存货在会计报表上的披露是否恰当。10n存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（是必要的审计程序）n可证实存在、完整性以及权利和义务的认定 n（一）制定存货监盘计划n（二）实施存货监盘二、存货监盘 11n（一）制定存货监盘计划n1存货监盘计划的主要内容n（1）存货监盘的目标n检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。二、存货监盘 12n（2）存货监盘的范围n取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。n（3）存货监盘的时间n应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调n（4）存货监盘的要点n（5）存货监盘的人员组成存货监盘计划的主要内容13（一）制定存货监盘计划n1存货监盘计划的主要内容n2制定存货监盘计划应考虑的因素n存货项目的重要程度；n存货的内部控制；n存货的重大错报风险和重要性；n以前年度存货监盘情况；n利用专家的工作14（二）实施存货监盘n1观察n2检查n抽点的样本一般不低于存货总量的10%n抽点发现差异，应督促被审计单位及时更正，扩大抽点范围，如果发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。15n3需要特别关注的情况n（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点n（2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。n（3）存货的截止，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。n调节法的运用（二）实施存货监盘16n4特殊情况的处理n（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序（二）实施存货监盘18n（2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成n评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点n（3）委托其他单位保管的或已作质押的存货n向保管人或债权人函证或存货监盘或利用其他注册会计师的工作。（二）实施存货监盘19三、存货计价测试 n（一）存货计价测试的一般要求 n（二）存货成本的计价测试n1、直接材料成本的审计n2、直接人工成本的审计n3、制造费用的审计20四、营业成本的实质性程序n（一）营业成本主营业务成本的实质性程序n（二）营业成本其他业务成本的实质性程序21（一）主营业务成本的审计（1）分析性程序（2）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查是否与主营业务收入配比；（3）检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处理是否正确。（销售退回）（4）确定主营业务成本是否已恰当披露。22（二）其他业务成本的审计n（1）分析性程序n（2）检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当 n（3）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分n（4）确定其他业务成本是否已恰当披露23n一、应付职工薪酬的审计目标n1确定期末应付职工薪酬是否确实存在；n2确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务n3确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，记录是否完整n4确定应付职工薪酬的期末余额是否正确n5确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当 第三节应付职工薪酬的审计24n1分析程序n2检查应付职工薪酬项目的核算内容n包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等n3检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致n4检查应付职工薪酬的计量和确认 二、应付职工薪酬的实质性程序25n5审阅应付职工薪酬明细账n6检查被审计单位实行的工薪制度n7检查应付职工薪酬期末余额，是否存在拖欠性质的职工薪酬n8检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定n9检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当二、应付职工薪酬的实质性程序26第四节 其他相关账户的审计 n一、材料采购或在途物资的实质性程序n1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表n2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭证n3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购(在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象n4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。27一、材料采购或在途物资的实质性程序n5审核有无长期挂账的材料采购(在途物资)n6确定材料采购(在途物资)的披露是否恰当28二、原材料的主要实质性程序n1执行实质性分析程序n2执行存货监盘程序n3检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致n4了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致n5结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理n6结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到情况29三、材料成本差异的实质性程序 n主要实质性程序包括:n1结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，检查材料成本差异的发生额是否正确。n2抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异是否按月分摊，使用的差异率是否为当月实际差异率，差异的分配是否正确，分配方法前后期是否一致 30四、存货跌价准备的实质性程序n1检查存货跌价准备的计提和转销是否按照规定的审批程序进行n2检查存货跌价准备的计提是否充分考虑了持有存货的目的和资产负债表日后事项的影响等因素，计提依据和计提方法是否合理n5对于转回的跌价准备和出售存货核销的跌价准备，应检查其会计处理是否正确 31谢谢大家32