第七章-总预算会计支出的核算(新).ppt

,西安交通大学 经济与金融学院,单击此处编辑母版标题样式,*,*,预算会计,第七章 总预算会计支出的核算,第一节支出的管理,第二节支出的核算,第七章 总预算会计支出的核算,第一节支出的管理,一、支出的概念与内容,1.,概念,财政部门的支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。,2.,内容,财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、转移性支出和财政周转金支出等内容。,（一）一般预算支出,一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地进行分配和使用而安排的各项支出。具体包括：,1,一般公共服务；,2.,外交；,3.,国防；,4.,公共安全；,5.,教育；,6.,科学技术；,7.,文化体育与传媒；,8.,社会保障与就业；,9.,医疗卫生；,10.,环境保护；,11.,城乡社区事务；,12.,农林水事务；,13.,交通运输；,14.,工业商业金融等事务；,15.,其他支出；,16.,转移性支出,（二）基金预算支出,1.,概念,基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算支出具有专款专用的特征。基金预算支出纳入政府预算管理，属于政府预算内的支出。,2.,分类,根据,2007,年政府收支分类科目,，基金预算支出科目分为教育、文化体育与传媒、社会保障和就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、转移性支出等,8,个类级科目。有关的类级科目下设款级科目，有关的款级科目下再设项级科目。类、款、项三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。,(,三,),专用基金支出,专用基金支出是指用专用基金收入安排的支出。财政总预算会计在拨付专用基金支出时，应做到先收后支，量入为出，并做到按规定的用途拨付。,（四）转移性支出,转移性支出是指政府的转移支付以及不同性质资金之间的调拨支出，包括补助支出、上解支出和调出资金。,补助支出是指本级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需求等原因对下级财政进行补助而形成的支出，包括税收返还支出、按财政管理体制规定对下级财政进行的补助以及对下级财政的专项和临时性资金需求进行的补助等。,上解支出是指按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的支出，包括按财政管理体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的支出、按财政管理体制规定结算补解给上级财政的支出和各种专项上解支出等。,调出资金科目是指不同预算性质的资金之间的相互调剂。,（五）财政周转金支出,财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及财政周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。,二、支出的管理要求,（一）一般预算支出的管理要求,1,、一般预算支出的列报口径,（,1,）对于采用财政直接支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分类、款、项汇总的,预算支出结算清单,，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。,（,2,）对于采用财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分类、款、项汇总的,预算支出结算清单,核对无误后，列报预算支出。,（,3,）对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的,预算经费请拨单,，按财政拨款数列报预算支出。但如果是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理，等到期后，再转列预算支出。,其基本公式为：,单位本期的银行支出数,=,本期存入银行数,+,（期初银行存款数,-,期末银行存款数）,2,、一般预算支出的管理要求,（,1,）严格执行,中华人民共和国预算法,。办理拨款支出必须以预算为准，预备费的动用必须经统计人民政府批准。,（,2,）凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理，到期后按第一条规定的列报口径转列支出。,（,3,）总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况进行会计核算，列报当期预算支出。,（,4,）对主管部门（主管会计单位）提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。,（,5,）主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”之间如确需调剂，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。,（二）基金预算支出的管理要求,一般来说是与基金预算收入相对应的。但在实行部门预算、加强财政统筹能力和政府收支分类改革等一系列改革措施下，与基金预算收入相对应的基金预算支出纳入了部门预算统筹安排。在我国,2007,年颁发的,政府收支分类科目,的“支出功能分类科目”或“支出经济分类科目”中均没有相应的再分为一般预算支出和基金预算支出科目，政府性基金收支不再单独反映。根据,2007,年政府收支分类科目,，基金预算支出科目也是按照政府职能或功能进行分类的。,（三）专用基金支出的管理要求,专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。,1,、在收支关系上要做到先收后支。由于基金预算收支有较强的专用性，财政总预算会计在办理基金预算拨款时必须认真审查单位请拨的项目是否有足够的资金来源。,2,、坚持专款专用、分项核算。由于基金的专用性，大部分基金都由对口主管部门管理，专款专用，不能相互调剂。,（四）财政周转金支出的管理要求,财政周转金支出主要是指财政周转金运行过程中支付的资金占用费、手续费以及管理机构的费用等。,在财政周转金支出管理中，除资金占用费、手续费外按规定比例支出外，对于管理机构的费用要坚持格守廉洁、节约的原则，在规定的额度或比例内开支，不得突破。为了加强管理，在管理费用的开支上，一般采取委托本单位机关行政财务部门具体办理，转账结算。所以，不论是财政总预算会计还是单独设立的周转金管理机构都不允许开支现金。,第二节支出的核算,一、一般预算支出的核算,为核算一般预算支出业务，财政总预算会计应设置“一般预算支出”总账科目。按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出时，借记该科目，贷记“国库存款”等科目；将预拨给行政事业单位的经费转列支出时，借记该科目，贷记“预拨经费”科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记该科目；年终将该科目借方余额全数转入“预算结余”科目时，借记“预算结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额表示一般预算支出的累计数。该科目应根据,政府收支分类科目,中的一般预算支出科目设置明细账。,二、基金预算支出的核算,为核算基金预算支出业务，财政总预算会计应设置“基金预算支出”总账科目。发生基金预算支出时，借记该科目，贷记“国库存款”等科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记该科目；年终将该科目借方余额全数转入“基金预算结余”科目时，借记“基金预算结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额表示基金预算支出的累计数。该科目应根据,政府收支分类科目,中的基金预算支出科目设置明细账。,三、专用基金支出的核算,为核算专用基金支出业务，财政总预算会计应设置“专用基金支出”总账科目。发生专用基金支出时，借记该科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回专用基金支出时，做相反的会计分录；年终转账将该科目借方余额全数转入“专用基金结余”科目时，借记“专用基金结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额表示专用基金支出的累计数。,四、转移性支出的核算,（一）补助支出,发生补助支出或从“与下级往来”科目转入该科目时，借记该科目，贷记“国库存款”、“与下级往来”科目；补助支出退转时，作相反的会计分录；年终将该科目借方余额转入“预算结余”、“基金预算结余”科目时，借记“预算结余”、“基金预算结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额表示补助支出的累计数。该科目应按补助地区设置明细账。有基金预算补助支出的地区，该科目还应分别一般预算补助和基金预算补助设置明细账。,（二）上解支出,发生上解支出时，借记该科目，贷记“国库存款”等有关科目；上解支出退转时，借记有关科目，贷记该科目；年终将该科目借方余额转入“预算结余”、“基金预算结余”科目时，借记“预算结余”、“基金预算结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额表示上解支出的累计数。该科目一般可不设明细账。,（三）调出资金,调出基金预算结余时，借记该科目，贷记“国库存款,基金预算存款”科目，同时，借记“国库存款,一般预算存款”科目，贷记“调入资金”科目；年终将该科目借方余额转入“基金预算结余”时，借记“基金预算结余”科目，贷记该科目。,五、财政周转金支出的核算,为核算财政周转金支出业务，财政总预算会计应设置“财政周转金支出”总账科目。发生财政周转金支出时，借记该科目，贷记“其他财政存款”科目；年终结账将该科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销时，借记“财政周转金收入”科目，贷记该科目。年终结账后，该科目无余额。该科目应设置“占用费支出”和“业务费支出”等两个明细账。,关键术语,一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 转移性支出 财政周转金支出,复习思考题,1.,财政部门的支出分为哪几大类？支出预算科目分为哪几级？,2.,什么是一般预算支出？按照现行政府收支分类科目，一般预算支出科目分设哪几个类级科目？,3.,按照现行政府收入分类科目，一般预算支出科目中的一般公共服务类级科目反应什么内容？共分设哪些款级科目？,4.,办理预算支出应遵循哪些原则？,5.,财政部门支出核算与其收入核算所用会计科目在名称上有何规律？,6.,按照现行政府收入分类科目，一般预算支出科目的项级科目是如何设置的？试举例说明。,7.,政府收支分类科目中的一般预算支出科目包含了性支出科目，财政总预算会计在核算政府收支分类科目中的转移性支出科目业务内容时，是通过设置什么会计科目精选核算的？,8.,按照现行政府收入分类科目，政府支出的功能分类着重反应什么内容？这种分类方法与政府支出的部门分类方法有什么不同？试举例说明这两种分类方法的差异。,9.,一般预算支出的管理和核算要求是什么？,10.,一般预算支出的列报基础是怎样的？,11.,什么是基金预算支出？与一般预算支出相比，基金预算支出有什么特点？,12.,按照现行政府收入分类科目，基金预算支出类级科目共分设哪几个款级科目？,13.,按照现行政府收入分类科目，举例说明基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。,14.,什么是专用基金支出？应当如何核算？,15.,什么是转移性支出？从会计上看，转移性支出主要分成哪几类？它们分别是什么,含义？,在现行政府收支分类科目中，政府性基金转移支付款级科目下分设哪几个项级科目？,16.,什么是财政周转金支出应当如何核算？,练习题,练习一,目的：练习一般预算支出的核算。,资料：某市财政,2012,年发生如下经济业务：,（,1,）,财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计,310 000,元。具体支付情况为：“一般公共服务,人大事务,人大会议”,66 000,元，“一般公共服务,政协事务,行政运行”,42 000,元，“一般公共服务,财政事务,财政国库业务”,44 000,元，“教育,教育管理事务,行政运行”,51 000,元，“教育,普通教育,高中教育”,48 000,元，“农林水事务,林业,自然区保护”,59 000,元。财政总预算会计经与中国人民银行直接支付划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。,（,2,）,财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户存款账户中支付属于一般预算支出的款项共计,306 000,元。具体情况为：“公共安全,法院,案件审判”,33 000,元，“教育,职业教育,技校教育”,37 000,元，“科学技术,社会科学,社会科学研究机构,45 000,元，“一般公共服务,国土资源事务,国土资源调查”,65 000,元，“一般公共服务,民主党派及工商联事务,行政运行”,44 000,元，“工业商业金融等事务,建筑业,一般行政管理事务”,50 000,元，“工业商业金融等事务,信息产业,邮政政策性业务”,32 000,元。财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权支付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。,（,3,）,财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于一般预算支出的资金,239 000,元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“社会保障与就业,企业关闭破产补助”,52 000,元，“城乡社区事务,城乡社区住宅,公有住房建设和维修改造支出”,60 000,元，“一般公共服务,群众团体事务,工会疗养休养”,80 000,元，“公共安全,监狱,犯人改造”,47 000,元。,（,4,）,原预拨经费,54 000,元抵顶当期正常经费拨款。,（,5,）,原借给教育局的,30 000,元转为教育事业费拨款。,（,6,）,月终，收到基建财务职能部门报来“基建支出月报表”列明：当月基建资金银行支出数为,265 000,元。,（,7,）,年终，财政总预算会计将一般预算支出科目的借方余额,896,000,元全数转入预算结余科目。,3.,要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关一般预算支出的明细账。,练习二,1.,目的：练习基金预算支出与专用基金支出的核算。,2.,资料：某市,2012,年发生如下经济业务：,（,1,）,财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计,340 000,元。具体情况为：“教育,教育附加及基金支出,地方教育基金支出”,88 000,元，“社会保障和就业,政府住房基金支出,购房补贴支出”,75 000,元，“文化体育与传媒,其他文化体育与传媒,文化事业建设费支出”,42 000,元，“农林水事务,农业,农业发展基金支出”,49 000,元，“交通运输,公路水路运输,养路费支出”,86 000,元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。,（,2,）,财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付基金预算支出的款项共计,240 000,元。具体情况为：“文化体育与传媒,其他文化体育与传媒支出,文化事业建设费支出”,53 000,元，“农林水事务,农业,新菜地开发基金支出”,80 000,元，“社会保障和就业,残疾人事业,残疾人就业保障金支出”,33 000,元，“交通运输,铁路运输,铁力建设附加费支出”,74 000,元。财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权支付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。,（,3,）,财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预算支出的资金,209 000,元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“交通运输,公路水路运输,转让政府还贷道路收费权支出”,89 000,元，“工业商业金融等事务,电力,能源基地建设基金支出”,48 000,元，“工业商业金融等事务,旅游业,旅游发展基金支出”,72 000,元。,（,4,）,用基金预算款拨付电力建设资金,86 000,元。,（,5,）,年终，财政总预算会计将基金预算支出科目的借方余额,465,000,元全数转入基金预算结余科目。,（,6,）,财政根据有关文件规定从其他财政存款账户向粮食部门拨付粮食风险基金,45 000,元。,（,7,）,财政年终将“专用基金支出”科目借方余额,68 000,元全数转入“专用基金结余”科目。,3.,要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关预算支出的明细账。,练习三,1.,目的：练习转移性支出的核算。,2.,资料：某市,2012,年发生如下经济业务：,（,1,）财政总预算会计一般预算存款支付有关款项共计,235 000,元。具体情况为：“转移性支出,返还型支出,增值税和消费税税收返还支出”,44 000,元，“财力性转移支付,民族地区转移支付支出”,56 000,元，“转移性支出,财力性转移支付,农村义务教育补助支出”,85 000,元，“转移性支出,政府性基金转移支付,政府性基金上解支出”,50 000,元。,（,2,）财政总预算会计以基金预算存款支付有关款项共计,128 000,元。具体情况为：“转移性支出,政府性基金转移支付,政府性基金补助支出”,105 000,元，“转移性支出,政府性基金转移支付,政府性基金上解支出”,23 000,元。,（,3,）拨付下级财政体制补助款,60 000,元，税收返还款,50 000,元。,（,4,）原借给下级财政的,200 000,元转为一般预算补助。,（,5,）原借给上级财政的,100 000,元抵顶预算上解款。,（,6,）年终，财政总预算会计将有关的转移性支出账户余额转入相应的结余账户。其中，属于一般预算的补助支出,784,000,元；属于基金预算的补助支出,110,000,元；属于一般预算的上解支出,623,000,元：属于基金预算的上解支出,142,000,元。,3.,要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关转移性支出的明细分类账户。,练习四,1.,目的：练习财政周转金支出的核算。,2.,资料：某市财政,2012,年发生如下经济业务：,（,1,）按规定向上级省财政支付借入财政周转金的占用费,34 000,元。,（,2,）向财政周转金开户银行支付委托财政周转金放款手续费,22 000,元。,（,3,）归还原借入上级财政周转金,120 000,元，同时支付资金占用费,3 600,元。,（,4,）年终，将“财政周转金支出”账户借方余额,15,000,元，全数转入“财政周转金收入”账户。,（,5,）年终，将“财政周转金收入”科目贷方余额,7,500,元，全数转入“财政周转基金”账户。,3.,要求：根据以上经济业务，为市财政总预算会计编制有关的会计分录。,