政府会计制度下科学事业单位坏账准备的处理——以Y科学事业单位为例.pdf
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1、100 首席财务官HIEF FINANCIAL OFFICERC政府会计制度下科学事业单位坏账准备的处理以Y科学事业单位为例杨晓燕(云南省科协学会发展与学术交流服务中心,云南昆明650000)摘要:随着我国经济社会的不断发展,政府会计制度于2019年开始实施,这一准则是为了适应权责发生制政府综合报告制度改革需要产生的。对于科学事业单位会计核算工作具有一定的影响,使得政府会计制度中引入了坏账准备的相关内容,本文以Y科学事业单位为例,对单位无法收回的应收账款和其他应收款计提坏账准备的处理等问题进行了研究和分析。关键词:事业单位;坏账准备;政府会计制度;权责发生制中图分类号:F230文献标识码:AD
2、OI:10.12317/j.issn.1673-3169.2023.14.034 0引言目前,正在落实并实施的政府会计制度对于科学事业单位进行成本核算、决策分析、财务风险防控、单位内控等方面提供了十分重要的依据1。科学事业单位引入了权责发生制,采用双基础、双体系、双报告的核算模式,对于单位会计期间核算收入费用,使收入费用的分摊更为合理化,而其中对于坏账准备的核算和账务处理等方面提供了有效依据,对于事业单位会计核算和监督起到了举足轻重的作用2。1Y科学事业单位基本情况文中所指Y科学事业单位承担着全省所属学会的管理服务工作,负责指导全省学会开展国内外学术交流活动,承办、举办各类国际会议、展览和培训
3、等国际科技交流,负责承接国际民间科技组织事务,负责学会和单位系统干部的教育培训工作。2权责发生制在科学事业单位的应用权责发生制又称为“应收应付制”。它是以本期会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准,处理有关经济业务的一种制度。它是以收入和费用应不应该计入本期为标准,来确定收入和费用的配合关系,而不考虑收入是否收到或费用是否支付。对于部分事业单位的财务来说,以前使用的会计制度一般是以收付实现制为基础来进行账务处理,这种制度在会计核算方面有一定的不合理性和信息不对称等问题,在政府会计制度中引入了权责发生制,采用双基础、双体系、双报告的核算模式,单位可以按会计期间核算收入费用,使收入费用的
4、分摊更为合理化,对于科学事业单位会计核算是一个重大突破,更为真实地反映出单位的债权债务状况。3科学事业单位引入坏账准备概述3.1坏账准备的定义坏账准备是资产类备抵科目,是应收账款、其他应收款项无法收回时计提的备抵账户。而在政府会计制度中对坏账准备的定义是核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备,是对事业单位每年年末未能上缴财政的往来款项进行分析,并检查后计提的坏账损失。3.2坏账准备的核算范围2017年政府会计制度出台,2019年开始实施。在相关准则中设置坏账准备科目,主要是针对事业单位不需要上缴财政的应收账款和其他应收款项采用的会计核算科目。核算的范围仅限于事业单
5、位,对于行政单位没有做具体的要求,同时坏账准备针对的是未能上缴财政的往来款项。而对于非公益类的事业单位来说,有可能会存在和企业进行业务往来的情况,那么也会产生往来款项无法收回,又不是财政拨款的情况,但是在政府会计制度中未明确说明,这一部分款项如何处理有待商榷。科学事业单位坏账准备计提的范围包括:(1)科学事业单位经核准不需上缴国库或财政专户的应收账款和其他应收款项;(2)根据省级财政部门相关文件,不需上缴财政部门的非税收入而发生的应收账款;(3)应收票据逾期,付款人无力偿付时,将应收票据转为应收账款;(4)对于支付给供应商的预付款,供应商无法供货时应将预付账款转为应收账款。3.3坏账准备的账务
6、处理方法根据企业会计准则第8号资产减值中提到的坏账准备的计提方法有以下几种,分别是应收账款作者简介:杨晓燕(1980-),女,回族,云南昆明,本科,经济师,会计师,研究方向:财务预算,核算,决算,财务管理。101财务与会计AIWU YU KUAIJIC余额百分比法、账龄分析法、销售百分比法、个别认定法等。而事业单位也是依据以下计提坏账准备的方法来进行账务处理。事业单位主要是用应收账款余额百分比法、账龄分析法、个别认定法,具体见表1、表2。3.4对于坏账准备新旧会计制度如何衔接根据相关会计准则规定,对于应收账款、其他应收款科目的核算内容与原账科目保持一致。转账时,将原科目余额一并转入新账的应收账
7、款和其他应收款科目即可。但是对于坏账准备科目来说,因为对于事业单位会计核算是一个新的科目,并没有在衔接中明确说明,也未像固定资产折旧和无形资产摊销科目在准则和衔接中都做了详细的补提折旧和补提摊销的说明,笔者认为坏账准备应当不会补提,只会在发生时由单位财务人员根据职业判断采取具体的计提坏账准备的方法来进行账务处理3。4科学事业单位坏账准备账务处理对于科学事业单位来说,同企业账务核算原理基本相同,唯一的差距可能就是在核算科目的选择上不同。以Y科学事业单位为例,该事业单位应收账款无法收回主要涉及对收回后不需上缴财政的应收账款、其他应收款金额计提坏账准备,以及供应商的应收账款无法收回或长期挂账金额计提
8、坏账准备。单位财务人员在挂账3年后,经催收、询函等形式确认无法收回,根据单位应收账款的性质决定采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的计提比例根据会计准则的相关要求设置为14。该科学事业单位将无法收回的应收账款损失采用了应收账款余额百分比法,存在一定的主观性,计提比例的设定也存在主观性和片面性,这一设定不能全面地预计未来的每笔往来款项发生损失的准确度。计提后对科学事业单位财务报表中的资产负债表的影响主要体现在以下方面,根据会计准则的规定,资产负债表项目均以年末账面余额列示,资产的账户余额通过考虑减值损失后,使得资产负债表更简洁、准确5-6。对于现金流量表来说更能反映经济业务的全过程。对
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