各国公司所得税制及其与个人所得税制关系浅析.doc

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各国公司所得税制及其与个人所得税制关系浅析

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随着我国经济体制改革的逐渐深入，政府如何从宏观经济的各个方面为市场经济的发展创造最有利的条件已经成为我们当前迫切需要解决的问题。企业的活力是市场经济的命脉，能否为企业营造公平竞争的环境，使企业能够在市场竞争中改善经营管理，提高生产效益，是直接关系到整个宏观经济持续健康发展以及市场经济体制完善的关键所在。税收制度作为政府财政政策的一个重要组成部分，在建立公平竞争的市场环境中起着举足轻重的作用。1994年税制改革使我国的企业所得税制度逐步走上了正轨，但这只是迈出了艰难旅程的第一步。我国至今仍然是两套企业所得税法并存，税收优惠减免政策纷繁复杂，这既不利于税收征管工作的顺利进行，加大了征纳税的成本，税负不等又容易造成企业之间的互相攀比。因此，如何使我国的企业所得税法更加简明、规范，及早实现两税的统一，是当前亟待解决的一个重大课题，而其中税率的确定以及企业与雇员及股东之间的关系则是首先要理清的问题。正是出于这样的考虑，笔者对几个具有代表性的国家的企业所得税制度进行分析，以期为我国企业所得税制度改革提供一些借鉴。

一、欧盟各国公司所得税税率
国家
税率 （%）
国家
税率（%）
奥地利
比利时1
0-1,000,000
1,000,001-3,600,000
3,600,001-13,000,000
13,000,000以上
丹麦
芬兰
法国2
一般税率
符合条件的资本利得
德国3
留存收益
已分配的所得
非居民企业
希腊
34
28
36
41
39
34
28
33.33
19
45
30
42
35/40
爱尔兰（1998/99）
0-50,000
50,000以上
意大利4
卢森堡
荷兰
葡萄牙
西班牙
一般税率
小企业税率：
15,000,000以下
15,000,000以上
瑞典
英联邦(1998/99)
0-300,000
300,001-1,500,000
1,500,000以上
25
32
37
30
35
34
35
30
35
28
21
33.5
31
比利时附加税率为3%。
法国附加税率为10%或25%。
德国附加税率为5.5%。
意大利除了一般的公司所得税税率37%以外，还有一个19%的低税率，适用于公司增加资本投资所获的收益。
二、欧盟国家企业所得税制具体情况

芬兰

芬兰的地理范围包括大陆和Aland群岛。该群岛也属于芬兰的一个省份，但是它有权征收自己的地方税收。芬兰税制规定公司的利润只需缴纳国家公司所得税,税率为28%。

公司与股东的关系

1990年以后，芬兰以归集抵免制度替代了双重课税制度。按照这一制度，公司就其利润缴纳公司所得税，在个人股东和法人股东层次则可以将这一税款抵免。归集抵免制度有效地将国内股东所承担的公司有关股利分配的税负降低为0。

比如：

公司税前利润 100

扣除：28%的公司所得税 （28）

可分配利润 72

加上：归集抵免额 28

股东获得的还原后的股利总额 100

按28%对股利征收的公司/个人所得税 28

扣除：归集抵免额 （28）

股东应纳税额 0

英国

1997-98年的公司所得税税率为31%。

1997-98年度，年利润和收益没有超过300,000英镑的企业适用21%的税率；具体情况可见文首图表。

英国对国内或国外支付的股利都不征收预提所得税。对董事的报酬比照他的其它所得征税。

公司与股东的关系

从1973年以来，英国就采用归集抵免制度来计算公司所得税的课征标准。股利支付不交纳预提所得税，但是支付股利的公司应该支付相当于股利分配额20/80的预缴公司税，这一税额可以抵扣当期的公司所得税。可抵免税额限制为应税所得的20%。预缴公司所得税可以在股东层次进行抵免。居民个人股东也可以用其抵减个人所得税。任何多余的抵免额都可以返还给股东。该制度只是一种部分归集抵免制度，因为并非所有的公司所得税都能在个人股东层次进行归集抵免。例如：

公司利润 1,500,000

按31%的税率征收的公司所得税 （465,000）

支付的股利 1,035,000

股利应该支付的预缴公司税

(20/80×1,035,000);

可以返还给个人股东的归集税收抵免额 258,750

应该缴纳个人所得税的股利 1,293,750

不能由股东抵免的公司所得税

(465,000-258,750) 206,250*

股利所包含的公司利润 1,500,000

* 公司利润1,500,000的13.75%:[31%-（100%-31%）×(20/80)]。
奥地利

奥地利公司所得税税率为34%。

公司与股东的关系

奥地利对公司利润征收公司所得税，个人股东和证券公司股东的股利则由公司预提所得税。公司向股东或其他与股东有关的第三方支付的利息不能从公司利润中扣除，因为股东以非常高的利率发放贷款而收到的利息被视为一种“隐性的利润分配”。出售股东拥有或在过去5年内直接或间接拥有10%以上的公司股票资本而获得的收益应作为特殊收入缴纳所得税。税率是个人所得税实际税率的1/2。

公司与雇员的关系

雇员的报酬可以扣除，此外，雇主支付给雇员的其他津贴包括退休计划、健康保险、意外事故保险、人寿保险、食品、汽车在内的津贴和其他的额外津贴（只要是法定的）均可以作为成本扣除。人头税是向公司支付给雇员的报酬总额征收的，税率为3%，它不能从公司所得税中扣除。
德国

从1994年以后，德国对未分配利润实行了45%的统一的企业所得税税率。如果公司用当期的利润进行或是留存收益（可以用于分配的）进行利润分配，可以得到部分公司所得税返还，这样就使任何利润分配的有效税率都是30%。当未分配利润的适用税率为45%时，返还额相当于15%。当税率低于45%或是尚未对公司利润征收德国公司所得税时，返还额会相应减少以至于征收附加税，以保证对任何利润分配的有效税率为30%。然而，如果居民公司获得了已享受税收减免的来源于国外的所得，则不能就这些所得课征30%的企业所得税。

居民股东（包括公司）的应税所得中必须包括100/70的净红利所得，但是在缴纳其个人所得税时可以按照其获得的分配额所对应的公司所得税额予以扣除。

此外，对居民公司和非居民公司的企业所得税都要征收5.5%的固定附加税。

公司与股东的关系

德国采用的是归集抵免制度，这在很大程度上消除了对公司利润分配的双重征税。公司分配的利润需要在个人股东层次纳税，但是归集抵免的税款可以抵减获得利润的股东的个人所得税。总之，公司必须从分配的利润中扣除红利的代扣代缴税款，这一税款在股东层次则可以从其缴纳的个人所得税中全部扣除。但是，股东的这种归集抵免权仅适用于完全适用公司所得税的居民公司支付股利时的情况。

公司所得税是就公司来源于世界各地的所得征收的。公司支付给监督委员会的费用中有一半可以扣除，公司董事的报酬通常也可以全部扣除，除非这些报酬被视为对股东的隐性利润分配。从商业意义上讲，与免税红利直接相关的费用不允许扣除。

希腊

下面是希腊1998年的公司所得税税率：

公司类型 税率（%）

未上市的股份有限公司 40

已在雅典证券交易所上市的股份有限公司 35

银行（包括上市银行） 40

有限责任公司 35

合伙公司 35

非居民公司 40

公司与股东的关系

希腊的公司所得税是对公司在进行股利分配前的年利润总额征税。希腊的公司所得税仅在公司层次征税，对于公司分配的股利或利润不再征收企业所得税和预提所得税。

希腊最重要的公司种类包括股份有限公司和责任有限公司。有限责任公司的公司所得税的计税依据是公司利润扣除公司成员所获股利的50%及他们个人纳税申报表中列明的名义工资后的数额。但扣除额不得超过利润总额的50%。

如果有限责任公司的董事与公司签订了劳务合同并且在社会保险基金会投保，那么可以将其报酬视同为劳动所得征税。如果董事在其它保险基金投保，那么他的报酬应视为营业收入。而董事参加董事会会议获得的任何报酬都应视为动产收入。董事获得的代表利润分配的费用在公司层次征税，对董事不再进一步征税。

有限责任公司支付给其管理人员或合伙人的报酬和其它类型的任何收益都视为营业收入。对其征收20%的预提所得税。

西班牙

西班牙的税率主要有30%及35%两档，见文前列表。

公司与股东的关系

西班牙的公司所得税采用部分归集抵免制度。居民个人股东可以享受根据公司所得税额推算出的税收减免。但居民公司股东的情况则有所不同，他们不能享有这种减免，但是可以就其股利总额所纳税额的50%享受减免。居民公司股东不能就这种减免申请退税，但可以在以后7年内用于冲减应纳税额。

公司与雇员的关系

居民个人参与居民公司事务者，其应纳税所得额中必须包括按40%（根据企业的不同，也可以是26%、25%或0）的比率还原后的股利（缴纳预提所得税之前的数额）。随后他可以将其中的40%在个人所得税中抵免。

例如：

税前公司所得 100

按35%课征的公司所得税 （35）

可分配利润 65

按25%课征的预提所得税 （16.25）

收到的股利净额 48.75

将预提所得税还原 16.25

股利总额 65

还原后(65×40%) 26

应税股利 91

所得税（如：56%） 50.96

减去:归集抵免额 （26）

减去:预提所得税 （16.25）

应纳税款 8.71

税收优惠

此外，西班牙还采取了各种税收优惠制度。具体税率如下：

税率（%）

一般税率 35

特殊税率

（a）符合条件的小企业 30

（b）农业银行，一般的互助保险公司，

公司银行，互助担保公司，互助

保险公司和按照一般法成立的

非盈利组织 25

（c）官方组织的合作协会 20

（d）按照特别法成立的非盈利组织 10

（e）养老金 0

（f）集体投资机构，即：

特别列出的证券投资公司 1

证券投资基金 1

仅投资于国内出租的建筑物的不

动产投资公司和不动产投资基金 1

（g）投资于城市出租用房，并且其总资

产中有50%是由出租的住宅构成的公司 7

（h）碳氢化合物企业 40

对于来源于西班牙国内的红利和其它利润要征收25%的预提所得税。股票股利不纳税。

由居民个人凭借自身能力作为董事会成员或其它管理机构成员而获得的费用或其它报酬视同为工作收入，这些所得缴纳40%的预提所得税后不再计入纳税人的应纳税所得额。如果是专职经理，那么他获得的报酬服从一般的预提所得税，最低预提所得税率是15%。