幼儿园财务管理制度初探.doc

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年月日幼儿园财务管理制度初探

【摘 要】针对我国现行财务制度逐渐满足不了幼儿园快速发展需求的现状，本文以幼儿园会计环境变化为起点，分析当前财务制度中存在的问题，对幼儿园财务会计制度改革提出大体思路和一些具体的核算方法。
关键词
幼儿园 财务管理 教育成本
第一章 引言…………………………………………………………………………………1
第二章 幼儿园财务会计核算环境呈现新变化……………………………………………1
2．1 幼儿园现行体制的发展及目标………………………………………………………1
2．2 现行幼儿园财务管理体制存在若干问题……………………………………………2
第三章 幼儿园财务制度改革设想…………………………………………………………3
3．1建立健全幼儿园财务管理体制…………………………………………………………3
３.２单独设置财务机构的幼园……………………………………………………………３
３.3建立严格的财务人员上岗制度………………………………………………………３
３.４建立学校成本核算机制………………………………………………………………６
３.５加强学校财务预算管理………………………………………………………………７
３.６编制现金流量表，强化对会计信息的披露…………………………………………12

第四章
结束语 …………………………………………………………………………………13
可修改编辑
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第一章　　引 言
据了解，各幼儿园学校会计核算遵循的主要是1997年财政部颁布的《中华人民共和国会计法》及《事业单位会计制度》。近年来，国家颁布了新的《企业会计准则》，行政事业单位实行国库集中支付、政府收支进行分类改革，这一系列举措对幼儿园财务管理产生了深远影响。同时，国家大力发展学前教育事业。各省、市、地区加快学校办学理念、运作模式的转变，这导致学前教育的会计环境发生巨大改变，使得原有会计制度已经不能完全适应幼儿园财务管理的需要。如何在新形势下制定新的财务会计制度来指导幼儿园财会工作，只是值得我们探讨的。
第二章、幼儿园财务会计核算环境呈现新变化
２．1幼儿园现行会计体制的发展及目标
2010年05月06日国务院审议通过《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010－2020年）》指出：“加强经费管理。坚持依法理财，严格执行国家财政资金管理法律制度和财经纪律。建立科学化、精细化预算管理机制，科学编制预算，提高预算执行效率。加强经费使用监督，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效。建立并不断完善教育经费基础信息库，提升经费管理信息化水平，防范学校财务风险。建立经费使用绩效评价制度，加强重大项目经费使用考评。加强学校国有资产管理，建立健全学校国有资产 配置、使用、处置管理制度，防止国有资产流失，提高使用效益。”
同时，随着基础教育改革的深入，民办幼儿园和股份制幼儿园等多种所有制园所数量大幅度增加，这部分幼儿园的运行及财务管理大多采取企业化管理模式，其高效的办学效率、优化配置社会资源的示范作用日益显著，推动着幼儿园财务管理向国际化方向前进。旧的传统幼儿园财务管理观念及方法将越来越来不适应幼儿园的快速发展。这方面也为公立幼儿园财务管理带来新课题。
２．２现行幼儿园财务管理中存在的若干问题
现行幼儿园财务管理体制是在计划经济模式下长期形成的，其特点是以预算为中心，不重视财务分析，不重视成本核算，园所的财务工作处于“记帐工具”地位。主要表现在以下几个方面：
（一）未进行成本核算，投入和产出无法相匹配
“教育成本”概念是在20世纪60年代初伴随着教育经济学产生时出现的。美国经济学家舒尔茨在其《教育的经济价值》（1964）一书中辟专章论述了教育成本，提出了“教育全部要素成本”概念，把教育的全部要素成本划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。此后，国内外学者从不同角度对教育成本进行了界定，虽然人们对教育成本的表达有所不同，但对其本质内涵基本达成共识，即教育成本的内涵是为使受教育者接受教育而耗费的资源价值。教育成本具有阶段性，受教育者因接受教育的阶段不同而形成不同阶段的教育成本。
目前，幼儿园的会计科目仍按照政府收支分类设置，支出分为工资福利支出、 商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出等五类，没有成本类科目。在旧的经济体制下，学校经费全部靠国家财政拨款，不存在成本核算，现今的民办幼儿园面临着前所未有的激烈竞争和巨大的资金压力，与企业有着越来越多的相似点，同样需要开源节流，同样需要注重管理。同时，免费教育实行后，生均教育成本将成为财政部门对民办学校拨款的主要依据。
（二）筹资渠道单一，资金紧张，资金管理薄弱
一方面，幼儿园管理人员仍只注重向财政要经费和向学生收费，经费管理的短期考虑较多，而如何根据国家对教育发展的要求和园所的发展规划，尝试多渠道筹资，实现园所跳跃式发展往往被管理者忽视。
另一方面，财政部门对民办园拨付资金有限，在民办园在校生迅速增长，规模快速扩张的情况下，财政预算仍沿袭旧的做法，即人员经费按编制内实有人数拨付，公用经费保持不变。在园人员编制无法解决的情况下，预算拨款连年保持不变，或者增幅甚小。园所资金普遍困难，很难筹措资金购置教学设备，改善教学条件。教室、食堂、活动场地及设备的发展远远落后于生源的快速增长，这在幼儿园中已是不争的事实。
（三）事业收支全部采用收付实现制，导致会计信息失真
比如：每年九月是学费收入最集中的阶段，由于各种原因，有些学生的学费拖欠到第二年，这部分欠交的学费未在当年确认为应收债权，虚减了资产。而应收账款 或其他应收款不计提减值准备，又导致资产虚增。再如，有些基建项目已建成投入使用若干年，由于未办理竣工决算手续而无法转为固定资产，长期挂在往来账上， 使幼儿园固定资产账面价值明显不实。
（四）固定资产价值体现不准确，欠公允
现行幼儿园财务制度规定，固定资产不计提折旧，而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。固定资产从入账之日起即以原值体现在报表上，无法反映其净值和新旧状况，导致资产虚增。一旦需要更新或报 废，由于缺乏可靠的依据，往往凭主观判断，要么提前报废造成资产浪费，要么因经费紧张迟迟得不到重置，随意性较大。
（五）会计报表体系不完善，信息披露不全面
现行幼儿园财务制度要求报送的财务报告主要包括：资产负债表、收入支出表、事业支出明细表等，未要求编制现金流量表。实质上，幼儿园采用的收付实现制恰恰是以现金流入和流出来确认本期收入和支出，未编制现金流量表，无法及时掌握幼儿园某个时期内现金的流向、变化状况等信息。此外，幼儿园财务制度对会计信息披露方面的要求比较笼统，大部分学校披露的会计信息也很粗浅，有些甚至没有披露，不利于会计信息的阅读、理解，也会影响管理层的决策。
第三章、幼儿园财务制度改革设想
3.１建立健全幼儿园财务管理体制
这要求园长要对本单位的财务工作全面负责；坚持勤俭办园方针，管理好园舍，设备和经费，不断改善办园条件，按《规程》规定的收费原则，严格收费管理。合理使用经费，坚持专款专用的原则，不得挪作他用。每年要做具体打算，制订经费长期、短期使用计划，做到经费运转在预算范围之内，用在最需要最为关键之处。应建立经费预算和决算审核制度，严格执行有关财务制度。经费预算和决算应提到园务委员会或教职工大会审议并接受财务和审计部门的监督检查。
３.２单独设置财务机构的幼儿园
实行“统一领导，统一管理”的体制。幼儿园财务活动在园长的领导下，由上级财务部门统一管理。没有单独设置财务机构的幼儿园，实行“集中管理，分园核算”的体制。园内设会计、出纳各一名，记流水帐，在园长领导下，管理园内财务活动，统一向中心财务机构报帐。
3、3建立严格的财务人员上岗制度
幼儿园财务人员须持证上岗，严格执行财务制度，随时接受业务部门检查、指导和监督。财务人员应认真履行工作职责，有权要求本单位有关部门、人员严格执行国家有关财经纪律和财务会计制度，有权参与本单位经费编制计划、签订经济合同等有关财务活动，有权监督、检查本单位有关财务收支、资金使用及财产保管等情况。正确编报预、决算，统计管理全园预算内外经费，定期向园长汇报经费收支情况，协助园长做好幼儿园财务管理工作。对全园费用的收支进行监督，发现问题及时处理。每年上、下半年两次，在职工代表大会上对幼儿园的财务情况进行汇报和审议；在合理安排全园经费的基础下编制好全年经费预算， 做到开支有计划， 使用有标准，做到各项费用来源渠道分得清，专款专用，经常分析预算的执行情况及效果。其内容要求作到科目准确，帐表相符，数字正确，帐面清晰，完整无缺，日清月结，保送及时，按月公布各种帐目。并定期立卷归档。每年上、下半年两次财务报表公示，重大的基建项目添置的设备定期公示。正确核算幼儿的伙食费及代办费，向家长公布每月幼儿伙食帐目，期末向家长公布代办费清单。正确设立帐户，科目明确，帐目清楚，及时核对出纳凭证和日报表。月底按时结帐，月初按时记帐，帐目完整正确。按预算合理使用经费，各项费用来源渠道分得清，专款专用。保管好各种数据，凭证。年底将所有会计资料装订成册编号，存入档案。出纳应对各项经费开支要求有合法的支出凭证，由经办、验收、总务主任、园长审批等手续，严禁不合法凭证作为支出凭证；管理好园内经费的现金、支票、银行存款等货币资金，及时核对银行存款余额和银行对帐单，要求库存现金与帐目数相符；出纳配合会计做好财务结报，要求结报单与帐目记录数金额相符，做到日结月清，如发现帐实不符应及时汇报，并查明原因；出纳凡领用、使用支票，必须经单位领导同意方可支付，并做好相应的记录，平时按现金管理制度要求控制库存现金数额；出纳凡领用、使用单位的发票、收据，都应及时做好相应的记录，并妥善保管。
３.４建立学校成本核算机制
根据职业教育发展的客观现实，幼儿园在遵循《事业单位财务制度》的同时，应建立成本核算机制，计算生均教育成本，并注意做好以下两个方面的工作：
1.引入“权责发生制”会计原则
以“权责发生制”结合现行的“收付实现制”的会计原则，划清费用的受益期限和受益对象，切实做好成本核算，使管理出效益。在权责发生制”基础上形成的会计信息，才能正确核算教育成本，真实披露学校的教育活动，为幼儿园的持续发展提供决策依据。
2.实行固定资产折旧制度
随着幼儿园在传统教学的基础上，越来越注重幼儿的各方面发展。为了提供各种活动，幼儿园必然投入更多的教学设备，以满足孩子和教学的需要。但大量教学设备的投入必须考虑固定资产的折旧问题，才能正确核算各种实验设备的教育成本和经济效益，才能更好促进幼儿全方面发展。建立折旧制度是防止国有资产流失的重大措施，以提取折旧费的形式使幼儿园投入的国有资产保值，是幼儿园区别于行政职能部门管理的重要标志。
只有在实行“权责发生制”及计提固定资产折旧的基础上，才能正确计算教育成本。教育成本的计量应科学，要充分考虑教育实际情况，科学确定纳入成本核算范围的支出项目，包括：教师的工资福利、教学仪器设备和玩具的购置费、师资培训费、教学设施设备的折旧费、教学用水电费等与教学活动密切相关的直接支出。建议增加“教育成本”科目，用来计算和归集人才培养成本，从而核算出生均教育成本。
３.５加强单位预算管理
幼儿园应本着“量入为出，统筹兼顾，保证重点，收支平衡”的原则，编制每学期的经费预算。
1、编制方法：
收入预算：应考虑幼儿园维持正常运转和发展的基本需要，参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施测算编制。
支出预算：根据幼儿园本身财力可能、幼儿园正常教育活动和发展计划，妥善安排其他各项必需支出。
2、预算编制的审批：严格执行上级财政部门对学校实行“核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。
每学期初各幼儿园园务领导小组成员商讨通过将本学期的经费预算情况作详细安排。（人员工资，大型维修及设备，日常开支），报上级财务主管部门审核批复并备案。重大事件需调整预算经通过园务领导小组讨论。
（三）收支管理
1、收入管理
　　一般而言收入是指各校开展教学及其活动依法取得的非偿还性资金。包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、勤工俭学收入、附属单位上缴收入、捐赠收入、其他收入。
　　（一）财政补助收入由财政部门根据批准的预算按月拨付给区教育局，由教育局按其预算批复数全额拨给各校（园）。
　　（二）事业收入，即各学校开展教学及其辅助活动依法取得的收入，包括：小学的杂费、借读费、班费、体检费、住宿费；幼儿园的管理费、杂支费、保教费、留园费、寄读费。
　　1、各小学、幼儿园每学期初按规定收齐借读费（寄读费）后纳入学校财务机构统一管理，并在开学后的一个月内全额上缴区教育局预算外资金过渡户， 由教育局统一汇总及时上缴区财政专户管理。区财政在一个月内按上缴总额返拨40%给区教育局拨给各校，用于补充学校的公用经费和其他按规定可以支出的项 目；30%专项用于改善办学条件，使用时由区教育局提出用款计划，与区财政局共同研究后报区领导审批，按用款进度分期拨付。
　　2、各小学、幼儿园每学期初按规定收齐的杂费、管理费、保教费收入，由各校（园）自留杂费的70%和管理费、保教费的各50%，用于正常公用经 费、改善办学条件和学校聘请的临时工费用支出及其他按规定可以支出的项目；区教育局统筹杂费的30%和管理费、保教费的50%，用于全区教育事业经费支 出。
　　（三）社会及个人捐资或赞助等形式自愿捐资助学，所捐款项按规定由校（园）全额上缴区教育局统一管理，收取的捐资助学款（定向除外）暂定80%返还各校（园）。
　　各小学、幼儿园收取的定向捐款，应定向支出，结余部分用于学校的设备购置费和修缮费支出；学校接受的捐物，属于固定资产的，应作为固定资产入帐。
　　（四）其他收入。包括投资收益、留本基金收益、利息收入、租赁收入、联合办学收入及其他零星杂项收入等。
各小学、幼儿园的租赁收入（扣除有关税费）由学校支配50%，用于改善办学条件和其他按规定可以支出的项目；50%由各校（园）于每月20日前 缴入区教育局的预算外资金收入过渡户，再于每月25日前全额划缴区财政预算外资金专户，区财政返拨上缴总额的60%给区教育局，用于全区教育事业经费支 出，使用时由区教育局提出用款计划，经区财政审核批准后按用款进度拨付。
收入包括财政补助收入（拨入预算经费，如：工资等），事业收入，其他收入（捐资助学、固定资产出租、利息、兴趣班收入等）。直属园的捐资助学费应统一使用教育局收据开具，款项解入教育局帐户经申请批准后方可使用。并同时上报批准应考虑学校正常运转和发展的基本需要，参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施测算编制。
各园必须严格按照国家有关政策规定，依法组织收入，各项收费严格执行国家规定的收费范围和标准，并使用合法票据，各项收入必须全部纳入幼儿园收入帐户，统一管理，统一使用。
2、支出管理
确定编制本年度财务收支预算的原则：量入为出，收支平衡，收入预算积极稳妥，支出预算统筹兼顾，保证重点，勤俭节约。
幼儿园支出是指开展教学及其辅助活动发生的支出，内容包括：其他工资、职工福利费、公务费、修缮费、业务费、设备费、其他费用等。对弹性较大的项目支出，不核定项目支出预算，在执行中从严控制，根据工作需要和财务承受能力及规定的审批程序实行项目审批管理，动用预算预备费解决其资金来源，这类支出包括：机关活动费、其它购置费、大中型修缮费、校园绿化费、学生困难补助费和不可预见的其它费用等。在支出管理上要求；
、为加强对预算支出的管理，应集体研究确定一名财务支出审批人和一名财务负责人，共同对本单位发生的经济业务进行审批和管理，并对本单位的经济活动负责。各单位未经财务支出审批人和财务负责人共同会签的支出业务一律不予报销。
‚、财务支出的审批权限。本文件所确定的教学业务费等6项经费，在核定的经费额度内由包干经费单位财务负责人、财务支出审批人依次审批。其中由教务处、学报编辑部、学生 处、工会、团委、离退休人员管理服务中心等机关部门管理的包干经费、调控资金，按领导分工由主管领导和部门财务支出审批人共同审批。财务处根据审批意见 安排支出。 包干经费以外的统筹经费支出严格执行学院财务审批制度，实行处（科、室、中心）长、主管园领导、主管财务工作的三长审批制，最后由财务部门审核予以安排。学校统筹经费的审批权限是，5000元以下的项目支出由项目主管领导和主管财务工作的领导共同审批，5000元以上10000元以下的项目支出由项目主管领导和主管财务工作的领导及学校主要领导共同审批。10000元以上20000元以下的项目支出由集体研究决 定，20000元以上的重大项目支出经上级党政联席会研究决定后，由主管财务工作的园领导依照研究决定审批后执行。
ƒ、财务支出施行源泉控制，须在支出发生前依照审批顺序和审批权限予以审批，严禁透支超支，杜绝“先斩后奏”，未按规定审批的支出，财务部门一律拒付。
３.６要求编制现金流量表，强化对会计信息的披露
现金流量表是反映一定会计期间内有关现金及现金等价物流入和流出的会计报表。由于目前会计制度的约束，幼儿园编制的收入支出表不可能反映现金收支的实际情况和资金运动状态，因此，编制现金流量表必不可少。同时应强化会计信息的披漏。比如：具有重大影响的债权债务、幼儿园向金融机构借贷款情况、接受外界投资等信息，均要及时予以披露、说明，提高会计信息的质量和透明度，满足会计信息使用者的决策需要，强化政府和社会对学校资金的监督。
第四章 结束语

主要参考文献：
[1] 幼儿园财务管理制度与成本控制实务手册 本书编委会 2005

[2] 孙 彦 幼儿理财教育对策探析 教育前沿·理论版 2009

[3] 浅谈民办幼儿园经费管理 早期教育 2009

[4] 孙全华 朱续杰 幼儿园管理浅议 时代教育 2009

[5] 陈美卿 罗彬彬 新准则对高校财务管理制度改革的影响 2009
[6] 财政部 小企业会计制度。2004.

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