第四章-贷款业务的核算PPT课件.ppt

第四章 贷款业务的核算本章主要内容贷款基本业务的核算票据贴现业务的核算抵债资产业务的核算3贷款业务概述124减值贷款业务的核算5第一节 贷款业务概述贷款也称放款，是银行或其他金融机构以约定的利率和期限等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。一、贷款的意义银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。银行通过信贷监督，促进企业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益。二、贷款的种类按贷款期限分类按贷款期限分类 按贷款的担保情况分类按贷款的担保情况分类 按贷款的质量（或风险程度）分类按贷款的质量（或风险程度）分类 按贷款风险承担主体分类按贷款风险承担主体分类按贷款期限分类按贷款期限分类短期贷款是指期限在1年（含1年）以下的各种贷款；中期贷款是指期限在15年（含5年）的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在5年以上的各种贷款。担保情况信用贷款：以借款人信誉发放的贷款以借款人信誉发放的贷款 保证贷款：担保人提供担保担保贷款 抵押贷款:抵押品 客户 质押贷款:质押品 银行票据贴现：以购买借款人未到期商业票据的方以购买借款人未到期商业票据的方 式发放的贷款。式发放的贷款。票据贴现是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。它是一种票据转让行为它是一种特殊的贷款形式 贴现与一般贷款的区别融资的对象不同贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。收取利息的时间不同贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。期限不同 -贴现是短期的，而贷款则有各种期限流动性不同 -贴现银行可向同业转贴现或向央行再贴现按贷款的质量（或风险程度）分类按贷款的质量（或风险程度）分类“一逾两呆”“五级分类”一逾两呆(四级分类)标准：逾期期限1、正常贷款：在贷款期限内2、不良贷款：（1）逾期：贷款过期（含展期）后一天 （2）呆滞：逾期两年仍不能归还 （3）呆账：用准备金核销贷款五级分类标准：借款人的还款能力分类：正常、关注、次级、可疑、损失不良贷款分类分类正常正常关注关注次级次级可疑可疑损失损失定义定义借款人能借款人能够履行合够履行合同，没有同，没有足够理由足够理由怀疑贷款怀疑贷款本息不能本息不能按时足额按时足额偿还。偿还。尽管借款尽管借款人目前有人目前有能力偿还能力偿还贷款本息，贷款本息，但存在一但存在一些可能对些可能对偿还产生偿还产生不利影响不利影响的因素。的因素。借款人的还借款人的还款能力出现款能力出现明显问题，明显问题，完全依靠其完全依靠其正常营业收正常营业收入无法足额入无法足额偿还贷款本偿还贷款本息，即使执息，即使执行担保，也行担保，也可能造成一可能造成一定损失。定损失。借借 款款 人人无无 法法 足足额额 偿偿 还还贷贷 款款 本本息息，即即使使 执执 行行担担 保保，也也 肯肯 定定造造 成成 较较大大损损失失。在采取一在采取一切可能的切可能的措施或一措施或一切必要的切必要的法律程序法律程序之后，本之后，本息依然无息依然无法收回，法收回，或只能收或只能收回极少部回极少部分。分。贷款五级分类风险承担主体自营贷款 银行 贷款 (风险)委托贷款 委托人 银行 贷款 (风险)(收手续费)本章主要内容贷款基本业务的核算票据贴现业务的核算抵债资产业务的核算3贷款业务概述124减值贷款业务的核算5贷款业务的核算贷款业务的核算贷款逾期贷款展期收回贷款利息核算发放贷款账户设置n短期贷款短期贷款n中长期贷款中长期贷款n抵押贷款抵押贷款n逾期贷款逾期贷款n应收利息应收利息n利息收入利息收入n“短期贷款短期贷款”是资产类账户，用以核算银是资产类账户，用以核算银行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短期贷款。期贷款。n发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回短期贷款的数额。表示尚未收回短期贷款的数额。“短期贷款短期贷款”账户按贷款单位设置明细分类账户。账户按贷款单位设置明细分类账户。账户设置“中长期贷款中长期贷款”是资产类账户，用以核算是资产类账户，用以核算银行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。银行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。发放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾发放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回贷款的数额。收回贷款的数额。“中长期贷款中长期贷款”账户按贷款账户按贷款单位设置明细分类账户。单位设置明细分类账户。账户设置账户设置“抵押贷款抵押贷款”资产类账户，用于核算银行发放的各资产类账户，用于核算银行发放的各类抵押或质押贷款。类抵押或质押贷款。发放抵押贷款时，记借方；收回抵押发放抵押贷款时，记借方；收回抵押贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回抵押贷款余额在借方，表示尚未收回抵押贷款的数额。的数额。“抵押贷款抵押贷款”账户按贷款单账户按贷款单位设置明细分类账户。位设置明细分类账户。“逾期贷款逾期贷款”是资产类账户，用以核算银是资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。产生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷产生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷款及从贷款减值准备账户中核销时，记入贷方；款及从贷款减值准备账户中核销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。该账户应按贷款单位进行明细分类核算。该账户应按贷款单位进行明细分类核算。账户设置账户设置“应收利息应收利息”资产类科目资产类科目核算银行交易性金融资产、持有至到期核算银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金等应收取存放中央银行款项、拆出资金等应收取的利息。的利息。发放的贷款于资产负债表日按贷款的合发放的贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目。利息，借记本科目。期末余额在借方，反映银行尚未收回的期末余额在借方，反映银行尚未收回的利息。利息。账户设置“利息收入利息收入”损益类科目损益类科目核算银行确认的利息收入核算银行确认的利息收入期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后本科目无余额。后本科目无余额。资产负债表日，银行按贷款的合同本金资产负债表日，银行按贷款的合同本金和合同利率计算确定应收未收利息，借和合同利率计算确定应收未收利息，借记记“应收利息应收利息”，按摊余成本和实际利，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款-利息调整利息调整”科目。科目。q 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款贷款和应收款项和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债 q 金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项（L&R)可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础（一）、发放贷款的核算初始计量以公允价值计量初始计量以公允价值计量初始计量以公允价值计量初始计量以公允价值计量,即实际发放金额即实际发放金额即实际发放金额即实际发放金额借：借：借：借：贷款贷款贷款贷款-本金本金本金本金 （合同本金）（合同本金）（合同本金）（合同本金）贷：贷：贷：贷：存款存款存款存款-户户户户 （实际支付金额）（实际支付金额）（实际支付金额）（实际支付金额）（或借）（或借）（或借）（或借）贷款贷款贷款贷款-利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额）（一）、发放贷款的核算n借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证，第凭证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。业务部门留存。n会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：其会计分录为：借：短期贷款（中长期贷款）一借：短期贷款（中长期贷款）一单位贷款户单位贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款-单位存款户单位存款户 n银行根据传票登记贷款户和存款户。在第一联回单联银行根据传票登记贷款户和存款户。在第一联回单联上加盖转讫章后交给借款单位，借款凭证第四联（分上加盖转讫章后交给借款单位，借款凭证第四联（分户卡片）按贷款到期日先后顺序排列。户卡片）按贷款到期日先后顺序排列。发放抵押贷款的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。部门审核同意后，交会计部门处理。银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：后，据以办理转账，会计分录如下：借：抵押贷款借：抵押贷款 借款人户借款人户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 借款人户借款人户会计部门对抵押品要进行表外登记。会计部门对抵押品要进行表外登记。收：代保管有价值品收：代保管有价值品 （金额）（金额）(二)贷款利息的计提(计提日)贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入应当按照摊应当按照摊应当按照摊应当按照摊余成本，采用实际利率计算。余成本，采用实际利率计算。余成本，采用实际利率计算。余成本，采用实际利率计算。资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日，确认利息收入。，确认利息收入。，确认利息收入。，确认利息收入。借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 （合同本金（合同本金（合同本金（合同本金 合同利率）合同利率）合同利率）合同利率）贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入 （摊余成本（摊余成本（摊余成本（摊余成本 实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）（或借）贷款（或借）贷款（或借）贷款（或借）贷款-利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额）（二）贷款利息的结计与核算（二）贷款利息的结计与核算(结息日结息日)贷款利息的计算，有贷款利息的计算，有定期结息定期结息和和利随本清利随本清两种方法。两种方法。定期结息定期结息 -每月或每季度末月每月或每季度末月20日日 -贷款累计积数贷款累计积数(贷款积数计算方法与贷款积数计算方法与 存款积数计算方法相同存款积数计算方法相同)方法计息方法计息利随本清利随本清 -采用对年对月对日方法计息采用对年对月对日方法计息定期结息核算定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按年按365天或天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的前一天为止，在结息日计算时应一天算起，至还款的前一天为止，在结息日计算时应包括结息日。计息公式如下：包括结息日。计息公式如下：利息利息=累计累计计息积数计息积数日利率日利率 （贷款金额（贷款金额贷款天数）贷款天数）20日算出利息：日算出利息：借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入21日办转账：日办转账：借：单位活期存款借：单位活期存款-某单位存款户某单位存款户 贷：应收利息贷：应收利息 利随本清核算利随本清结息计算时间，整年按年利率计算，利随本清结息计算时间，整年按年利率计算，整月按月利率计算，零头有一天算一天，采用整月按月利率计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾算头不算尾”方式。其计算公式为：方式。其计算公式为：（1）计息期为整年（月）的：）计息期为整年（月）的：利息利息=本金本金年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率（2）计算期有整年（月）又有零头天数的：）计算期有整年（月）又有零头天数的：利息利息=本金本金年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率 +本金本金天数天数日利率日利率办理转账的会计分录同定期结息一致办理转账的会计分录同定期结息一致。利随本清会计实务【例】工商行某分理处与【例】工商行某分理处与8月月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金日发给第二机械厂临时贷款一笔，金额额16万元，期限三个月，月利率为万元，期限三个月，月利率为12。11月月20日第二机械厂归日第二机械厂归还贷款。还贷款。8月月31日计提利息日计提利息:应计利息应计利息=16000012 12 30=768借借:应收利息应收利息 768 贷贷:利息收入利息收入 7689月月30日和日和10月月31日计提利息日计提利息应计利息应计利息=16000012=1920 (会计分录同上会计分录同上)银行计算的应收利息为：银行计算的应收利息为：应收利息应收利息160,000 12 35760（元）（元）银行收到利息后，转账会计分录如下：银行收到利息后，转账会计分录如下：借：单位活期存款借：单位活期存款 第二机械厂存款户第二机械厂存款户 160,960 贷：短期贷款贷：短期贷款 第二机械厂贷款户第二机械厂贷款户 160,000 应收利息应收利息 5760（三）收回贷款的核算n借款单位到期归还贷款时应填具转账支票借款单位到期归还贷款时应填具转账支票及一式四联还款凭证送交开户银行，办理还及一式四联还款凭证送交开户银行，办理还款手续。款手续。n银行以转账支票代替转账借方传票，以第一银行以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。的依据。借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款单位贷款户单位贷款户 应收利息应收利息 抵押贷款如期收回的核算借款人在抵押贷款到期时填写还款凭借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续办理转账手续:借：单位活期存款借：单位活期存款 XX 借款人户借款人户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款XX借款人户借款人户 应收利息应收利息在办完还贷手续后，抵押品应随即交在办完还贷手续后，抵押品应随即交还借款人，并销记表外科目和抵押品还借款人，并销记表外科目和抵押品登记簿。登记簿。付：代保管有价值品付：代保管有价值品 （金额）（金额）（四）贷款展期若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。申请。银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。然后交给会计部门。会计部门在借款单位的原借据上批注展期日会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。续。每一笔贷款只能展期一次每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过超过原贷款的期限的一半，最长不得超过5 5年。年。展期不作账务处理展期不作账务处理。n逾逾期期贷贷款款指指借借款款合合同同到到期期（含含展展期期后后到到期期）未未归归还还的的贷贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。n当当贷贷款款逾逾期期时时，借借款款单单位位存存款款账账户户无无力力归归还还贷贷款款时时，银银行行会会计计部部门门应应于于贷贷款款到到期期日日营营业业终终了了，通通过过会会计计分分录录将将贷贷款款转转入入“逾逾期期贷贷款款”账账户户。核核算算时时由由会会计计部部门门填填制制两两联特种转账借贷方传票。其会计分录为：联特种转账借贷方传票。其会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款单位贷款户单位贷款户 贷贷：短短期期（中中长长期期）贷贷款款单单位位逾逾期期贷贷款款户户（五）贷款逾期抵押贷款到期不能还款的核算抵押贷款到期不能还款的核算到期日未能归还，经批准转入逾期贷款到期日未能归还，经批准转入逾期贷款 借：逾期贷款借：逾期贷款借款人户借款人户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人户借款人户例：某机械厂例：某机械厂10万元贷款到期，因资金周转困万元贷款到期，因资金周转困难，不能如期归还，经银行批准同意，于到期难，不能如期归还，经银行批准同意，于到期日将贷款转入该单位逾期贷款户。日将贷款转入该单位逾期贷款户。同时，通知借款单位同时，通知借款单位 一个月，仍未归还一个月，仍未归还 处理抵押品处理抵押品 拍卖抵押品拍卖抵押品处理方式处理方式 转入账内转入账内 拍卖抵押品抵偿原则：先本金后利息抵偿原则：先本金后利息拍卖所得净收入贷款本息拍卖所得净收入贷款本息 差额差额 借款人借款人会计分录如下：会计分录如下：借：库存现金借：库存现金(其他资产科目其他资产科目)贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息 单位活期存款单位活期存款借款人户借款人户(差额）差额）销记表外科目销记表外科目 付：代保管有价值品付：代保管有价值品 （金额）（金额）退给 拍卖所得净收入拍卖所得净收入贷款本息贷款本息 不足部分不足部分 借款人借款人 会计分录如下：会计分录如下：借：库存现金借：库存现金(其他资产科目其他资产科目)单位活期存款单位活期存款借款人户借款人户(不足部分不足部分)贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户不足部分无法追偿不足部分无法追偿借：现金借：现金 贷款减值准备贷款减值准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息销记表外科目销记表外科目 付：代保管有价值品付：代保管有价值品 （金额）（金额）追偿 转入账内银行如果将抵押品按其实物属性转入自己的资产账内。（本金+利息）入账若抵押物为固定资产，则会计分录如下：借：固定资产 贷：逾期贷款借款人户 应收利息 会计分录：借：库存现金（或其他科目）230000 贷：逾期贷款甲单位贷款户 200000 应收利息 11600 单位活期存款甲单位存款户 18400 登记表外科目：付：代保管有价值品 300000例：甲单位申请的抵押贷款本金例：甲单位申请的抵押贷款本金20万元万元和计算的应收利息和计算的应收利息11600元，现因不能按元，现因不能按期偿还本息，银行按规定处置其抵押物期偿还本息，银行按规定处置其抵押物品，原登记价值为品，原登记价值为30万元，出售所得净万元，出售所得净收入为收入为23万元，余款退还甲单位。万元，余款退还甲单位。例：银行依法拍卖丙企业的抵押品，原登记例：银行依法拍卖丙企业的抵押品，原登记保管的抵押品的价值保管的抵押品的价值24万元，拍卖变现万元，拍卖变现15万万元，发放的贷款本金元，发放的贷款本金16万元，经计算应收利万元，经计算应收利息为息为1万元。万元。会计分录：借：库存现金 150000 贷款减值准备 20000 贷：逾期贷款丙企业 160000 应收利息丙企业 10000 登记表外科目：付：代保管有价值品 240000例：发放给五星公司的抵押贷款例：发放给五星公司的抵押贷款130000元，已逾元，已逾期期2个月，应收利息个月，应收利息5294.25元，银行经批准处理，元，银行经批准处理，将抵押品设备一台作价入账。将抵押品设备一台作价入账。借：固定资产机器设备 135294.25 贷：逾期贷款五星公司 130000 应收利息 5294.25 销记表外科目：付：代保管有价值品 130000逾期贷款收回n待待借借款款单单位位的的存存款款户户有有资资金金时时，银银行行应应按按规规定定的的扣扣款款顺顺序序，一一次次或或分分次次扣扣收收逾逾期期贷贷款款。扣扣收收时时，由由银银行行填填制制特特种种转转账账借借贷贷方方传传票票，办办理理转转账账。转转账账时时，会会计计分录为：分录为：n借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 应收利息应收利息 如如果果贷贷款款的的本本金金逾逾期期9090天天而而尚尚末末收收回回时时，会会计计制制度度规规定定应应停停止止计计提提利利息息收收入入，从从应应计计贷贷款款转转为为非非应应计计贷贷款款单单独独核算。核算。此时，应当编制如下会计分录：此时，应当编制如下会计分录：借；非应计贷款借款人贷款户借；非应计贷款借款人贷款户 贷：逾期贷款借款人逾期贷款户贷：逾期贷款借款人逾期贷款户 同同时时，如如果果原原已已确确认认应应收收利利息息或或本本金金未未逾逾期期但但应应收收利利息息逾逾期期9090天天尚尚未未收收回回，应应将将已已入入账账的的利利息息收收入入和和应应收收利利息息予予以冲销，以冲销，转到表外核算。转到表外核算。此时，编制如下会计分录：此时，编制如下会计分录：借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 同时登记表外科目：同时登记表外科目：收：未收贷款利息收：未收贷款利息 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。确认为当期利息收入。例例1 开户单位机械公司开户单位机械公司3月月1日申请短期贷日申请短期贷款款300 000元，期限元，期限3个月，月利率个月，月利率2.7，经信贷部门审查同意，于本日，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。发放，转入该厂存款账户。借：短期贷款借：短期贷款机械公司户机械公司户 300 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 机械公司机械公司300 000 例例2 如上例机械公司于如上例机械公司于6月月1日归还贷款。日归还贷款。借：单位活期存款借：单位活期存款 机械公司户机械公司户 300 000 贷：短期贷款贷：短期贷款 机械公司户机械公司户 300 000 例例3 3 开开户户单单位位服服装装公公司司7070万万元元贷贷款款到到期期，因因资资金金周周转转困困难难不不能能如如期期归归还还，即即日日转转入入逾逾期期贷款户。贷款户。借：逾期贷款借：逾期贷款 服装公司逾期贷款户服装公司逾期贷款户 700000 700000 贷：贷：短期（中长期）短期（中长期）贷款贷款 服装公司贷款户服装公司贷款户 700000700000练练 习习 1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款某银行向甲公司发放一年期的信用贷款100 000元，试作出贷款发放与按期收回的元，试作出贷款发放与按期收回的会计分录。会计分录。2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该银行又该如何处理？该银行又该如何处理？3.假设该笔贷款逾期假设该笔贷款逾期90天未还，同时转销天未还，同时转销应收利息应收利息5 000元，该银行又该如何处理？元，该银行又该如何处理？本章主要内容贷款基本业务的核算票据贴现业务的核算抵债资产业务的核算3贷款业务概述124减值贷款业务的核算5减值贷款业务的核算由于信用贷款具有很高的风险，为了提高银行抵御风险的能力，我国银行业于1988年建立了贷款呆账准备金制度。为了核算和监督贷款损失准备的提取和使用情况，加强呆账贷款核销的管理，应设置“贷款减值准备”账户。该科目借方反映呆账贷款的核销数，贷方反映贷款损失准备的提取数，余额在贷方，为已提取的贷款损失准备金。1 1、贷款减款减值准准备金的种金的种类和提取方法和提取方法（1 1）种类）种类贷款损失准备包括贷款损失准备包括一般准备一般准备、专项准备专项准备和和特种准备特种准备一般准备是为了弥补尚未识别的贷款损失而提取的准备一般准备是为了弥补尚未识别的贷款损失而提取的准备金，其不计入成本，在税后利润中提取，其提取后是所金，其不计入成本，在税后利润中提取，其提取后是所有者权益的构成部分。有者权益的构成部分。专项准备应当按照贷款风险程度的不同确定不同的提取专项准备应当按照贷款风险程度的不同确定不同的提取比例，计入当期损益。比例，计入当期损益。大多数国家中央银行要求商业银行同时计提第一种和第二种准备金。金融企业会计制度规定（2）提取方法）提取方法 一般准备金按季计提，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。专项准备金按照贷款五级分类的结果提取，每类贷款的提取比率由商业银行自主决定。中国人民银行作为监管部门，参照国际上其他国中国人民银行作为监管部门，参照国际上其他国家的做法，于家的做法，于2002年年2月发布了月发布了银行贷款损失准银行贷款损失准备计提指引备计提指引，在该指引中提出了计提贷款损失在该指引中提出了计提贷款损失准备的参考比例：准备的参考比例：贷款分贷款分类类 正常贷正常贷款款 关注贷关注贷款款 次级贷次级贷款款 可疑贷可疑贷款款 损失贷损失贷款款 提取比提取比例例 2%2%25%25%50%50%100%100%(注注)：次级和可疑类贷款提取比例可以上下浮动：次级和可疑类贷款提取比例可以上下浮动20%凡是商业银行承担风险的信贷资产都凡是商业银行承担风险的信贷资产都要按照规定提取准备金，具体包括：贷款要按照规定提取准备金，具体包括：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇和拆出资金。款、进出口押汇和拆出资金。银行不承担风险和还款责任的委托贷款和银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款不计提。代理贷款不计提。2、提取范围提取范围3、会计核算账户设置“贷款减值准备”资产类账户核算银行贷款的减值准备本账户期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。3、会计核算账户设置“资产减值损失”损益类账户核算银行计提各项资产减值准备所形成的损失期末，本账户余额转入“本年利润”科目，结转后本账户无余额。（1 1）提取一般准备金会计分录如下：）提取一般准备金会计分录如下：借：利润分配借：利润分配一般准备金一般准备金 贷：一般准：一般准备金金 3、会计核算、会计核算（2 2）提取）提取专项准准备金会金会计分分录如下：如下：借：资产减值损失借：资产减值损失贷款减值准备贷款减值准备 贷：贷款减款减值准准备-专项准准备 专项准备金用于核销贷款损失。补提专项准备金用于核销贷款损失。补提时同上。时同上。冲销多提的专项准备时，做相反的分冲销多提的专项准备时，做相反的分录。录。例：专项准备金的计提例：专项准备金的计提例例：某某商商业业银银行行2001年年3月月31日日贷贷款款余余额额为为100亿亿元元，按按五五级级分分类类的的情情况况如如下下：正正常常贷贷款款为为70亿亿元元，关关注注类类贷贷款款为为24亿亿元元，次次级级类类为为3亿亿元元，可可疑疑类类贷贷款款为为2亿亿元元，损损失失类类贷贷款款为为1亿亿元元。2001年年6月月30日日贷贷款款余余额额为为120亿亿元元，按按五五级级分分类类的的情情况况如如下下：正正常常贷贷款款为为80亿亿元元，关关注注类类贷贷款款为为30亿亿元元，次次级级类类为为6亿亿元元，可可疑疑类类贷贷款款为为3亿元，损失类贷款为亿元，损失类贷款为1亿元。亿元。2001年年3月月31日该行应计提的专项准备为：日该行应计提的专项准备为：242%+325%+250%+1100%=3.23（亿元）（亿元）分录：分录：借：资产减值损失借：资产减值损失贷款减值准备贷款减值准备 3.23亿亿 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备专项准备专项准备 3.23亿亿2001年年6月月30日该行应计提的专项准备为：日该行应计提的专项准备为：（302%+625%+350%+1100%）3.23=1.07（亿元）（亿元）补提准备金分录：借：资产减值损失资产减值损失贷款减值准备贷款减值准备 1.07亿 贷：贷款减值准备贷款减值准备 专项准备专项准备 1.07亿企业会计准则企业会计准则规定规定 2007 2007年年1 1月月1 1日开始在上市企业实日开始在上市企业实施的新施的新企业会计准则企业会计准则规定，规定，贷款减值准备采用以未来现金流贷款减值准备采用以未来现金流折现为基础的方法。新会计准则折现为基础的方法。新会计准则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量要求对有客观证据表明已经发生要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对减值的贷款计提减值准备，而对于未来可能造成的贷款损失，不于未来可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不予以管发生可能性有多大，均不予以确认。确认。根据会计准则规定，贷款存在减值迹象时应当进行减值测试，估计未来现金流量现值，按照未来现金流量现值低于账面价值的差额计提贷款损失准备，确认贷款减值损失。贷款减值准备核算金融企业会计制度（2001）贷款损失准备计提指引（2002）金融企业呆账准备提取管理办法（2005）企业会计准则（2006）准备金制度比较*贷款减值准备制度差异贷款减值准备制度差异贷款减值测试资产负债表日，应对贷款进行减值测试，有客观证据表明贷款发生减值时，应确认资产减值损失，计提贷款减值准备。贷款发生减值时，应将账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。账面：目前采用五级分类方法计提贷款专项准备；按照新准则及IFRS规定，测算贷款损失准备金时采用了以下三种模型：贴现现金流模（Discounted Cash Flow)迁移模型（Migration-Model)滚动率模型（Roll Rate)DCFDCF模型介绍：模型介绍：主要用于计算单笔重大对公减值贷款，逐笔测算应计提准备金。主要用于计算单笔重大对公减值贷款，逐笔测算应计提准备金。未来还款来源：未来还款来源：抵押物抵押物/质押权利质押权利担保人担保人 借款人借款人/关联单位关联单位/其他其他 MMMM模型介绍：模型介绍：主要用于计算重大非减值贷款、非重大对公贷款及零售贷款减值主要用于计算重大非减值贷款、非重大对公贷款及零售贷款减值准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每一级贷款发生损失的机会率。一级贷款发生损失的机会率。RRRR模型介绍：模型介绍：主要用于测算信用卡透支的损失准备。主要用于测算信用卡透支的损失准备。迁移模型（迁移模型（MM）介绍）介绍贷款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（正常以及小额不良贷款）及零售减值贷款。计算方法为:首先设定损失类贷款的可回收比例（根据历史经验值），然后以100%减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑变为损失类的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。迁移模型测算由总行风险管理部完成。确认减值计算资产负债表日预计的未来现金流量现值计算资产负债表日预计的未来现金流量现值（以初始确认时确定的实际利率作为折现率）（以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于账面价值的差额确认为贷款减，该现值低于账面价值的差额确认为贷款减值损失。值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备借：借：贷款贷款-已减值已减值 贷：贷：贷款贷款-本金本金 贷款贷款-利息调整利息调整 如果已计提贷款损失准备的贷款价值又得以如果已计提贷款损失准备的贷款价值又得以恢复，恢复，应在原已计提的贷款减值准备金额内应在原已计提的贷款减值准备金额内，恢复增加的金额。恢复增加的金额。借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失已减值贷款利息的核算对减值贷款则继续确认利息收入，在对减值贷款则继续确认利息收入，在资产负债表日按减值贷款的摊余成本资产负债表日按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入，通过抵减和实际利率确定利息收入，通过抵减贷款减值准备的方式确认。贷款减值准备的方式确认。借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：利息收入贷：利息收入 (期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率)同时，同时，按合同本金和合同利率计算确按合同本金和合同利率计算确定的应收利息进行表外登记定的应收利息进行表外登记。减值贷款收回借:单位活期存款(实际收回金额)贷款减值准备(余额)贷:贷款-已减值(余额)资产减值损失(差额)无法收回:借:贷款减值准备 贷:贷款-已减值转销后又收回的:借:贷款-已减值 贷:贷款减值准备借:存款 贷:贷款-已减值 资产减值损失(差额)例：某商业银行2006年1月1日向某客户发放贷款100万元，期限二年，到期还本，按年收取利息，合同利率10%，假设实际利率10%，2006年12月31日，银行对该贷款减值测试，预计现金流现值为85万元，银行收到利息10万。2007年12月31日，贷款到期，银行收回本息110万元。（1）贷款发放时：借：贷款-本金 1000000 贷：存款 1000000（2）2006年12月31日，确认利息收入、收到利息时：借：应收利息 100000 贷：利息收入 100000借：存款 100000 贷：应收利息 100000（3）2006年12月31日，贷款减值时：借：资产减值损失 150000 贷：贷款减值准备 150000借：贷款-已减值 1000000 贷：贷款-本金 1000000（4）2007年12月31日，贷款利息确认：85000010%=85000借：贷款减值准备 85000 贷：利息收入 85000（5）2007年12月31日，收回贷款时：借：存款 1100000 贷款减值准备 65000 贷：贷款-本金 1000000 资产减值损失 165000本章主要内容贷款基本业务的核算票据贴现业务的核算抵债资产业务的核算3贷款业务概述124减值贷款业务的核算51、抵债资产是什么?抵债资产抵债资产是指银行在依法行使债权是指银行在依法行使债权或担保物权时，因债务人或担保人或担保物权时，因债务人或担保人无法以货币资金偿还银行债务，经无法以货币资金偿还银行债务，经协商或经法院判决接收的债务人或协商或经法院判决接收的债务人或担保人用以抵偿银行债务的非货币担保人用以抵偿银行债务的非货币性资产。性资产。抵债资产和抵押物的区别?2、抵债资产业务的核算账户设置账户设置“抵债资产抵债资产”资产类账户资产类账户核算银行依法取得并准备按有关规定核算银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资的成本进行处置的实物抵债资的成本取得时按抵