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第十四章第十四章 财务报告告1第一第一节 财务报告概述告概述一、一、财务报告的内容告的内容 财务报告是企告是企业正式正式对外揭示或表述外揭示或表述财务信信息的息的总结性性书面文件面文件 提供的信息：提供的信息：1.1.经济资源信息源信息 2.2.企企业经营业绩3.3.现金流金流动信息信息 4.4.管理当局受托管理当局受托责任信息任信息5.5.非非财务信息和未来信息信息和未来信息2 二、二、财务报告的作用告的作用 财务报告（或告（或财务会会计报告）的目告）的目标是向是向财务报告告使用者提供与企使用者提供与企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量金流量等有关的会等有关的会计信息信息 财务报告使用者包括投告使用者包括投资者、者、债权人、政府及其有人、政府及其有关部关部门和社会公众等和社会公众等 1.1.有助于投有助于投资者和者和债权人等人等进行合理的决策行合理的决策 2.2.反映企反映企业管理当局的受托管理当局的受托经管管责任任3.3.帮助企帮助企业管理当局改善管理当局改善经营管理管理4.4.帮助国家有关部帮助国家有关部门实现其其经济与社会目与社会目标 3三、三、财务报告披露方式告披露方式财务报告告自己披露的信息自己披露的信息审计报告告附注附注财务报表表一般意一般意义的的财务报告包告包括括“财务报表表”和和“其其它它财务报告告”4（一）（一）财务报表表财务报表是根据公表是根据公认会会计准准则，以表格形式，以表格形式概括反映企概括反映企业财务状况和状况和现金流金流动及及经营绩效及所有者效及所有者权益益变动的的书面文件。面文件。财务报表至少表至少应当包括当包括资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表、所有者金流量表、所有者权益（或股益（或股东权益）益）变动表和附注。表和附注。5（二）其他（二）其他财务报告告根据根据现行国行国际惯例，其他例，其他财务报告的内容主告的内容主要包括：要包括：管理当局的分析与管理当局的分析与讨论预测报告告 物价物价变动影响影响报告告 社会社会责任任报告等。告等。6四、四、财务报告的分告的分类财务报表按不同的表按不同的标准分准分类：1.1.按反映的内容按反映的内容2.2.编报时间3.3.编制基制基础 静静态报表表动态报表表年年报中期中期报告告合并合并报表表汇总报表表个个别报表表7五、五、财务报告的告的编制原制原则1.1.报表内容真表内容真实可靠可靠2.2.信息具有相关性信息具有相关性3.3.体体现效益大于成本原效益大于成本原则8 六、六、财务报告列告列报的基本要求的基本要求 针对财务报表的列表的列报要求提出的要求提出的 1.1.依据企依据企业会会计准准则确确认和和计量的量的结果果编制制财务报表表 2.2.列列报基基础为持持续经营 3.3.重要性和重要性和项目列目列报 4.4.列列报的一致性的一致性 5.5.财务报表表项目金目金额间的相互抵的相互抵销 6.6.比比较信息的列信息的列报 7.7.财务报表表首的列表表首的列报要求与要求与报告期告期间9第二第二节 资产负债表表一、一、资产负债表的概念及作用表的概念及作用 资产负债表是反映企表是反映企业在在资产负债表日（或表日（或报告期告期末）全部末）全部资产、负债和所有者和所有者权益情况的益情况的报表。表。是一是一张揭示企揭示企业在一定在一定时点上点上财务状况的静状况的静态报表。表。1.1.反映企反映企业的的经济资源及其分布情况，以及企源及其分布情况，以及企业的的资本本结构构 2.2.据以据以评价和价和预测企企业的短期的短期偿债能力能力 3.3.据以据以评价和价和预测企企业的的长期期偿债能力能力 4.4.有助于有助于评价、价、预测企企业的的财务弹性性 5.5.有助于有助于评价、价、预测企企业的的经营绩效效 10二、二、资产负债表的局限性表的局限性 1.1.资产项目目计价方法不价方法不统一一 2.2.部分有价部分有价值的的经济资源未能在源未能在资产负债表表报告告 3.3.资产负债表的信息包含了表的信息包含了许多主多主观判断及判断及估估计数数 4.4.理解理解资产负债表的涵表的涵义必必须依靠依靠报表表阅读者的判断者的判断 11三、三、资产负债表的表的结构构（一）（一）资产负债表表项目分目分类方法方法按流按流动性分性分类资产负债所有者所有者权益益非流非流动资产流流动资产流流动负债流流动负债12（二）（二）资产负债表的格式表的格式 1.1.报告式告式资产负债表表2.2.账户式式资产负债表表3.3.我国我国现行行资产负债表格式表格式 账户式式结构构 左左边列示列示资产，右，右边列示列示负债和所有者和所有者权益。益。从整体上体从整体上体现了了“资产=负债+所有者所有者权益益”的会的会计等式。等式。134 4资产负债表表项目列示内容及填列目列示内容及填列资产负债表表“年初余年初余额”栏内各内各项数字，数字，应根据上根据上年末年末资产负债表表“期末余期末余额”栏内所列数字填列。内所列数字填列。资产负债表表“期末余期末余额”栏内各内各项数字，数字，应当根据当根据资产、负债和所有者和所有者权益期末情况填列。益期末情况填列。填列方法主要有：填列方法主要有：相相应总账金金额直接填列直接填列相关相关总账金金额计算填列算填列相相应明明细账金金额直接填列直接填列相关明相关明细账金金额分析分析计算填列算填列相关科目与其相关科目与其备抵科目抵科目计算填列等等算填列等等14 四、四、资产负债表表编制制实例例 例例14-114-1步步骤：1.1.编制会制会计分分录2.2.根据科目的期初余根据科目的期初余额和本期和本期业务，结出科出科目的期末余目的期末余额3.3.编制制资产负债表表15第三第三节 利利润表表利利润表又称收益表、表又称收益表、损益表，是反映企益表，是反映企业一一定期定期间(如年度、季度、月份如年度、季度、月份)经营成果的成果的财务报表。表。追求利追求利润是是现代企代企业经营的主要目的，利的主要目的，利润表受到投表受到投资者、者、债权人及其他关注企人及其他关注企业未来未来现金流入的使用者的重金流入的使用者的重视。16一、不同收益一、不同收益计量量观(一一)资产负债观 指通指通过对照前后期照前后期资产负债表的所有者表的所有者权益益(净资产)来确定企来确定企业在一定期在一定期间所所实现的收的收益；所有者益；所有者权益增加益增加为利利润，减少，减少为亏损（但在此期（但在此期间由所有者追加投由所有者追加投资和分和分红引起引起的的净资产变动除外）除外）17(二二)收入收入费用用观 指通指通过设置收入、置收入、费用用类账户，遵循配比原，遵循配比原则计算当期利算当期利润，它以一定期，它以一定期间发生的交易生的交易或其他事或其他事项所所产生的收入及生的收入及费用之用之间的差的差额作作为当期的收益。当期的收益。损益益满计观点点当期当期营业观点点二者主要区二者主要区别:陈报收收益目的不同益目的不同18(二二)收入收入费用用观利利润表构成的基本要素表构成的基本要素 收入和收入和费用用 日常活日常活动利得及利得及损失失 非日常活非日常活动均均强调对所所有者有者权益的益的影响影响19二、利二、利润表的作用表的作用1.1.为企企业外部投外部投资者以及信者以及信贷者作投者作投资决策决策及及贷款决策提供依据款决策提供依据 2.2.为企企业内部管理内部管理层的的经营决策提供依据决策提供依据 3.3.为企企业内部内部业绩考核提供重要的依据考核提供重要的依据 20 三、利三、利润表的局限表的局限 1.1.货币计量的局限量的局限2.2.历史成本史成本计价的局限价的局限3.3.许多多费用是估用是估计数数 4.4.多种会多种会计方法的方法的选用会影响不同公司收益用会影响不同公司收益的比的比较 5.5.利利润表多半按功能性分表多半按功能性分类，不利于，不利于预测未未来利来利润及及现金流量金流量 21四、利四、利润表的格式表的格式（一）（一）单步式利步式利润表表 将所有收入和所有将所有收入和所有费用分用分别加以加以汇总，收入，收入合合计减减费用合用合计从而得出本期利从而得出本期利润 （二）多步式利（二）多步式利润表表 将收入与将收入与费用按同用按同类属性分属性分别加以加以归集，分集，分别计算算营业利利润、利、利润总额，最后，最后计算出所算出所得税后利得税后利润 二者的二者的比比较22五、利五、利润表的表的编制方法制方法（一）利（一）利润表的填列表的填列规则填列依据主要是各填列依据主要是各类损益益类科目的本期科目的本期发生生额（二）利（二）利润表各表各项目的内容及填列目的内容及填列1.1.月度利月度利润表表2.2.中期中期报表表3.3.年度利年度利润表表 六、利六、利润表表编制制实例例23第四第四节 现金流量表金流量表一、一、现金流量表的概念及作用金流量表的概念及作用现金流量表是以金流量表是以现金的流入与流出，金的流入与流出，汇总说明企明企业报告期内告期内经营活活动、投、投资活活动及筹及筹资活活动的的动态报表表 作用：作用：1.1.提供企提供企业的的现金流量信息金流量信息 2.2.对企企业的支付能力、的支付能力、偿债能力和外部能力和外部资金的需求情况做出金的需求情况做出判断判断 3.3.不但可了解企不但可了解企业当前的当前的财务状况，状况，还可可预测企企业未来的未来的发展情况展情况4.4.便于便于报表使用者表使用者评估估报告期内与告期内与现金有关和无关的投金有关和无关的投资及及筹筹资活活动。24二、二、现金流量表的金流量表的编制基制基础编表基表基础 现金（广金（广义的）的）具体包括：具体包括：库存存现金、金、银行存款、其他行存款、其他货币资金和金和现金等价物金等价物 注意各注意各项的的具体内容具体内容25三、三、现金流量表的金流量表的结构构（一）（一）现金流量及其影响因素金流量及其影响因素现金流量，是指企金流量，是指企业某一期某一期间内内现金和金和现金等价物金等价物的流入与流出，即的流入与流出，即现金和金和现金等价物的收入与支出。金等价物的收入与支出。现金和金和现金等价物各金等价物各项目之目之间的流的流动，不属于，不属于现金金流量流量 企企业的的经营业务按其与按其与现金流量的关系金流量的关系 ：1.1.现金各金各项目之目之间的增减的增减变动 不影响不影响 2.2.非非现金各金各项目之目之间的增减的增减变动 不影响不影响 3.3.现金各金各项目与非目与非现金各金各项目之目之间的增减的增减变动 影响影响26（二）（二）现金流量的分金流量的分类1.1.经营活活动产生的生的现金流量金流量 2.2.投投资活活动产生的生的现金流量金流量3.3.筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量4.4.现金流量金流量应按按总额反映反映 注意各注意各项具具体内容体内容27（三）（三）现金流量表的格式金流量表的格式现金流量表要求企金流量表要求企业采用直接法表达采用直接法表达经营活活动的的现金流量，同金流量，同时揭示企揭示企业投投资活活动与筹与筹资活活动的的现金流量。金流量。现金流量表附注金流量表附注资料要求揭示按料要求揭示按间接法重新接法重新计算与表达算与表达经营活活动现金流量以及不涉及金流量以及不涉及现金的重大投金的重大投资和筹和筹资活活动 28四、四、现金流量表的金流量表的编制原理与方法制原理与方法（一）（一）编制依据制依据是是资产负债表、利表、利润表和所有者表和所有者权益益变动表表及有关及有关账户记录资料料 编制制现金流量表的金流量表的过程就是将程就是将权责制下的会制下的会计资料料转换为收收付制表示的付制表示的现金流金流动29（二）（二）经营活活动现金流量的填列金流量的填列1 1直接法直接法直接法是通直接法是通过现金收入和金收入和现金支出的主要金支出的主要类别反映反映来自企来自企业经营活活动的的现金流量。金流量。采用直接法采用直接法编制制经营活活动的的现金流量金流量时，一般以利，一般以利润表中的表中的营业收入收入为起算点，起算点，调整与整与经营活活动有关有关项目的增减目的增减变动，然后，然后计算出算出经营活活动的的现金流量金流量（1 1）根据相）根据相应科目科目记录分析填列分析填列（2 2）公式）公式调整整302 2间接法接法间接法是以本期接法是以本期净利利润(或或净损失失)为起算点，起算点，调整整不增加或不减少不增加或不减少现金的收入与金的收入与费用用项目；目；调整属于整属于投投资活活动、筹、筹资活活动的收益与的收益与损失；失；调整与整与经营活活动有关的非有关的非现金流金流动资产与流与流动负债的增减的增减变动，从而从而计算出算出经营活活动现金流量的一种方法。金流量的一种方法。（三）投（三）投资活活动现金流量的填列金流量的填列（四）筹（四）筹资活活动现金流量的填列金流量的填列（五）（五）“汇率率变动对现金及金及现金等价物的影响金等价物的影响”项目目31（六）（六）现金流量表附注的填列金流量表附注的填列分分为三部分：三部分：将将净利利润调节为经营活活动的的现金流量金流量 不涉及不涉及现金收支的重大投金收支的重大投资和筹和筹资活活动 现金及金及现金等价物金等价物净变动情况情况 32（六）（六）现金流量表附注的填列金流量表附注的填列1.1.基本原理基本原理 将将净利利润调节为经营活活动的的现金流量金流量”是是经营活活动现金又一种表达方式即金又一种表达方式即间接法接法2.2.现金流量表附注金流量表附注从从净利利润开开始始调整整33（六）（六）现金流量表附注的填列金流量表附注的填列3.3.填列方法填列方法经营活活动产生的生的现金流量金流量净额 =净利利润 +实际没有支付没有支付现金的金的费用用 -实际没有收到没有收到现金的收益金的收益 +不涉及不涉及经营活活动的的费用用 -不涉及不涉及经营活活动的收益的收益 +与与经营活活动有关的、非有关的、非现金流金流动资产 的减少数的减少数 +与与经营活活动有关的流有关的流动负债的增加数的增加数34（七）（七）现金流量表的平衡关系金流量表的平衡关系1.1.现金流量表中由金流量表中由“经营活活动产生的生的现金流金流量量净额”、“投投资活活动产生的生的现金流量金流量净额”、“筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量净额”以及以及“汇率率变动对现金和金和现金等价物的影响金等价物的影响”之之和得出的和得出的“现金及金及现金等价物金等价物净增加增加额”等等于于现金流量表附注中的金流量表附注中的“现金及金及现金等价物金等价物净增加增加额”2.2.现金流量表中用直接法填列的金流量表中用直接法填列的“经营活活动产生的生的现金流量金流量净额”等于等于现金流量表附注金流量表附注中用中用间接法接法调整得出的整得出的“经营活活动产生的生的现金流量金流量净额”35（八）（八）编制制现金流量表可金流量表可选用的技用的技术方法方法1 1工作底稿法工作底稿法2 2T T形形账户法法 复式分复式分录法法 3.3.其他方法其他方法 公式法公式法36五、五、现金流量表金流量表编制制实例例 例例14-1714-17 37第五第五节 所有者所有者权益益变动表表一、所有者一、所有者权益益变动表的概念及作用表的概念及作用所有者所有者权益益变动表（或股表（或股东权益益变动表），表），是反映构成企是反映构成企业所有者所有者权益的各益的各组成部分当成部分当期的增减期的增减变动情况的情况的报表表 该表反映各表反映各项交易和事交易和事项导致的所有者致的所有者权益益的增减的增减变动，以及所有者，以及所有者权益各益各组成部分增成部分增减减变动的的结构性信息构性信息 38二、所有者二、所有者权益益变动表的格式表的格式1.1.表首表首 说明明报表名称、表名称、编制制单位、位、编制日期、制日期、报表表编号、号、货币名称、名称、计量量单位等位等2.2.正表正表 是主体，反映企是主体，反映企业所有者所有者权益的增减益的增减变动及其年初、年末余及其年初、年末余额情况情况 39三、所有者三、所有者权益益变动表的表的编制制上年金上年金额本年金本年金额40第六第六节 财务报表附注表附注 一、提供一、提供财务报表附注的原因表附注的原因财务报表附注是企表附注是企业财务报告不可缺少的告不可缺少的组成部分，是成部分，是对财务报表本身无法或表本身无法或难以充分以充分表述的内容和表述的内容和项目所作的目所作的补充充说明与明与详细解解释 41一、提供一、提供财务报表附注的原因表附注的原因主要原因：主要原因：1.1.突出突出财务报表信息的重要性表信息的重要性 2.2.提高提高报表内信息的可比性表内信息的可比性3.3.增加增加报表内信息的可理解性表内信息的可理解性 42二、二、财务报表附注的形式表附注的形式1.1.旁注旁注 指在指在财务报表的有关表的有关项目旁直接用括号加注目旁直接用括号加注说明明2.2.附表附表 指指为了保持了保持财务报表的表的简明易懂而另行明易懂而另行编制一些反制一些反映其构成映其构成项目及年度内的增减来源与数目及年度内的增减来源与数额的表格的表格 3.3.底注底注 也称脚注，指在也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所表后面用一定文字和数字所作的作的补充充说明明43附注披露的内容附注披露的内容 ：-企企业的基本情况的基本情况 -财务报表的表的编制基制基础 -遵循企遵循企业会会计准准则的声明的声明 -重要会重要会计政策和会政策和会计估估计 -会会计政策和会政策和会计估估计变更以及差更以及差错更正的更正的说明；明；-报表重要表重要项目的目的说明明44第七第七节 中期中期财务报告告一、中期一、中期财务报告的概念及作用告的概念及作用（一）中期（一）中期财务报告的概念告的概念中期中期财务报告指以中期告指以中期为基基础编制的制的财务报告。告。中期指短于一个完整的会中期指短于一个完整的会计年度的年度的报告期告期间 45（一）中期（一）中期财务报告的概念告的概念包括：包括：月度月度财务报告告半年度半年度财务报告告季度季度财务报告告年初至本中期末年初至本中期末财务报告告46（二）中期（二）中期财务报告的作用告的作用 1 1有助于提高会有助于提高会计信息信息质量量 2 2有助于完善上市公司信息披露制度有助于完善上市公司信息披露制度 3 3有助于有助于规范企范企业行行为 47二、中期二、中期财务报告的理告的理论基基础（一）独立（一）独立观（也称分离（也称分离观）（二）一体（二）一体观（也称整体（也称整体观）按我国准按我国准则的的规定，中期定，中期财务报告的告的编制制应当当侧重于以独立重于以独立观作作为其理其理论基基础 48三、中期三、中期财务报告的告的编制原制原则（一）中期（一）中期财务报告重要性程度的判断告重要性程度的判断应当当以中期以中期财务数据数据为基基础 (二二)中期中期财务报告的告的计量在更大程度上依量在更大程度上依赖于会于会计估估计注意：判断注意：判断重要性的参重要性的参考考标准准49四、中期四、中期财务报告的告的编制要求制要求（一）中期（一）中期财务报告的内容和格式告的内容和格式中期中期资产负债表、利表、利润表和表和现金流量表金流量表应当当是完整的是完整的财务报表，其格式和内容表，其格式和内容应当与上当与上年度年度财务报表相一致表相一致 注意：注意：实行行新准新准则时的的做法做法50四、中期四、中期财务报告的告的编制要求制要求（二）中期（二）中期财务报告中告中编制合并制合并财务报表和表和提供母公司提供母公司财务报表的要求表的要求 1.1.合并合并财务报表的表的编制要求制要求 2.2.“合并范合并范围”发生生变化的化的处理理 3.3.比比较财务报告的告的编制要求制要求51五、中期五、中期财务报告附注披露告附注披露（一）中期（一）中期财务报告附注披露的原告附注披露的原则 1.1.年初至本中期末年初至本中期末为基基础原原则 2.2.重要性原重要性原则（二）中期（二）中期财务报告附注告附注应当披露的内容当披露的内容52第八第八节 分部分部报告告 一、分部一、分部报告的概念及作用告的概念及作用 分部分部报告是反映企告是反映企业各行各行业、各地区、各地区经营业务的收入、成本、的收入、成本、费用、用、营业利利润、资产总额以及以及负债总额的情况的的情况的报表。表。便于从整体上便于从整体上对企企业做出做出评价价53二、二、报告分部的确定告分部的确定分部，是指企分部，是指企业内部可区分的，内部可区分的，专门用于向用于向外部提供信息的一部分外部提供信息的一部分分部包括分部包括业务分部和地区分部两分部和地区分部两类54n（一）（一）业务分部的确定分部的确定业务分部是指企分部是指企业内可区分的、能内可区分的、能够提供提供单项或一或一组相关相关产品或品或劳务的的组成部分。成部分。该组成部分承担了不同于其它成部分承担了不同于其它组成部分的成部分的风险和和报酬酬55（一）（一）业务分部的确定分部的确定考考虑的因素：的因素：1.1.各各单项产品或品或劳务的性的性质2.2.生生产过程的性程的性质3.3.产品或品或劳务的客的客户类型型4.4.销售售产品或提供品或提供劳务的方式的方式 5.5.生生产产品或提供品或提供劳务受法律、行政法受法律、行政法规的影的影响响56（二）地区分部的确定（二）地区分部的确定地区分部，是指一个企地区分部，是指一个企业内可以划分的，在内可以划分的，在根据企根据企业特定情况确定的特定地区区域内的特定情况确定的特定地区区域内的国家或国家集国家或国家集团中，中，经营业务的各个的各个组成部成部分。分。57（二）地区分部的确定（二）地区分部的确定考考虑的因素：的因素：1.1.所所处经济、政治、政治环境的相似性境的相似性2.2.在不同地区在不同地区经营之之间的关系的关系3.3.经营的接近程度大小的接近程度大小4.4.与某一特定地区与某一特定地区经营相关的特相关的特别风险5.5.外外汇管理管理规定定6.6.货币风险58（三）（三）报告分部的确定告分部的确定1.1.合并分部的合并分部的规定定2.2.重要性的重要性的标准准-10%-10%3.3.报告分部告分部75%75%的的标准准4.4.特殊确定特殊确定59三、分部信息的披露三、分部信息的披露（一）分部（一）分部报告的形式告的形式1.1.两种两种报告告类型型 2.2.确定主要分部确定主要分部报告形式和次要分部告形式和次要分部报告形式告形式的原的原则 3.3.主要分部主要分部报告形式确定的原告形式确定的原则主要分部主要分部报告形式告形式次要分部次要分部报告形式告形式601.1.何何谓财务报告？其告？其编制目的和主要构成内容是制目的和主要构成内容是什么？什么？2.2.财务报表提供的信息表提供的信息应达到的基本达到的基本质量要求指量要求指的是什么？的是什么？3.3.何何谓资产负债表？作用如何？表？作用如何？4.4.何何谓利利润表？作用如何？表？作用如何？5.5.何何谓现金流量表？作用如何？金流量表？作用如何？6 6现金流量表中金流量表中现金的含金的含义指什么？指什么？7 7所有者所有者权益益变动表有何作用？表有何作用？8 8现金流量表直接法和金流量表直接法和间接法的区接法的区别是什么？是什么？9.9.财务报表附注的内容表附注的内容思考思考题:61