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营业税会计 第一节 营业税概述 营业税作为一种地方税，主要针对第三产业征收。与增值税的关系互补性和排斥性：对于某一种应税业务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能同时征收。传统知识第一节 营业税概述 货物增值税：一般货物 营业税：无形资产、不动产劳务增值税：加工、修理修配劳务。营业税：加工、修理修配以外的所有劳务。具体包括：交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。传统知识第一节 营业税概述 单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务所得收入不属于营业税应税劳务，属于个人所得税的征税范围。建筑业、房地产业是营业税的主要税源行业。第一节 营业税概述 2012年1月1日起上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。第一节 营业税概述 2012年8月1日起北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。第一节 营业税概述 2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2014年6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税试点。提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。营业税改征增值税试点实施办法 纳税人：在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。此项规定在电信业营改增规定出台之前，所以在语言表述上没有包括电信业营业税改征增值税试点实施办法 应税服务 交通运交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。1、铁路运输服务；2、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输；3、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。营业税改征增值税试点实施办法 3年前，司机王师傅将其个人所有的一辆出租车挂靠在某出租车公司跑营运，并定期向出租车管理公司缴纳管理费。去年实施“营改增”后，王师傅听说他所缴纳的管理费也列入了“营改增”试点的范围，他对该项管理费该缴纳营业税还是增值税一直存在着疑问，于是他拨打了税务咨询热线12366咨询。营业税改征增值税试点实施办法 税务部门解释，根据关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税201286号文）的规定：出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税；出租车属于出租车司机的，不征收增值税。由于司机王师傅是车主，其向出租车公司缴纳的管理费用不属于营改增范围，不征收增值税，仍应由出租车公司向地税部门申报缴纳营业税。营业税改征增值税试点实施办法 出租汽车经营单位对出租车司机采取单车承包或承租方式运营的，出租车司机从事客货运营取得的收入，按“工工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税个人所得税;从事个体出租车运营的出租车司机取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”项目计算缴纳个人所得税;营业税改征增值税试点实施办法 出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，出租车司机向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有所有权转移给出租车司机的，出租车司机从事客货运输取得的收入，比照“个体工商个体工商户的生产、经营所得”项目计算缴纳个人所得税。营业税改征增值税试点实施办法 应税服务邮政政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。营业税改征增值税试点实施办法 应税服务部分部分现代服代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。为制造业、文化产业、现代物流产业提供服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。合同能源管理服务，指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供服务，用能单位以节能效果支付报酬利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务，包括设计服务，例如造型设计、服装设计、环境设计、动漫设计、网游设计、网站设计、机械设计、广告设计、创意策划等文化创意服务，包括商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。文化创意服务，包括知识产权服务，包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。文化创意服务，包括广告服务，具体包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。文化创意服务，包括会议展览服务，是指为商品流通、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等组织安排的各类展览和会议的业务活动。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。通用航空服务，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。ISO认证，产品安全、产品质量、绿色鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。营业税改征增值税试点实施办法 增值税税率提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。增值税征收率为3%（简易计税办法，适用于小规模纳税人）。营业税改征增值税试点实施办法 应纳税额的计算含税销售额转换为不含税销售额。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票（13%）和税收缴款凭证（接受境外应税服务，取得来自税务机关或境内代理人）。营业税改征增值税试点实施办法 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权属于现代服务业中的研发和技术服务；转让商标、商誉和著作权的业务活动属于现代服务业中的文化创意服务营业税改征增值税试点实施办法 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务（货物运输业增值税专用发票可以抵扣，一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，不得从销项税额中抵扣）。营业税改征增值税试点实施办法 其他规定，比如组成计税价格，纳税期限、地点；小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。等等，和增值税条例一样。上述规定从2014年1月1日起实施。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定融资租赁企业经中国人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定融资租赁企业提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选择一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选择自试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、动画设计制作、摄制、上色、合成、配音、配乐、剪辑、字幕制作、压缩转码服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选择一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选择销售自己使用过的试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。减免税及即征即退 免征增免征增值税税项目目个人转让著作权残疾人个人提供应税服务航空公司提供飞机播洒农药服务纳税人提供技术转让、技术开发（三新）和与之相关的技术咨询、技术服务符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务相关技术符合GB/T24915-2010减免税及即征即退 免征增免征增值税税项目目自2014年1月1日至2018年12月31日，纳税人提供的离岸服务外包业务。本企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）Information technology outsourcing servicesbusiness process outsourcing servicesknowledge process outsourcing免税及即征即退免征增免征增值税税项目目台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目为安置随军家属就业（60%）而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵（30%以上），并与其签订1年以上劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务）3年内免征增值税。自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。（审批在13年底已终止）免税及即征即退免征增免征增值税税项目目纳税人提供的国际货物运输代理服务（2013.8.1起）世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务（14.1.1-15年底）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。青藏铁路公司提供的铁路运输服务。建筑安装工程和服务收入免税及即征即退即征即退即征即退安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。15年底前，一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超3%的部分实行即征即退政策。从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，15年底前，对其增值税实际税负超3%的部分实行即征即退政策。零税率 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。境内单位和个人提供的往返港、澳、台的交通运输服务以及在港、澳、台提供的交通运输服务，适用增值税零税率。零税率 境外的工程勘察勘探服务；境外的会议展览服务；存储地点在境外的仓储服务；标的物在境外使用的有形动产租赁服务；为出口货物提供的邮政业服务和收派服务；在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。零税率 向境外单位提供的下列应税服务：技术转让、技术咨询、合同能源管理、软件服务、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、商标著作权转让、知识产权、物流辅助（仓储、收派服务除外）、认证、鉴证、咨询、广播影视节目(作品)制作、期租、程租、湿租。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证、鉴证和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知财税201443号 应税服务范围 电信业服务包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务，指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务、出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务，指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。税率 基础电信服务，税率为11%增值电信服务，税率为6%计税依据特殊规定 纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。减免税 境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。财政部 国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知财税201383号 了解一下 对高校学生公寓免征房产税。对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。税率设计 上海市某交通运输企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务，取得收入1000万元，其中耗用油品等可抵扣费用为470.6万元。B公司当年确认销项税额500万元，进项税额300万元（不包括运费进项）。税率设计 假设业务发生在2011年，按照当时政策计算。A、B公司分别缴纳哪些税？应缴多少？A公司按照3%的税率缴纳营业税，缴纳10003%30万元营业税。B公司按照7%的进项抵扣，抵扣运费进项10007%70万元。B公司应缴增值税500-300-70130（万元）。税率设计 假设该业务发生在2012年，按照上海营业税改征增值税政策计算。A公司应缴增值税100011%-470.617%30（万元）B公司按照11%的进项抵扣，抵扣运费进项税1000*11%110万元。B公司应缴增值税500-300-11090（万元）。税率设计 两种方案比较，营业税改征增值税后，A公司税负持平，B公司减少增值税款支出40万元，达到了结构性减税的目的。所谓结构性减税，不是着眼于一个行业，而是着眼于整个产业链条，减少重复纳税。营业税的纳税人 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务（除交通运输、邮电通讯、现代服务业、有形动产的融资租赁和经营性租赁）、转让无形资产（除专利权、非专利技术、商标、著作、商誉）、销售不动产的单位和个人。位和个人。营业税的纳税人 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设机构，以代理人代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受受让者或者者或者购买者者为扣扣缴义务人人单位或者个人进行演出，由他人售票，由他人售票，以以售票者售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人 营业税的征税范围 1、境内一般指劳务发生地、无形资产、不动产在境内。2、视同发生营业税的应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。自建自用不征营业税；自建后用于对外销售时，同时按建筑业和销售不动产两个税目征税。近亲属和具有抚养、赡养关系的人之间赠与房产，以及发生继承、遗赠取得房产的，免征营业税。营业税的征税范围 按建筑业计税（视同提供应税劳务）：应交营业税=工程成本（1+成本利润率）/（1-3%）3%按销售不动产计税：应交营业税=销售额5%合计税额=按建筑业所计税额+按销售不动产所计税额营业税的税率 税目征税范围税率1、交通运输业陆路、水路、航空、管道、装卸等3%2、建筑业建筑、安装（包括有线电视初装费）、修缮、装饰及其他工程作业3%3、金融保险业含融资租赁5%4、邮电通讯业3%5、文化体育业3%6、娱乐业歌、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20%7、服务业代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁（干租在这。湿租属于运输）、广告业及其他服务业5%8、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%9、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%广告代理、运输代理、代理报关有形动产租赁广播电视播映，不含广告播映，因为后者包含在文化创意服务中广告代理、设计、发布、播映中营业税的优惠政策 起征点适用范围限于个人营业税起征点的幅度规定如下：按期按期纳税的月税的月营业额5000-200005000-20000元元；按次按次纳税税的每次(日)营业额300-500300-500元元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。营业税的优惠政策 下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人残疾人员个人个人提供的劳务；残疾人福利企业为社会提供的劳务不算医院、医院、诊所和其他医所和其他医疗机构机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工勤工俭学学提供的劳务；驾校不算校不算。农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念念馆、博物、博物馆、文化、文化馆、文物、文物保护单位管理机构、美美术馆、展展览馆、书画画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口出口货物物提供的保保险产品。公园、动物园的门票收入需要交纳营业税营业税的优惠政策 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税财税（2011）12号：个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。2006年1月1日起，对国家邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。营改增之后，该项优惠是否继续？例题（小规模纳税人）某邮政局为增值税小规模纳税人。假如2014年1月，按照国家规定的业务范围、服务和资费标准，向我国境内用户提供邮政普遍服务，取得邮政服务收入8万元。同时，按国家规定办理机要通信、国家规定报刊的发行，以及义务兵平常信函、盲人读物和革命烈士遗物的免费寄递等特殊服务业务，取得特殊服务收入6万元。另外，该邮政局还取得邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务收入20.6万元。假定该单位按规定程序办理了增值税免税手续，那么，该邮政局2014年1月应如何申报缴纳增值税？例题（小规模纳税人）根据财税2013106号文件，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务，免征增值税；提供其他邮政服务，小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。这样，该邮政局当月提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务不缴纳增值税。因此，该邮政局2014年1月应申报缴纳增值税为0.6（20.61.033%）万元，其他服务收入14（86）万元按免税收入申报，不缴纳增值税。例题（一般纳税人）某邮政局为增值税一般纳税人。2014年1月，按国家规定提供邮政普遍服务，收入价税合计290万元；提供特殊服务业务，收入价税合计300万元。其他邮政服务，收入价税合计111万元；提供收派服务，收入价税合计106万元。另外，该邮政局为其他企业出口货物，提供邮政业服务和收派服务收入价税合计80万元；给中国邮政速递物流股份有限公司代办业务取得代理收入价税合计60万元；为金融机构代办金融保险业务，取得代理收入价税合计70万元。已知该邮政局当月共取得符合抵扣条件的增值税进项税额30万元。假定该单位按规定程序办理了增值税免税手续，该邮政局2014年1月应如何申报缴纳增值税？一般纳税人的增值税计算根据财税106号文件，邮政业在境内提供的其他邮政服务，适用11%的增值税税率；邮政业在境内提供的收派服务，属于物流辅助服务，就其收派服务适用6%的增值税税率。106号文件还规定，邮政普遍服务和邮政特殊服务，免征增值税；境内的单位和个人为出口货物提供的邮政业服务和收派服务，免征增值税；另外，106号文件还延续了邮政业服务原营业税优惠政策规定，即自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，免征增值税。一般纳税人的增值税计算该邮政局2014年1月增值税1.免税收入部分:290300806070800（万元）；2.应税收入价税合计：111106217（万元）；3.不含税应税收入：1111.111061.06200（万元）；4.进项税额转出：30800（800200）24（万元）；5.应申报缴纳增值税：（1111.1111%）（1061.066%）（3024）11（万元）；6.应申报增值税免税收入800万元。值得注意的是：根据106号文件，邮政储蓄业务按照“金融保险业”税目征收营业税，不属于这次营业税改征增值税的范围。第二节 营业税的计算和申报 一、营业税的计税依据1、纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款全部价款和和价外价外费用用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞金、滞纳金、延期付款利息、金、延期付款利息、赔偿金金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。第二节 营业税的计算和申报 一、营业税的计税依据2、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；第二节 营业税的计算和申报 一、营业税的计税依据2、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：按下列公式核定：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定第二节 营业税的计算和申报 一、营业税的计税依据3、纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算1、旅游景点内提供、旅游景点内提供缆车、索道、水上、索道、水上观光游光游览船船为旅游旅游业，不属于，不属于应税服税服务范范围注注释中的交通运中的交通运输业，不属于本次，不属于本次营业税改征增税改征增值税税试点范点范围。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算2、建筑业建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。包括工程所用原材料，动力及其他物资的价款。从事安装工程作业，凡安装的设备价值计入安装工程产值的，营业额包括设备价款。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算2、建筑业纳税人税人将建筑工程分包分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付扣除其支付给其他其他单位的分包款位的分包款后的余额为营业额；对转包包业务不再允许扣除；将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”，对分包给个人个人的也不得扣除分包价款。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算2、建筑业纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建不包括建设方提供方提供的的设备的价款的价款。有合法凭证证明是建设方提供，即建设方能够提供取得设备的发票及其他合法凭证，并依据载明的设备价款进行减除。纳税人对于建设方提供的除设备以外的原材料、动力及其他物资应并入营业额中申报营业税。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算2、建筑业应计入建筑业计税营业额的有（）。A.建建设单位提供的位提供的设备价款价款B.向建设单位收取的材料差价款C.从建设单位收取的施工机构迁移费D.从建设单位取得的提前竣工奖E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款【答案】BCDE第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算2、建筑业从事建筑安装的企业附设的工厂、车间生产的水泥水泥预制件制件，用于本单位或本企业的建筑工程的征增值税在建筑现场制造的预制构件制构件，直接用于本单位或本企业的建筑工程的征营业税第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算【例】A建筑公司承包一项工程，工程总造价为3500万元，将其中1000万元土建工程分包给B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A建筑公司材料价差款500万元，提前竣工奖100万元。A建筑公司又将其中的材料价差款100万元和提前竣工奖50万元付给B企业。计算A建筑公司的营业税应纳税额和代扣代缴B企业的营业税税额。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算A建筑公司的营业税应纳税额为：应纳税额（35001000）（500100）（10050）3%88.5万元A公司代扣代缴B企业的营业税税额为：代扣代缴营业税税额（100010050）3%34.5万元第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算【例】某建筑公司2013年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。计算该建筑公司应缴纳的营业税。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）【例】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元。计算该建筑公司当月应缴纳的营业税。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算建筑业营业税=300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）销售不动产营业税=24005%=120（万元）应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算【例】甲建筑公司以10000万元的总承包额中标，为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该工程的装饰工程以3000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值3400万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值1800万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税=(100003000)3%=210(万元)（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=30003%=90（万元）（3）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=18005%=90（万元）（4）房地产公司应纳销售不动产营业税=34005%=170（万元）第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算1、房地产开开发企企业销售不售不动产属于主属于主营业务借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2、非房地非房地产开发企业销售不售不动产属于固定属于固定资产清理清理业务借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算甲建筑公司甲建筑公司借：营业税金及附加210贷：应交税费应交营业税210借：银行存款10000贷：主营业务收入7000应付账款3000借：应付账款3000贷：银行存款2910应交税费应交营业税90借：固定资产清理90贷：应交税费应交营业税90第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算乙建筑公司乙建筑公司借：银行存款2910贷：主营业务收入2910房地房地产开开发企企业借：营业税金及附加170贷：应交税费应交营业税170第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算3、金融保险业一般贷款以利息收入全额为营业额;转贷业务从2009年1月1日起不能按差额征收营业税。应按利息收入全额申报缴纳营业税。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；金融经纪业务和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。金、金、银的的买、卖征收增征收增值税，不征税，不征营业税。税。货物期货缴纳增值税，不缴纳营业税第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算3、金融保险业【例】某银行以年利率2.8%从国外银行借入5000万元用于发放贷款，贷款年利率为3.6%，营业税税率为5%。该笔贷款营业税应纳税额计算如下：年利息收入额50003.6%180万元营业税应纳税额1805%9万元第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算3、金融保险业（金融业免税项目）金融机构小额（5万元以下）贷款利息收入免征营业税（新增）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算3、金融保险业（营改增）融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)，减去出租方承担的出租出租货物的物的实际成本后的余成本后的余额为营业额;提供除融提供除融资性售后回租性售后回租以外以外的的有形有形动产融融资租租赁服服务，以收取的全部价款和价外，以收取的全部价款和价外费用，扣用，扣除支付的借款利息、保除支付的借款利息、保险费、安装、安装费和和车辆购置税后的余置税后的余额为销售售额。第二节 营业税的计算和申报 二、营业税应纳税额的计算3、金融保险业（营改增）【例】某纳税人从事融融资租租赁业务，租出设备一台，收取的价款为100万元，价外费用8万元，设备购进成本75万元，发生运费5万元，租赁期总天数为300天，本期为30天，计算本期应缴纳营业税（）元。A.1400B.1000C.5000D.3200本期营业额=(100+8)-(75+5)*30/300=2.8万元