高级会计学笔记(前4章).doc

目录
第一章 总论
第二章 合伙企业会计
第三章 分支机构会计
第四章 企业合伙会计

参考教材：耿建新、张天西主编《高级会计学》

第一章 总论
1、 会计的历史演进
会计师一门古老的学科，一般认为，会计的产生应该从“结绳记事”算起。
原始社会末期至奴隶社会初期，是会计的“书契”记录时代。
单式薄记及其发展
单式簿记与“书契”的最大区别，在于人们已经开始考虑用特有的记账符号来表示经济事项的增加与减少，并且在账簿设置、核算项目、结算方法以及会计报告等方面，已逐步形成自身较为完整的一套方法体系。
复式簿记的产生与完善
复式簿记发源于意大利。（借贷复式簿记）
记账规则：有借必有贷，借贷必相等
复式簿记的完善体现在：
1）账簿设置
完善的复式簿记应该设立三种账簿：备忘簿、日记账簿、总分类账簿。
2）核算项目
3）记账符号
4）试算平衡（精髓，公式：所有账户的借方合计=所有账户的贷方合计）
帕乔利提出商人成功的三个必要条件：
第一、要有足够的现金和实物以供周转，并且严守信用
第二、精通会计和数学
第三、具有处理经济业务的能力，并且要精通借贷记账法
2、 复式簿记的传播和发展
日本式亚洲接受借贷复式簿记最早的国家。
1932年，国民政府颁布《中央各机关及所属统一会计制度》，规定在政府的各级机构中统一采用“现金收支分录法”。
1938年，国民政府规定统一采用“借贷记账法”，会计平衡遵循：资产=负债+资本
3、 现代会计及其发展
现代会计的基本特征：
第一、 会计手段的现代化
第二、 会计领域的多元化
第三、 会计行为的国际化、标准化
4、 高级财务会计内容的界定
1993年之前，我国的会计核算是为计划经济服务的，表现在：会计制度是按照所有制分行业、分部门制定的，会计核算中严格遵循资金专款专用的原则。
1993年7月1日，我们实行新的行业会计制度，统一采用了“借贷记账法”。

第二章 合伙企业会计
1、合伙企业会计特征（不重要吧）
l 从合伙企业与合伙人的密度看合伙企业会计主体的假设
l 从合伙企业生命的有限性看合伙企业持续经营的假设
l 从合伙企业的出资人看合伙企业的权益及其构成
2、 合伙企业的初始投资与损益分配
2.1、合伙的初始投资
l 合伙人的出资方式
在合伙协议上要注明合伙人的出资方式、数额和缴付出资的期限等。更具合伙企业发规定，合伙人可以以货币、实物、土地使用权、知识产权、其他财产或劳务出资。
l 合伙人资本账户
第一、“业主资本”账户的设置与使用。“业主资本”账户是核算业主资本额的变化情况的账户。按照合伙人分享权益的比例，自净收益或净亏损中转入的部分，增减该账户。
第二、反应合伙人与合伙企业间业务的主要账户，主要有“业主提款”账户、“业主往来”账户等。一般讲，“业主提款”账户是记录业主自企业体用资产情况的账户。
第三、不同投资方式下的会计处理。
2.2、合伙企业损益的分配
l 合伙企业损益计算
在有些国家，合伙企业不是纳税主体，合伙企业的利润最终转为各合伙人的个人收入，由各合伙人缴纳个人所得税。但我国情况较为特殊，依照《私营企业暂行条例》，雇工8人以上的合伙企业为纳税主体，必须缴纳企业所得税，即视同企业法人处理。
l 合伙企业损益分配的方法（重要）
第一、 按照规定的比例分配
第二、 按投入资本分配
2.3、合伙权益的变动
l 新合伙人入伙
l 原合伙人退伙
2.4、合伙企业的解散与清算
合伙企业清算是依据停止营业、变卖资产、支付清算费用、偿还债务、分配留剩现金的程序进行的。
l 第一、资产变现损益的确认和分配
l 第二、债务的清偿顺序的确定
l 第三、无限连带责任的确定
l 第四、留剩现金的一次分配与分次分配

第三章 分支机构会计
1、 分支机构与销售代理处
1.1、分支机构的设置
分支机构（branch），是指某企业设立的不具有企业法人资格，其民事责任由该企业承担的业务经营单位。
1.2、销售代理处与分支机构的区别
销售代理处是为了商品展销与客户签订订单而设立的，通常并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。销售代理处并非一独立的会计主体或经营主体。
而分支机构通常备有商品存货，从事销售工作，有权核准客户赊销，收取应收款项及支付费用。一般独立企业主体应有的各种功能，分支机构都具备了。
1.3、销售代理处会计
1.4、分支机构会计系统
总部的会计记录构成了整个企业的中心会计处理系统，而各分支机构的会计记录则成为附属会计处理系统。
2、 总部与分支机构往来
总部与分支机构往来的交易主要有两种：一是在城里新的分支机构时发生的交易，二是总部与分支机构之间专一商品存货交易。
3、 分支机构的其他会计问题
l 发货的运费
l 费用分摊

第四章 企业合伙会计
1、 企业合并的涵义、方式及动因
企业合并是指两个或两个以上公司通过法定方式充足，充足后一个公司继续保留其合法地位。
企业合并的动因：
l 协同作用
l 降低生产能力
l 管理层利益驱动
l 谋求增长
l 获得专门资产率
l 提高市场占有率
l 多角化经营
l 收购低资产
l 避税
l 投资
l 政府意图
2、 企业合并的购买法
购买法给予这样的假设，即企业合并是一个企业主体收购其他参与合并公司净资产的一种交易。这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别，所以，购买法有如下特点：
1） 实施合并的企业按公允价值记录收到的资产和承担的债务
2） 合并成本超过所取得的被合并企业净资产公允价值的差额，记为商誉，并在不超过10年的期限内加以摊销，计入损益。
3） 合并被并公司的成本，还包括合并有关的直接费用
4） 在购买法下，购买方的留存利润不因企业合并而减少，但决不可能因此而增加。
5） 在采用购买法的企业合并中，各公司可能采用不同的会计方法。
3、 关于商誉
商誉（goodwill）是指合并成本超过被并企业净资产公允价值的差额。地理位置优越，信誉良好而获得客户信任，或者经营人员能力超群，或者历史悠久积累了丰富的从事本行业的经验，或由于技术先进掌握了生产诀窍等等原因，均会形成商誉。
在会计上有三种处理方法：
1） 将其单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内加以摊销
2） 在合并时立即注销，直接冲减留守利润
3） 将商誉作为一项永久性资产，不予摊销，除非有证据表明其价值发生了持续下跌
4、 企业合并的收益结合法
权益结合法的特征：权益结合法依据的假设是，所有参与合并公司的所有者权益结合在一起，在心的会计主体中继续保持相对的不变。
5、 购买法和权益结合法的比较
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2013-3-1 于雁联