word格式会计模拟考试题3.doc

2008 年会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟试卷三

一、单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共 15 分， 每小题 1 分。多选、不选、错选均不得分。）
1．关于利得，下列说法中正确的是（ ）。
A．利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的流入 B．利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的流入
C．利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 D．利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目
【答案】A
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的流入，可能计入所有者权益，也可能计入当期利润。
2.某商品流通企业采购甲商品 100 件，每件售价 2 万元，取得的增值税专用发票上注明的增 值税为 34 万元，另支付采购费用 10 万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万 元。
A．2 B．2.1 C．2.34 D．2.44
【答案】B
【解析】单位成本=（100×2+10）÷100=2.1 万元。

3．在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）。 A． 冲减工程成本 B．计入营业外收入
C． 冲减营业外支出 D． 计入其他业务收入
【答案】A
【解析】应冲减工程成本。
4．某投资企业于 2008 年 1 月 1 日取得对联营企业 30％的股权，取得投资时被投资单位的 固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 400 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年， 净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2008 年度利润表中净利润为 1000 万元，适 用的所得税税率为 25%。假定考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算 2008 年应确认的 投资收益为（ ）万元。
A．300 B．294 C．295.5 D．210
【答案】C
【解析】投资企业按权益法核算 2008 年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-400÷10）
×（1-25%）]×30%=295.5 万元。
5.2008 年 8 月 15 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售 价款为 400000 元，增值税额为 68000 元，款项尚未收到。2008 年 12 月 1 日，甲公司与某 银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为 382200 元，在应 收乙公司的上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已 对上述应收债权计提坏账准备 4000 元。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应 确认的营业外支出为（ ）元。
A.80000 B.81600 C.81800 D.85600
【答案】C

【解析】确认为营业外支出的金额＝468000-4000-382200＝81800（元）。
6.某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价 5 万元。该批 产成品账面成本为 26 万元，不含税售价为 20 万元，已计提存货跌价准备 5 万元；收到的原 材料不含税售价为 24 万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为 17%，交换过程中双 方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实 质， 则该公司换入原材料的入账价值为( )万元
A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32
【答案】D
【解析】原材料的入账价值＝（26-5）+5+20×17％-24×17％=25.32（万元）。
7．A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 20 万元的设备，预计使用期为 5 年，无残值。采用 直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年 12 月 31 日应纳税暂时 性差异余额为（ ）万元。
A．4.8 B．12 C．7.2 D．4
【答案】A
【解析】2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=20-20÷5×2=12 万元，计税基础=20-20×40%-
（20-20×40%）×40%=7.2 万元，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8 万元。
8．我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。 A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C．该企业的编报货币为美元
D．该企业的编报货币为人民币
【答案】C
【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。
9．企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应 计入的项目是（ ）。
A．投资所支付的现金 B．支付的其他与经营活动有关的现金 C．支付的其他与投资活动有关的现金 D．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
【答案】C
【解析】应计入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”。
10．事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（ ）。 A．“事业结余”科目借方余额 B．“事业结余”科目贷方余额 C．“经营结余”科目借方余额 D．“经营结余”科目贷方余额
【答案】C
【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。
11．下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。 A．固定资产减值准备 B．持有至到期投资减值准备
C．商誉减值准备 D．长期股权投资减值准备
【答案】B
【解析】持有至到期投资减值准备可以转回。

12．关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。 A．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更 B．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C． 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

D．企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更
【答案】 B
【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允 价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估 计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式 转为成本模式。
13．甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期 一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的 负债成份的公允价值为 9465.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万 元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股（每股面值 1 元）。甲公司按实际利率法确 认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（ ） 万元。
A．0 B．534.60 C．267.3 D．9800
【答案】B
【解析】 应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60 万元。

14．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的 差额，应当计入( )。
A．盈余公积 B．资本公积 C．营业外收入 D．其他业务收入
【答案】C
【解析】以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价 值的差额，应当计入营业外收入。
15．某企业于 2007 年 7 月 1 日为建造厂房，从银行取得 3 年期专门借款 300 万元，年利率
为 6％，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于 2008 年年底达到预 定可使用状态。2007 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元并开始厂房的建造，2008
年 4 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元。该项专门借款 2007 年第 3 季度的利息收入
为 3 万元，第 4 季度的利息收入为 1.5 万元。则 2007 年借款费用的资本化金额为（ ）万 元。
A．2.25 B．4.5 C．1.5 D．3
【答案】D
【解析】2007 年借款费用的资本化金额＝300×6%×3/12-1.5＝3 万元。

二、多项选择题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。本类 题共 20 分，每小题 2 分。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1．下列有关固定资产的说法中，错误的有（ ）。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不 同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
【答案】 BD
【解析】 与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本；否则

应当在发生时计入当期损益；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出构成。

2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，下列说法中正确的有（ ）。 A．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益 B．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始投资成本 C．应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用 D．应当按照公允价值进行后续计量，但应扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用

【答案】AC
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，应当按照公允价值计量，相关交易 费用应当直接计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资和可供出售投 资，应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

3.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。 A．以 l00 万元应收票据换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为 l00 万元的设备并支付 50 万元补价
【答案】ACD
【解析】应收票据和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A 和 C”不属于非 货币性资产交换；50÷100=50%不小于 25%，选项 D 不属于非货币性资产交换。

4.下列项目中，不属于会计估计变更的有（ ）。 A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本 C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产 D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
【答案】ABC
【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

5．甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司 的股权结构中，丙公司占 45％，丁公司占 55％。投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定 戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（ ）。
A．甲公司与乙公司 B．甲公司与丙公司 C．乙公司与丙公司 D．丙公司与戊公司
【答案】ABCD
【解析】甲公司和乙公司是控制关系，属于关联方；甲公司和丙公司是控制关系，属于 关联方；乙公司和丙公司同受甲公司控制，属于关联方；丙公司和丁公司共同出资组建戊公 司，虽然投资比例不同，但依照合约共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊 公司都是共同控制关系，即丙公司和戊公司也是关联方。所以，正确答案为 ABCD。

6.下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。 A.委托加工物质收回后直接用于销售的，支付的代扣代缴消费税 B.委托加工物质收回后用于连续生产应税消费品，支付的代扣代缴消费税

C.商业企业进口库存商品交纳的消费税 D.增值税一般纳税企业进口库存商品交纳的增值税
【答案】 BD
【解析】 由受托方代扣代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的 消费税，应记入“应交税费—应交消费税”科目借方，可以抵扣，而不记入“委托加工物资” 科目。 一般纳税企业进口库存商品、原材料交纳的增值税，不计入存货成本中，而记入“应 交税费—应交增值税（进项税额）”借方。
7．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际 发生的合同成本不包括的内容有（ ）。
A．施工中使用的材料成本 B．施工中发生的人工成本 C．与合同未来活动相关的合同成本
D．在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
【答案】CD
【解析】累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）施工中尚未安装或使用的材料 成本等与合同未来活动相关的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位 的款项。
8．事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源是（ ）。 A．非现金资产对外投资评估增值 B．用固定资产对外投资时从固定基金中转入 C．从拨入专款形成的结余中转入
D．从一般基金中转入
【答案】ABD
【解析】事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源包括从一般基金中转入、非现金 资产对外投资评估增值和从固定基金中转入。
9．企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。 A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用 的计价和结算
C．融资活动获得的货币 D．保存从经营活动中收取款项所使用的货币
【答案】ABCD
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销 售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需 人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货 币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

10．下列税费中，应记入“管理费用”科目的有（ ）。
A．房产税 B．车船税 C．矿产资源补偿费 D．土地增值税

【答案】ABC
【解析】企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管 理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
三、判断题（本类题共 10 分， 每小题 1 分。每小题判断结果正确的得 1 分，判断结果 错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为 0 分。）

1．收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流 入额能够可靠计量时才能予以确认。（ ）
【答案】V
2．行政单位固定资产的核算特点是固定资产不计提折旧，固定资产的账面余额与固定基金 的账面余额相等。（ ）
【答案】V
3.长期股权投资核算从权益法改为成本法后, 被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业应 确认为投资收益。 （ ）
【答案】X
【解析】权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值 的, 作为新的投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

4．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表 的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。（ ）
【答案】X
【解析】不调整现金流量表主表数字。
5．如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未 来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。（ ）
【答案】V
6．在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关 联方关系。（ ）
【答案】V
7．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出 加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。
（ ）
【答案】X
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期 实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投 资取得的投资收益后的金额确定。
8．待执行合同一定是或有事项。（ ）
【答案】X
【解析】待执行合同变成亏损合同，才属于或有事项。
9．虽然本期期末无内部应收账款，但也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。
（ ）

【答案】V
10．在进行减值测试时，必须同时确定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未 来现金流量的现值 。（ ）
【答案】X
【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有 一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 四、计算分析题（本类题共 2 小题。第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分。凡要求计 算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位 小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1．大海股份有限公司（以下简称大海公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，

适用的增值税税率为 17％。大海公司 2007 年至 2010 年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2007 年 12 月 1 日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上 注明的生产线价款为 3000 万元，增值税额为 510 万元；发生保险费和运输费 40 万元，款项 均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2007 年 12 月 1 日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生 产的产品，该产品的成本为 160 万元，计税价格为 200 万元，发生安装工人工资 6 万元，没 有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。
（3）2007 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使 用年限为 10 年，预计净残值为 150 万元，采用平均年限法计提折旧。
（4）2012 年 12 月 31 日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已 经发生减值。
大海公司预计该生产线在未来 5 年内每年产生的现金流量净额分别为 500 万元、400 万 元、300 万元、200 万元，2017 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形
成的现金流量净额合计为 200 万元；假定按照 5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算 该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1500 万元。
已知部分时间价值系数如下：

1 年
2 年
3 年
4 年
5 年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
（5）2013 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 100 万元，采
用年限平均法计提折旧。
（6）2013 年 6 月 30 日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始 进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值 100 万元，将其出售，售价为 60 万元；领 用工程物资 200 万元；应付在建工程人员职工薪酬 60 万元；支付银行存款 40 万元。
（7）2013 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2013 年 12 月 31 日，该生产线未 发生减值。
（8）2014 年 4 月 30 日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款 1600 万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定 2014
年 4 月 30 日该生产线的公允价值为 1500 万元。 要求：
（1）编制 2007 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。
（2）编制 2007 年 12 月安装该生产线的会计分录。
（3）编制 2007 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算 2008 年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算 2012 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。
（6）计算 2012 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计 分录。
（7）计算 2013 年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制 2013 年 6 月 30 日至 8 月 20 日与该生产线改良有关会计分录。
（9）计算 2013 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建 工程转入固定资产的会计分录。
（10）计算 2013 年度该生产线改良后计提的折旧额。
（11）编制 2014 年 4 月 30 日该生产线抵偿债务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
1.【答案】
（1）借：在建工程 3550（3000+510+40） 贷：银行存款 3550
（2）借：在建工程 200 贷：库存商品 160
应交税费—应交增值税（销项税额） 34 应付职工薪酬 6
（3）借：固定资产 3750（3550+200） 贷：在建工程 3750
（4）2008 年折旧额＝（3750-150）/10=360（万元）
（5）2012 年该生产线未来现金流量现值＝500×0.9524+400×0.9070+300×0.8638+200×
0.8227+200×0.7835=1419.38（万元） 而公允价值减去处置费用后的净额=1500（万元） 所以，该生产线可收回金额＝1500（万元）
（6）2012 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值=3750-360×5=1950 万元。 应计提减值准备金额＝1950-1500=450（万元）
借：资产减值损失 450 贷：固定资产减值准备 450
（7）2013 年改良前计提的折旧额＝（1500-100）/5×1/2＝140（万元）
（8）借：在建工程 1360
累计折旧 1940（360×5+140） 固定资产减值准备 450
贷：固定资产 3750 借：银行存款 60
营业外支出 40 贷：在建工程 100 借：在建工程 300 贷：工程物资 200
应付职工薪酬 60 银行存款 40
（9）生产线成本＝1360-100+300=1560（万元） 借：固定资产 1560 贷：在建工程 1560
（10）2013 年改良后应计提折旧额＝（1560-100）/8×4/12＝60.83（万元）
（11）2014 年 4 月 30 日账面价值＝1560-60.83-（1560-100）/8×4/12=1438.34（万元） 借：固定资产清理 1438.34
累计折旧 121.66 贷：固定资产 1560 借：应付账款 1600 贷：固定资产清理 1438.34
营业外收入—资产转让损益 61.66
-- 债务重组利得 100

2．长江公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2009 年 9 月 30 日完工，达到预 定可使用状态。
长江公司建造工程资产支出如下：
（1）2008 年 4 月 1 日，支出 2000 万元
（2）2008 年 6 月 1 日，支出 1000 万元
（3）2008 年 7 月 1 日，支出 3000 万元
（4）2009 年 1 月 1 日，支出 2400 万元
（5）2009 年 4 月 1 日，支出 1200 万元
（6）2009 年 7 月 1 日，支出 800 万元
长江公司为建造办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借款 4800 万元，借款期限为 3 年，年利 率为 4％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。
办公楼的建造还占用一笔一般借款：
长江发行公司面值总额为 20000 万元，发行日为 2007 年 1 月 1 日，期限为 5 年, 票面 年利率为 5%，按年于年末支付利息。债券发行收款为 20952.84 万元，另支付发行费用 62.86 万元，债券年实际利率为 4%。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为 0.25%， 并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计。
因原料供应不及时，工程项目于 2008 年 8 月 1 日～12 月 31 日发生中断。 假定：（1）长江公司按年计提利息。
（2）不考虑其他因素。 要求：
（1）编制长江公司 2007 年发行债券及年末支付利息的会计分录。
（2）计算长江公司 2008 年和 2009 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（3）计算长江公司 2008 年和 2009 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（4）计算长江公司 2008 年和 2009 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（5） 编制长江公司 2008 年和 2009 年与利息资本化金额有关的会计分录。
2.【答案】
（1）
①2007 年 1 月 1 日
借：银行存款 20952.84 贷：应付债券—面值 20000
应付债券—利息调整 952.84 借：应付债券—利息调整 62.86 贷：银行存款 62.86

②2007 年 12 月 31 日
2007 年 1 月 1 日债券的摊余成本=20000+952.84-62.86= 20889.98 万元 借：财务费用 835.60（20889.98×4%）
应付债券—利息调整 164.40
贷：银行存款 1000（20000×5%）

（2）
①2008 年
2008 年专门借款能够资本化的期间为 4 月 1 日～7 月 31 日，共 4 个月。

2008 年专门借款利息资本化金额=4800×4%×4/12-2800×0.25%×2-1800×0.25%×
1=45.5 万元。
2008 年专门借款不能够资本化的期间为 1 月 1 日～3 月 31 日和 8 月 1 日～12 月 31 日， 共 8 个月。
2008 年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%×8/12-4800×0.25%×3=92 万
元。
2008 年专门借款利息收入=4800×0.25%×3+2800×0.25%×2+1800×0.25%×1=54.5 万 元。
②2009 年
2009 年专门借款能够资本化的期间为 1 月 1 日～9 月 30 日，共 9 个月。
2009 年专门借款利息资本化金额=4800×4%×9/12=144 万元。
2009 年专门借款不能够资本化的期间为 10 月 1 日～12 月 31 日，共 3 个月。
2009 年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%×3/12=48 万元。

（2）
①2008 年
2008 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1200×1/12=100 万元。
2008 年一般借款利息资本化金额=100×4%=40 万元。
2008 年 1 月 1 日债券摊余成本=20889.98+835.60-1000=20725.58 万元。
2008 年债券利息费用=20725.58×4%=829.02 万元。
2008 年一般借款利息应计入当期损益的金额= 829.02-40=789.02 万元。
②2009 年
2009 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（1200+2400）×9/12+1200×
6/12+800×3/12=3500 万元。
2009 年一般借款利息资本化金额=3500×4%=140 万元。
2009 年 1 月 1 日债券摊余成本=20725.58+829.02-1000=20554.6 万元。
2009 年债券利息费用=20554.6×4%=822.18 万元。
2009 年一般借款利息应计入当期损益的金额= 822.18-140=682.18 万元。
（3）
2008 年利息资本化金额=45.5+40=85.5 万元。
2008 年应计入当期损益的金额=92+789.02=881.02 万元。
2009 年利息资本化金额=144+140=284 万元。
2009 年应计入当期损益的金额=48+682.18=730.18 万元。
（4）
2008 年：
借：在建工程 85.5 财务费用 881.02 银行存款 54.5 应付债券—利息调整 170.98
贷：银行存款 1192（4800×4%+20000×5%）

2009 年：
借：在建工程 284 财务费用 730.18

应付债券—利息调整 177.82
贷：银行存款 1192（4800×4%+20000×5%）

五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 16 分，第 2 小题 17 分，共 33 分。凡要求计算的 项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。 凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）。
1．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）适用的所得税税率为 25%，对所得税采用债务 法核算。甲公司 2008 年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）2008 年 12 月 31 日，甲公司 A 组应收账款余额为 9600 万元，未来现金流量现值为
8100 万元。
2008 年 1 月 1 日，A 组应收账款余额为 7600 万元，坏账准备余额为 1600 万元；2008
年 A 组应收账款坏账准备的借方发生额为 200 万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额
为 40 万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2008 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面成本为 8560 万元，其具体情况如下：
①A 产品 3000 件，每件成本为 1 万元，账面成本总额为 3000 万元，其中 2000 件已与乙 公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.2 万元，其余 A 产品未签订销售合同。
A 产品 2008 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1.1 万元，预计销售每件 A 产品需要发生 的销售费用及相关税金 0.15 万元。
②B 配件 2800 套，每套成本为 0.7 万元，账面成本总额为 1960 万元。B 配件是专门为组装
A 产品而购进的。2800 套 B 配件可以组装成 2800 件 A 产品。B 配件 2008 年 12 月 31 日的市 场价格为每套 0.6 万元。将 B 配件组装成 A 产品，预计每件还需发生成本 0.3 万元；预计销 售每件 A 产品需要发生销售费用及相关税金 0.15 万元。
③C 配件 1200 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3600 万元。C 配件是专门为组装 D 产品而购进的，1200 套 C 配件可以组装成 1200 件 D 产品。C 配件 2008 年 12 月 31 日的市场 价格为每套 2.6 万元。D 产品 2008 年 12 月 31 日的市场价格为每件 4 万元。将 C 配件组装
成 D 产品，预计每件还需发生成本 0.8 万元，预计销售每件 D 产品需要发生销售费用及相关 税金 0.4 万元。D 产品是甲公司 2008 年新开发的产品。
2008 年 1 月 1 日，存货跌价准备余额为 45 万元（均为对 A 产品计提的存货跌价准备），
2008 年对外销售 A 产品转销存货跌价准备 30 万元。
（3）2008 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①X 设备的账面原价为 600 万元，系 2005 年 10 月 20 日购入，预计使用年限为 5 年，预计 净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2008 年 1 月 1 日该设备计提的固定资产减值准备 余额为 68 万元，累计折旧为 260 万元。
2008 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 120 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金 流量现值为 132 万元。
②Y 设备的账面原价为 1600 万元，系 2004 年 12 月 18 日购入，预计使用年限为 10 年， 预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008 年 12 月 31 日，该设备已计提折旧 640 万元，此前该设备未计提减值准备。
2008 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 870 万元；预计该设备未来使用及处置产生的 现金流量现值为 900 万元。
③Z 设备的账面原价为 600 万元，系 2005 年 12 月 22 日购入，预计使用年限为 8 年， 预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008 年 12 月 31 日 Z 设备已计提的折旧为 225 万元，此前 Z 设备未计提减值准备。
2008 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 325 万元；预计该设备未来使用及处置产生

的现金流量现值为 400 万元。
（4）2008 年 12 月 31 日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
①2008 年 1 月开始研发的一项专利技术，发生研发支出 500 万元，其中研究阶段支
出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出 40 万元，符合资本化条件后发生的 支出为 360 万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用
的 50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150％摊销。该企业开发形成的 无形资产在 2008 年 10 月 20 日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按 10 年摊销，无残值。2008 年 12 月 31 日，该专利权的可收回金额为 400 万元。

②甲公司 2007 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，取得成本为 300 万元，公司根据各 方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确 定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期间摊销，有关金额允许 税前扣除。
经减值测试，2007 年 12 月 31 日其可收回金额为 280 万元，2008 年 12 月 31 日其可 收回金额为 270 万元。

（5）2008 年 12 月 5 日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为 200 万元，
2008 年 12 月 31 日，其公允价值为 210 万元。
（6）2008 年 10 月 10 日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至 2008 年 12 月
31 日，其摊余成本为 500 万元，未来现金流量现值为 470 万元。

其他有关资料如下：
（1） 甲公司 2008 年的利润总额为 5000 万元。甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可 以抵扣“可抵扣暂时性差异”。
（2） 根据有关规定各种资产计提的减值准备均不