自考-第三章---上市公司会计信息的披露PPT课件.ppt
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1、高高级财务级财务会会计计3-3-1 1 第三章第三章 上市公司会上市公司会计计信息的披露信息的披露第一第一节节 上司公司信息披露概述上司公司信息披露概述一、股份公司与上市公司一、股份公司与上市公司(一)股份有限公司的(一)股份有限公司的产产生与生与发发展展 股份公司是指以股份制形式集股份公司是指以股份制形式集资组资组成的依法成的依法设设立立的企的企业业法人法人组织组织,是商品,是商品经济发经济发展到一定展到一定阶阶段的段的产产物。物。(二)股份公司的(二)股份公司的类别类别 高高级财务级财务会会计计3-3-2 2 我国公司法我国公司法规规定,我国的股份公司包括有限股份定,我国的股份公司包括有限
2、股份公司和有限公司和有限责责任公司两种。任公司两种。1、股份有限公司、股份有限公司 股份有限公司是指其全部股份有限公司是指其全部资资本分本分为为等等额额股份,通股份,通过发过发行股票筹集行股票筹集资资本,股本,股东东以其以其认购认购的股份的股份为为限限对对公公司承担有限司承担有限责责任,公司以其全部任,公司以其全部资产对资产对公司的公司的债务债务承承担担责责任的法人任的法人组织组织。其成立方式包括。其成立方式包括发发起式和募集式起式和募集式两种,股票两种,股票发发行价格可以是平价或溢价,但不能折价行价格可以是平价或溢价,但不能折价发发行。我国行。我国规规定其注册定其注册资资本最低限本最低限额为
3、额为500万元人民万元人民币币。高高级财务级财务会会计计3-3-3 3股份有限公司有以下特点股份有限公司有以下特点(1)公司的)公司的资资本本总额总额平分平分为为金金额额相等的股份,股相等的股份,股东东及公司均承担有限及公司均承担有限责责任;任;(2)经经批准,公司可以向社会公开批准,公司可以向社会公开发发行股票,股票行股票,股票可以交易流通;可以交易流通;(3)股)股东东人数不得少于人数不得少于规规定的数目,但没有上限;定的数目,但没有上限;(4)同股同)同股同权权,同股同利;,同股同利;(5)公司的)公司的财务财务会会计报计报告告应应在召开股在召开股东东大会年会前大会年会前置置备备于公司,
4、供股于公司,供股东查阅东查阅,公开,公开发发行股票的公司必行股票的公司必须须公告其公告其财务财务会会计报计报告。告。高高级财务级财务会会计计3-3-4 42、有限、有限责责任公司任公司 有限有限责责任公司是指由两个以上股任公司是指由两个以上股东东共同出共同出资资,股,股东东以其以其认缴认缴的出的出资额为资额为限限对对公司承担公司承担责责任,公司以其任,公司以其全部全部资产对资产对公司公司债务债务承担承担责责任的法人任的法人组织组织。目前我国。目前我国规规定有限定有限责责任公司的最低注册任公司的最低注册资资本限本限额为额为人民人民币币3万元。万元。有限有限责责任公司有以下特点任公司有以下特点(1
5、)公司的全部)公司的全部资产资产不分不分为为等等额额股份;股份;(2)公司不)公司不发发行股票,只向股行股票,只向股东签发东签发出出资证资证明明书书;(3)股)股东转让东转让出出资资有有严严格限制,向格限制,向现现有股有股东东之外的其之外的其他人他人转让转让,须经须经其他股其他股东东半数以上同意;半数以上同意;高高级财务级财务会会计计3-3-5 5(4)股)股东东人数有上限限制:目前人数有上限限制:目前规规定定为为50人;人;(5)股)股东东以其出以其出资资比例承担比例承担义务义务,享受,享受权权利;利;(6)公司的会)公司的会计计信息不要求公开,但信息不要求公开,但应应当依照公司章当依照公司
6、章程程规规定的期限将定的期限将财务财务会会计报计报告送交各股告送交各股东东。(三)上市公司及其(三)上市公司及其应应具具备备的条件的条件 上市公司是指其股票在上市公司是指其股票在证证券交易所挂牌交易的股券交易所挂牌交易的股份有限公司。只有是股份有限公司才有可能成份有限公司。只有是股份有限公司才有可能成为为上市上市公司,其要成公司,其要成为为上市公司,必上市公司,必须须具具备备以下条件以下条件 1、股票、股票经经国国务务院院证证券券监监督管理机构核准已公开督管理机构核准已公开发发行;行;高高级财务级财务会会计计3-3-6 62、公司股本、公司股本总额总额不少于人民不少于人民币币3 000万元;万
7、元;3、公开、公开发发行的股份达到公司股份行的股份达到公司股份总总数的数的25%以上;公以上;公司股本司股本总额总额超超过过人民人民币币4亿亿的,公开的,公开发发行股份的比例行股份的比例为为10%以上;以上;4、公司最近、公司最近3年无重大年无重大违违法行法行为为,财务财务会会计报计报告无虚告无虚假假记载记载。二、上市公司信息披露的意二、上市公司信息披露的意义义和法律和法律责责任任(一)上市公司信息披露的意(一)上市公司信息披露的意义义 高高级财务级财务会会计计3-3-7 7 上市公司信息披露是指上市公司在上市公司信息披露是指上市公司在规规定日期,以定日期,以各种各种书书面形式,将公司信息向投
8、面形式,将公司信息向投资资者和社会公众公开者和社会公众公开披露的行披露的行为为。信息披露有以下几个方面的意。信息披露有以下几个方面的意义义(1)有助于投)有助于投资资者者进进行投行投资资决策。决策。(2)促)促进证进证券市券市场场的健康的健康发发展:通展:通过过公开披露,便于公开披露,便于监监管。管。(3)落)落实实公司管理人公司管理人员员的托管的托管责责任。任。(4)促)促进进上市公司加上市公司加强强经营经营管理。管理。(5)作)作为为国家国家进进行宏行宏观调观调控和管理的重要依据。控和管理的重要依据。高高级财务级财务会会计计3-3-8 8(二)上市公司信息披露的法律(二)上市公司信息披露的
9、法律责责任任 上市公司披露的信息必上市公司披露的信息必须须真真实实、准确、完整,不、准确、完整,不得有虚假得有虚假记载记载、误导误导性性陈陈述或者重大述或者重大遗遗漏,否漏,否则应则应承承担其法律担其法律责责任。具体包括任。具体包括 1、上市公司不按照、上市公司不按照规规定公开其定公开其财务财务状况,或者状况,或者对财务对财务会会计报计报告作虚假告作虚假记载记载,可能,可能误导误导投投资资者的,由者的,由证证券交券交易所易所暂暂停其股票上市交易;停其股票上市交易;2、不按照、不按照规规定公开其定公开其财务财务状况,或者状况,或者对财务对财务会会计报计报告告作虚假作虚假记载记载,且拒,且拒绝纠绝
10、纠正的,由正的,由证证券交易所决定券交易所决定终终止止其股票上市交易;其股票上市交易;高高级财务级财务会会计计3-3-9 93、信息披露、信息披露资资料有虚假料有虚假记载记载,误导误导性性陈陈述或者重大述或者重大遗遗漏,致使投漏,致使投资资者在者在证证券交易中遭受券交易中遭受损损失的,上市公司失的,上市公司应应当承担当承担赔偿责赔偿责任。任。三、上市公司信息披露的基本框架三、上市公司信息披露的基本框架 我国有一系列法我国有一系列法规规规规范上市公司的信息披露,要范上市公司的信息披露,要求披露的信息主要包括:招股求披露的信息主要包括:招股说说明明书书、上市公告、上市公告书书、定期定期报报告、告、
11、临时报临时报告等。告等。(一)招股(一)招股说说明明书书1 1、概念、概念 高高级财务级财务会会计计3-3-1010 招股招股说说明明书书是指股份公司在公开是指股份公司在公开发发行股票行股票时时按按规规定向社会公众披露公司有关信息的定向社会公众披露公司有关信息的书书面面报报告。一般是告。一般是发发行人及其承行人及其承销销商在承商在承销销开始前开始前25个工作日内将招个工作日内将招股股说说明明书书概要概要进进行公告,其有效期行公告,其有效期间为间为6个月。个月。2、招股、招股说说明明书书披露的内容披露的内容 需要披露的内容具体需要披露的内容具体见见P129的(的(1)()(19)。)。(二)上市
12、公告(二)上市公告书书1、概念、概念 高高级财务级财务会会计计3-3-1111 上市公告上市公告书书是指股份有限公司股票是指股份有限公司股票获获准在准在证证券交券交易所交易后,其管理当局向社会公众披露有关股票上易所交易后,其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的市情况信息的书书面面报报告。告。2、上市公告、上市公告书书披露的内容披露的内容 需要披露的内容具体需要披露的内容具体见见P130的(的(1)()(12)。)。3、与招股、与招股说说明明书书的关系的关系(1)相同点:)相同点:编编制的主体和制的主体和发发布的方式以及使用的布的方式以及使用的部分部分资资料相同。料相同。(2)不同点:)
13、不同点:高高级财务级财务会会计计3-3-1212公布的公布的时间时间不同:招股不同:招股说说明明书书在前,上市公告在前,上市公告书书在在后;后;标标志不同:招股志不同:招股说说明明书书的公布的公布标标志着股份有限公司志着股份有限公司即将上市,而上市公告即将上市,而上市公告书书的公布的公布则标则标志着股份有限公志着股份有限公司已司已经经成成为为上市公司。上市公司。编编制目的不同:招股制目的不同:招股说说明明书书向股票一向股票一级级市市场场,其目,其目的是向社会公众募集股份,而上市公告的是向社会公众募集股份,而上市公告书则书则面向股票面向股票二二级级市市场场,其目的是向社会公众宣布其,其目的是向社
14、会公众宣布其发发行的股票可行的股票可以在以在证证券交易所流通交易。券交易所流通交易。高高级财务级财务会会计计3-3-1313(三)定期(三)定期报报告告 定期定期报报告包括告包括年度年度报报告、中期告、中期报报告和季度告和季度报报告告。1、年度、年度报报告告 年度年度报报告是告是综综合反映公司上一年度合反映公司上一年度财务财务状况、状况、经经营营成果和成果和现现金流量等金流量等综综合信息的合信息的报报告,要求在年度告,要求在年度终终了后的了后的四个月四个月内内报报出,并出,并须经须经注册会注册会计师审计计师审计,其,其报报出内容包括出内容包括P131(1)()(10)。2、中期、中期报报告告
15、中期中期报报告也叫半年告也叫半年报报,要求在半年度,要求在半年度结结束后的束后的两两个月个月内内报报出。其内容出。其内容见见P132(1)()(7)。高高级财务级财务会会计计3-3-14143、季度、季度报报告告 季度季度报报告告实际实际上是上是针对针对第一季度和第三季度的,第一季度和第三季度的,要求在季度要求在季度终终了后的了后的一个月一个月内内报报出,并且出,并且第一季度第一季度报报告的告的报报出出时间时间不得早于上一年度的年不得早于上一年度的年报报。季度。季度报报告的告的内容包括公司的重要提示、公司基本情况主要会内容包括公司的重要提示、公司基本情况主要会计计数数据和据和财务财务指指标标及
16、其他及其他规规定事定事项项。(四)(四)临时报临时报告告 临时报临时报告是指股份有限公司在告是指股份有限公司在发发生重大事件或突生重大事件或突发发事件,且事件,且对对公司的正常公司的正常经营经营活活动动和股票的市和股票的市场场价格价格产产生重大影响,就事件内容及其影响向投生重大影响,就事件内容及其影响向投资资者者说说明而明而提供的提供的报报告。告。高高级财务级财务会会计计3-3-1515分分报报告重大事件告重大事件报报告和公司收告和公司收购报购报告两种。告两种。1、重大事件公告、重大事件公告 重大事件公告是指当上市公司重大事件公告是指当上市公司发发生可能生可能对对其股票其股票交易价格交易价格产
17、产生生较较大影响的重大事件,投大影响的重大事件,投资资者尚未得知者尚未得知时时,立即,立即说说明事件的起因、目前的状明事件的起因、目前的状态态和可能和可能产产生的生的法律后果的公告。属于重大事件的主要包括法律后果的公告。属于重大事件的主要包括P132(1)()(21)。)。2、公司收、公司收购购公告公告(1)任何法人直接持有一个上市公司)任何法人直接持有一个上市公司发发行在外的普行在外的普通股达通股达5%时时,应应当自当自该该事事实发实发生之日起生之日起3个工作日内,个工作日内,向向该该公司、公司、证证券交易所和券交易所和证监证监会作出会作出书书面面报报告。告。高高级财务级财务会会计计3-3-
18、1616(2)任何法人直接或)任何法人直接或间间接持有一个上市公司接持有一个上市公司发发行在行在外的普通股外的普通股5%后,其持有后,其持有该该股票的增减股票的增减变变化每达到化每达到该该种股票种股票发发行在外行在外总额总额的的2%时时,应应当自当自该该事事实发实发生之日生之日起起3个工作日内,向个工作日内,向该该公司、公司、证证券交易所和券交易所和证监证监会作会作出出书书面面报报告。告。(3)发发起人以外的任何法人直接或起人以外的任何法人直接或间间接持有一个上市接持有一个上市公司公司发发行在外的普通股达行在外的普通股达30%时时,应应当自当自该该事事实发实发生生之日起之日起45个工作日内,向
19、个工作日内,向该该公司所有股票持有人公司所有股票持有人发发出出收收购购要要约约。单选对上市公司而言,下列各类报告必须经注册会计师审计的是()A中期财务报告 B年度财务报告C季度财务报告 D月度财务报告下列不属于上市公司披露信息的内容是(下列不属于上市公司披露信息的内容是()A上市公告上市公告书书 B招股招股说说明明书书C年度年度报报告告 D公司管理公司管理办办法法目前我国公司法目前我国公司法规规定,股份有限公司定,股份有限公司注册注册资资本的最低限本的最低限额为额为人民人民币币()A.5000万元万元 B.3000万元万元C.1000万元万元 D.500万元万元根据上市公司信息披露的有关规定,
20、下列各项中应属于重大事件公告内容的是()A.公司对外提供担保B.公司发生亏损或者损失C.公司发生投资行为D.持有公司5以上股份的股东,其持有股份的情况发生变化 根据我国会计准则的规定,下列不属于企业中期财务报告构成内容的是()A.资产负债表B.利润表C.现金流量表 D.所有者权益变动表高高级财务级财务会会计计3-3-2121第二第二节节 分部分部报报告告一、分部一、分部报报告的意告的意义义、类别类别和和编编制基制基础础(一)分部(一)分部报报告及其意告及其意义义 分部分部报报告是跨行告是跨行业业、跨地区、跨地区经营经营的企的企业业,按其确,按其确定的企定的企业业内部内部组组成部分(成部分(业务
21、业务分部或地区分部)分部或地区分部)编报编报的有关各的有关各组组成部分收入、成部分收入、费费用、利用、利润润、资产资产、负债负债等等信息的信息的财务报财务报告。告。分部分部报报告可以告可以为为企企业业的投的投资资人、人、债权债权人、人、经营经营管管理者等会理者等会计计信息使用者,提供比企信息使用者,提供比企业业整体整体财务报财务报表更表更为为有用和更加具体的会有用和更加具体的会计计信息,以便于他信息,以便于他们们了解企了解企业业的具体情况,的具体情况,进进行相关的行相关的预测预测、决策。、决策。高高级财务级财务会会计计3-3-2222(二)分部(二)分部报报告的告的类别类别和和编编制基制基础础
22、1、分部、分部报报告的分告的分类类:分:分为为两种两种(1)按)按经营业务经营业务不同性不同性质编质编制的分部制的分部报报告,称告,称为业务为业务分部分部报报告。告。(2)按)按经营业务经营业务的地域范的地域范围编围编制的分部制的分部报报告,称告,称为为地区地区分部分部报报告。告。2、分部、分部报报告的告的编编制基制基础础 一般企一般企业业以企以企业业的个的个别财务报别财务报表作表作为为分部分部报报告的告的编编制基制基础础,在披露合并,在披露合并财务报财务报表表时时,则应则应以合并以合并财务财务报报表作表作为为分部分部报报告的告的编编制基制基础础。高高级财务级财务会会计计3-3-2323二、分
23、部的确定二、分部的确定(一)分部的概念和(一)分部的概念和类别类别 分部是指企分部是指企业业内部可区分的、承担不同于其他内部可区分的、承担不同于其他组组成部分成部分风险风险和和报报酬的酬的组组成部分。确定分部的主要依据成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他就是看其是否承担了不同于其他组组成部分成部分风险风险和和报报酬,酬,分部包括分部包括业务业务分部和地区分部两种。分部和地区分部两种。(二)(二)业务业务分部的确定分部的确定 1、业务业务分部的概念及其与分部的概念及其与业务业务部部门门的关系的关系 业务业务分部是指企分部是指企业业内部可区分的、能内部可区分的、能够够提供提供单项
24、单项或一或一组产组产品或品或劳务劳务的的组组成部分,成部分,该组该组成部分承担着不成部分承担着不同于其他同于其他组组成部分的成部分的风险风险和和报报酬。酬。高高级财务级财务会会计计3-3-2424 企企业业的的业务业务分部与分部与业务业务部部门门之之间间并不是完全一致。并不是完全一致。可能是一个可能是一个业务业务部部门门作作为为一个分部,也可能是将几个一个分部,也可能是将几个有相近有相近风险风险和和报报酬的酬的业务业务部部门门合并成一个合并成一个业务业务分部。分部。2、确定、确定业务业务分部分部应应考考虑虑的因素的因素 企企业业在确定内部的在确定内部的业务业务分部分部时时,应应以企以企业业的内
25、部的内部组织结组织结构和管理构和管理结结构以及向董事会或构以及向董事会或类类似机构的内部似机构的内部报报告制度告制度为为基基础础,并考,并考虑虑以下因素以下因素(1)各)各单项产单项产品或品或劳务劳务的性的性质质:包括他:包括他们们的的规规格、型格、型号、最号、最终终用途等,若性用途等,若性质质相近,就可以考相近,就可以考虑虑作作为为一个一个业务业务分部,否分部,否则则就就应该应该作作为为不同的不同的业务业务分部。分部。高高级财务级财务会会计计3-3-2525(2)生)生产过产过程的性程的性质质:包括采用:包括采用劳动劳动密集或密集或资资本密本密集方式集方式组织组织生生产产、使用相同或相似、使
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