CPA注会真题及答案-2012会计.doc

2012年注册会计师《会计》真题及答案

一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）
1.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值的金额为5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。
A.500万元
B.6000万元
C.6100万元
D.7000万元
【答案】C
【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5500万元转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+5500+200×6/12=6100（万元）。
附分录：
借：银行存款9500
贷：其他业务收入9500
借：其他业务成本9000
贷：投资性房地产——成本8000
——公允价值变动1000
借：其他综合收益5500
贷：其他业务成本5500
借：公允价值变动损益1000
贷：其他业务成本1000
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。
2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。
A.102.18万元
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
【答案】C
【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。
3.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。
A.700万元
B.1300万元
C.1500万元
D.2800万元
【答案】D
【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益（其他综合收益）中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益（资产减值损失）。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。
4.甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。
A.-880万元
B.-1000万元
C.-1200万元
D.-1210万元
【答案】D
【解析】资产负债表日后期间诉讼案件结案且该事项于资产负债表日已经存在，属于资产负债表日后调整事项，实际支付的金额与原确认的金额之间的差额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。
5.20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。
A.-120万元
B.-165万元
C.-185万元
D.-190万元
【答案】C
【解析】因辞退员工应支付的补偿款100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于与重组有关的直接支出，因处置门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。
附分录：
借：管理费用100
贷：应付职工薪酬100
借：营业外支出20
贷：预计负债20
借：资产减值损失65
贷：固定资产减值准备65
6.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以应收票据换入投资性房地产
B.以应收账款换入一块土地使用权
C.以可供出售权益工具投资换入固定资产
D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
【答案】C
【解析】应收票据、应收账款与准备持有至到期的债券投资属于货币性项目，所以选项A、B和D错误，选项C正确。
7.20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。
A.20万元
B.60万元
C.80万元
D.100万元
【答案】B
【解析】甲公司继续执行合同发生的损失总额=580-500=80（万元），如选择不执行合同将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应选择继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债的金额=560-500=60（万元）。
8.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。
A.100万元
B.181万元
C.281万元
D.300万元
【答案】C
【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-（700+119）+（700-600）=281（万元）。
9.20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）。
A.200万元
B.206万元
C.216万元
D.236万元
【答案】C
【解析】甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216（万元）。
10.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。
A.0
B.22万元
C.65万元
D.82万元
【答案】D
【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。
11.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分
B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，在将长期股权投资处置时不能转入当期损益。
12.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。
A.2100万元
B.2280万元
C.2286万元
D.2400万元
【答案】C
【解析】甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（万元）。
13.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间工程物资盘亏净损失（正常原因）
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
【答案】D
【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应于实际收到时先确认为递延收益，自相关资产达到预定使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配,选项D不正确。
14.20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（）。
A.1万元
B.4万元
C.7万元
D.11万元
【答案】C
【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S发生减值，应按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。
15.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。
A.预计负债是企业承担的潜在义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
【答案】B
【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。
16.20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1050
万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
A.1035万元
B.1037万元
C.1065万元
D.1067万元
【答案】B
【解析】20×1年12月31日，甲公司持有的该债券的摊余成本=1050+2-1000×5%+35=1037（万元）。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。
A.出售债券收到的现金
B.收到股权投资的现金股利
C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息
D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款
【答案】ABD
【解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。
2.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。
A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算
B未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
【答案】BCD
【解析】对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。
3.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
【答案】ABD
【解析】选项C，由于自然灾害造成的原材料净损失计入营业外支出。
4.下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。
A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出
B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动
C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额
D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额
【答案】ACD
【解析】选项A，企业自行开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益；选项C，经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理；选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。
5.甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。
A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积
B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
C.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积
D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益
【答案】BCD
【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。
6.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。
A.开发支出
B.持有至到期投资
C.可供出售债务工具投资
D.可供出售权益工具投资
【答案】BC
【解析】开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过“其他综合收益”科目转回，选项D错误。
7.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。
A.持有以备出售的商品
B.为交易目的持有的5年期债券
C.远期外汇合同形成的衍生金融负债
D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
【答案】BCD
【解析】存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值进行后续计量，选项A错误；为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，选项D正确。
8.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年
B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
【答案】BCD
【解析】选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。
9.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。
A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部
B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息
【答案】ACD
【解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。
10.甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（）。
A.所得税费用为900万元
B.应交所得税为1300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
【答案】CD
【解析】20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确；与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为自相关资产达到预定可使用状态后，分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400（万元），选项D正确；甲公司20×9年应交所得税金额=（5200+1600）×25%=1700（万元），选项B错误；所得税费用的金额=1700-400=1300（万元），选项A错误。
三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）
甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：
（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。
（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
其他资料：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
要求：
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）
【答案】
（1）根据资料（1），每部手机公允价值为2400元，每个客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600（元），20×6年12月手机应确认的收入=2400/（2400+3600）×5000×10=20000（万元），20×6年12月话费应确认的收入=3600/（2400+3600）×5000×10÷24=1250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20000+1250=21250（万元）。
理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供服务期间逐期确认。
借：银行存款50000
贷：预收账款28750
主营业务收入21250
（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额=100/（100+10）×10000=9090.91（万元）。
理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：银行存款10000
贷：主营业务收入9090.91
递延收益909.09
（3）根据资料（3），通讯设备公允价值为2200万元，维护服务公允价值=180×10=1800（万元），甲公司应收设备和维护服务款=2000+200×10=4000（万元），甲公司应确认的收入金额=4000×2200/（2200+1800）=2200（万元）。
理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：应收账款2200
贷：主营业务收入2200
2.（本小题14分）甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在
外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。
（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
（7）其他有关资料：
①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
【答案】
（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000（万元）。
借：长期股权投资21000
管理费用20
贷：股本1400
资本公积——股本溢价19300
银行存款320
（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并报表中应确认的商誉=21000-27000×70%=2100（万元）。
（3）调整后的乙公司20×1年度净利润=9000-（8600-8000）-[16400-（20000-6
000）]÷10=8160（万元）。
借：长期股权投资5712（8160×70%）
贷：投资收益5712
借：长期股权投资350（500×70%）
贷：其他综合收益350
或：
借：长期股权投资6062
贷：投资收益5712
其他综合收益350
借：投资收益2800
贷：长期股权投资2800
（4）
内部交易抵销分录：
借：营业收入2500
贷：营业成本2275
存货225[（2500-1750）×30%]
②
借：营业收入2000
贷：营业成本1700
固定资产——原价300
借：固定资产——累计折旧30
贷：管理费用30（300÷5×6/12）
③
借：营业外收入300
营业收入3600
贷：营业成本3480
无形资产——原价300
存货120
借：无形资产——累计摊销15
贷：管理费用15（300÷5×3/12）
④
借：应付账款2500
贷：应收账款2500
借：应收账款——坏账准备200
贷：资产减值损失200
⑤
借：股本6000
资本公积8000（5000+600+2400）
其他综合收益500
盈余公积2400（1500+900）
未分配利润—年末14760（11500+8160-900-4000）
商誉2100
贷：长期股权投资24262（21000+5712+350-2800）
少数股东权益9498
[（6000+8000+500+2400+14760）×30%]
⑥
借：投资收益5712
少数股东损益2448（8160×30%）
未分配利润——年初11500
贷：提取盈余公积900
对股东的分配4000
未分配利润——年末14760
【提示】若合并报表中计算的调整后的子公司净利润未考虑逆流交易中的未实现的内部交易损益，按新修订合并报表准则，应补充如下分录：
借：少数股东权益36[（3600-3480）×30%]
贷：少数股东损益36
合并报表中确认的少数股东损益=2448-36=2412（万元），少数股东权益=9498-36=9462（万元）。
若合并报表中计算的调整后的子公司净利润考虑逆流交易中的未实现内部损益，则有如下会计处理：
调整后的乙公司20×1年度净利润=9000-（8600-8000）-[16400-（20000-6000）]÷10-（3600-3480）=8040（万元）
借：长期股权投资5628（8040×70%）
贷：投资收益5628
借：长期股权投资350（500×70%）
贷：其他综合收益350
借：投资收益2800
贷：长期股权投资2800
借：股本6000
资本公积8000（5000+600+2400）
其他综合收益500
盈余公积2400（1500+900）
未分配利润——年末14640（11500+8040-900-4000）
商誉2100
贷：长期股权投资24178（21000+5628+350-2800）
少数股东权益9462[（6000+8000+500+2400+14640）×30%]
借：投资收益5628
少数股东损益2412（8040×30%）
未分配利润——年初11500
贷：提取盈余公积900
对股东的分配4000
未分配利润——年末14640
3.（本小题18分）甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：
（1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采
用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。
（2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司（丙公司）股权的10%，所得价款3500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。
甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30000万元投资设立，丙公司注册资本为30000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500万元外，无其他所有者权益变动。
（3）甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业（丁公司）股权的50%，所得价款1900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。
甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。
20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算
的丁公司净资产为12320万元，其中：实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。
（4）其他有关资料：
①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配；
②本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1）：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。
（2）根据资料（2）：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。
（3）根据资料（3）：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值；②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。
【答案】
（1）
①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量。
理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。
②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10000-（11000×60%）=3400（万元）。
借：银行存款10000
贷：长期股权投资——乙公司6600
投资收益3400
③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=（10000+6500）-[（15000+2400-4000÷16）×70%+（11000-15000×70%）]+400×70%==4275（万元）。
借：长期股权投资——乙公司6500
贷：长期股权投资——乙公司5002[11000×40%+（2400-4000/16）×28%]
投资收益1498
借：投资收益903
贷：未分配利润661.5[（2000-4000/16）×70%×60%×90%]
盈余公积73.5[(2000-4000/16)×70%×60%×10%]
其他综合收益168（400×70%×60%）
借：其他综合收益280（400×70%）
贷：投资收益280
④甲公司因持有乙公司股权比