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2008 年会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟试卷二

一、单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答
案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共 15 分，每小题 1 分。多选、不选、错选均不得分。）
1．某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资 100000 元，支付增值税 17000
元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本 2000 元，售价 2500 元，支付工程人员工资 20000 元，提取工程人员的福利费 2800 元，支付其他费用 3755 元。 该企业适用的增值税税率为 17%，则该房屋的实际造价为（ ）元。
A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095
【答案】A
【解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980 元。
2.甲公司在 2008 年 3 月与乙客户签订了一份为期 l2 个月的建造合同，约定合同价格为 l20 万元，预计建造成本为 l00 万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔 40 万元，其 中，第一笔在合同签订后支付，第二笔在 6 个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。
在 2008 年末，估计成本为 65 万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考 虑相关税费，则甲公司对该建造合同如按完工百分比法计算.应在 2008 年确认的毛利为
( )元。
A.70 000 B.130 000 C.150 000 D.200 000
【答案】B
【解析】2008 年末完工百分比＝65/100＝65％
2008 年确认的毛利=（120-100）×65%=13 万元

3．A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22 万元，已提折旧
3 万元，已提减值准备 3 万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值
为 24 万元。D 公司另向 A 公司支付补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，A 公司换入 乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。
A．4 B．10 C．2 D．6
【答案】B
【解析】A 公司换入乙设备应计入当期收益=（24+2）-（22-3-3）=10 万元
4．某股份有限公司于 20×8 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本 的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 5％，实际利率为 4%，发行价格为 102.78 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 20×9 年度确认的利息费用为( )万元。
A．4.11 B．5 C．4.08 D．0.89
【答案】C
【解析】该债券 20×8 年度确认的利息费用＝102.78×4%=4.11 万元，20×9 年 1 月 1 日应付债券的账面余额=102.78-（100×5%-4.11）=101.89 万元，20×9 年度确认的利息费 用=101.89×4%=4.08 万元。
5.甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司 已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司 的影响分别为（ ）。
A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元 C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元
D. 甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元

【答案】A
【解析】甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应 冲减资产减值损失，乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额
100万元计入营业外收入。

6．我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。 A．因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年 B．期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 C．年末根据当期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项调整本期所得税费用 D．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
【答案】D
【解析】选项“D”属于会计核算计量基础的改变，属于会计政策变更；选项“A”属于 会计估计变更；选项“B 和 C”与会计政策变更和会计估计变更无关。
7.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属 于调整事项的是（ ）。
A．因税收优惠退回报告年度以前的所得税 200 万元 B．因报告年度走私而被罚款 200 万元 C．对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 200 万元 D．以存货归还报告年度形成的负债 200 万元
【答案】 C
【解析】 选项 A 不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项
B 不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项 C 属于调整事项，应增加报告 年度的主营业务收入；选项 D 属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。
8．下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（ ）。 A.固定资产 B.长期股权投资 C.使用寿命有限的无形资产 D.商誉
【答案】D
【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。
9．下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。 A．发行公司股票佣金 B．发行公司债券佣金 C．借款手续费 D．因外币借款而发生的汇兑差额
【答案】A
【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价 或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

10．甲公司 2007 年期初发行在外的普通股为 20000 万股；2 月 28 日新发行普通股 10800 万 股；12 月 1 日回购普通股 4800 万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为
6500 万元。甲公司 2007 年度基本每股收益为（ ）元。
A．0.325 B．0.23 C．0.25 D．0.26
【答案】B
【解析】甲公司发行在外普通股加权平均数=20 000×12/12＋10 800×10/12－4 800×
1/12＝28600 万股，基本每股收益＝6500÷28 600＝0.23 元。

11．国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司
的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2007
年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人 民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益 为（ ）元。
A．2000 B．0 C．-1000 D．1000
【答案】A
【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000 元。
12．某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营企业 30％的股权，取得投资时被投资单位 的固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年， 净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 1000 万元。 不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益为（ ） 万元。
A．300 B．291 C．309 D．210
【答案】B
【解析】投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）]
×30%=291 万元。
13．关于现金结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（ ）。 A．应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B．应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动 C．应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量 D．应按授予日权益工具的账面价值计量
【答案】A
【解析】应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应 付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。
14．企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减少现 金流量的项目是( )。
A.存货的减少 B.无形资产摊销 C.应收账款的增加 D.经营性应付项目的增加
【答案】C
【解析】应收账款的增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。

15．事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（ ）。 A．“事业结余”科目借方余额 B．“事业结余”科目贷方余额 C．“经营结余”科目借方余额 D．“经营结余”科目贷方余额
【答案】C
【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

二、多项选择题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将 选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共 20 分，每

小题 2 分。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1．可比性要求（ ）。 A．企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前 或者延后 B．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策， 不得随意变更 C．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计 信息口径一致、相互可比 D．企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用
【答案】BC
【解析】可比性要求：（1）企业提供的会计信息应当具有可比性。（2）同一企业不同时 期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变 更的，应当在附注中说明。（3）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规 定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
2．关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（ ）。 A．发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”
科目
B．发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入
“应付债券（可转换公司债券）”科目 C．发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公
允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目 D．发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入

“应付债券（可转换公司债券）”科目
【答案】 AD
【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项 可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券（可转换公司债券）”科目， 按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

3.下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。 A.宣传媒介的佣金收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认 B.与提供设备相关的特许权使用费收入，应在设备的所有权转移时予以确认 C.包括在商品售价内的服务费，应在确认商品销售收入时予以确认 D.为特定客户开发软件的收入，应在软件开发完成并交付客户使用后予以确认
【答案】AB
【解析】包括在商品售价内的服务费，应在提供服务的时候再确认收入；为特定客户开 发软件的收入应该根据完工进度确认收入。
4．下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值 50 万元的原材料换取一项专利权 B．以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料
C．以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 12 万元的补价 D．以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价
【答案】ABC
【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于 25％，选项 D 不属于非货币性资产交换。
5．关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有（ ）。

A．资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停 资本化的期间不包括在内 B．资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用 暂停资本化的期间也包括在内 C．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发 生的利息金额 D．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发 生的利息金额
【答案】AC
【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超 过当期相关借款实际发生的利息金额。
6.下列项目中，产生暂时性差异的有（ ）。 A．会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致 B．确认国债利息收入时确认的资产 C．计提存货跌价准备 D．可计入应纳税所得额的坏账准备
【答案】AC
【解析】对国债利息收入和可计入应纳税所得额的坏账准备，会计上资产的账面价值与计 税基础一致，不产生暂时性差异。
7．下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有（ ）。 A．资产负债表日后资产价格发生重大变化
B．债券的发行 C．资产负债表日以后发生索赔诉讼并结案 D．企业合并或企业控制股权的出售
【答案】ABCD
【解析】此题涉及的事项均是在资产负债表日并不存在，在资产负债表日后发生的重大 事项，都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
8．关于债务重组准则，下列说法中正确的有（ ）。 A．债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的 B．债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 C．债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组 D．债务重组不一定是在债务人发生财务困难情况下发生的
【答案】AB
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定做出让步的事项。因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组收益。

9．下列项目中，属于分部费用的有（ ）。 A．营业成本 B．营业税金及附加 C．销售费用 D．所得税费用
【答案】ABC

【解析】分部费用通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，下列项目一般不包括 在内：（1）利息费用；（2）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损

失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失；（3）与企业整体相关的管理费用和其他
费用；（4）营业外支出；（5）所得税费用。

10．下列各项中，不属于事业单位事业基金的有( )。
A．修购基金 B．投资基金 C. 职工福利基金 D．固定基金
【答案】ACD
【解析】修购基金和职工福利基金属于专用基金，不属于事业基金；投资基金属于事业基 金；固定基金不属于事业基金。

三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类 题共 10 分， 每小题 1 分。每小题判断结果正确的得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分， 不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为 0 分。）
1．企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面
价值。（ ）
【答案】V
2．以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。（ ）
【答案】X
【解析】以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。 在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品 处理。
3．企业接受外币资本投资，应按合同约定汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资 本”账户，按收款当日即期汇率折算的金额记入“银行存款”账户，差额记入“资本公积”。
（ ）。
【答案】X
【解析】应按收款当日即期汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账户，不产 生外币资本折算差额。
4．购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产 能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该 资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（ ）
【答案】V
5．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能 无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的 账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ）
【答案】X
【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间 很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税 资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
6.行政单位固定资产不计提折旧，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。
【答案】V
7.无形资产摊销时一定影响当期损益。（ ）
【答案】X
【解析】可能计入存货成本，在存货没有对外出售时，不影响当期损益。
8．资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配——未分配 利润”科目核算。（ ）

【答案】X
【解析】应通过“以前年度损益调整”科目核算。
9．外币报表折算时，资产负债表中的所有资产和负债都应按照资产负债表日的即期汇率折
算。（ ）

【答案】V
10．地区分部是以某行政区域作为划分依据，可以是单一国家，也可以是两个或两个以上相 邻的国家的组合，可以是一个国家内的行政区域，也可以是一个国家两个或两个相邻的行政 区域的组合。（ ）
【答案】X
【解析】地区分部与一般意义的地区是一个不尽相同的概念。划分地区分部的一个重要 的依据就在于各分部之间具有相似经营风险和经营回报，而不单纯是以某行政区域作为其划 分依据。
四、计算分析题（本类题共 2 题，共 22 分，每题 11 分。凡要求计算的项目，均须列出计 算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有 特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则 按无效答题处理。）
1．长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务：
（1）2007 年 1 月 1 日，长江公司从大海公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较 紧张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 150 万元， 每年末付款 50 万元，三年付清。假定银行同期贷款利率为 6%，未确认融资费用采用实际利 率法摊销。取得的商标权采用直线法按 5 年摊销。2011 年 1 月 5 日，长江公司将上述专利 权对外出售，实得款项 28.1 万元存入银行。假定不考虑相关税费。按年摊销无形资产和确 认利息费用，计提减值准备后无形资产的摊销年限不变。2007 年 12 月 31 日、2008 年 12
月 31 日、2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额分别为 107 万 元、78 万元、53 万元和 28 万元。
（2）长江股份有限公司从 2008 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究 开发过程中发生材料费 3000 万元、人工工资 500 万元，以及用银行存款支付的其他费用 200 万元，总计 3700 万元，其中，符合资本化条件的支出为 3000 万元，2008 年 12 月 31 日， 该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销。
（3）长江股份有限公司 2008 年 5 月 1 日用银行存款 600 万元购入一项无形资产，长江股份 有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。2008 年 12 月 31 日该无形资产 的可收回金额为 500 万元。
（4）长江股份有限公司 2008 年 10 月 1 日出售一项专利权，售价为 200 万元，出售时该专 利权的账面余额为 100 万元，累计摊销 20 万元，未计提减值准备，应交营业税 10 万元。
要求：(1)根据资料(1),编制:
①长江公司 2007 年 1 月 1 日取得无形资产的会计分录;②编制长江公司 2007 年 12 月
31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录;③编制长江公
司 2008 年 12 月 31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分 录;④编制长江公司 2009 年 12 月 31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减 值准备的会计分录;⑤编制长江公司 2010 年 12 月 31 日无形资产摊销和计提减值准备的会计 分录;⑥编制长江公司 2011 年 1 月 5 日出售无形资产的会计分录。
(2)根据资料(2)、（3）和（4），编制长江公司 2008 年上述经济业务的会计分录。
1．【答案】
(1)

①2007 年 1 月 1 日
无形资产现值=500000/（1+6%）+500000/（1+6%）2 +500000/（1+6%）3 = 1336505.97 元 未确认融资费用=1500000- 1336505.97= 163494.03 元
借：无形资产——商标权 1336505.97 未确认融资费用 163494.03
贷：长期应付款 1500000
②2007 年 12 月 31 日 借：长期应付款 500000
贷：银行存款 500000 第一年应确认的融资费用= 1336505.97×6%=80190.36 元 借：财务费用 80190.36
贷：未确认融资费用 80190.36
借：管理费用 267301.19 （1336505.97÷5） 贷：累计摊销 267301.19
2007 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=1336505.97-267301.19=1069204.78 元，可收 回金额为 1070000，不计提减值准备。
③2008 年 12 月 31 日 借：长期应付款 500000 贷：银行存款 500000
第 二 年 应 确 认 的 融 资 费 用 =[ （ 1500000-500000 ） - （ 163494.03-80190.36 ） ] ×
6%=55001.78 元
借：财务费用 55001.78 贷：未确认融资费用 55001.78
借：管理费用 267301.19 （1336505.97÷5） 贷：累计摊销 267301.19
2008 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=1069204.78-267301.19=801903.59 元，可收 回金额为 780000 元，应计提减值准备=801903.59-780000=21903.59 元。
借：资产减值损失 21903.59 贷：无形资产减值准备 21903.59

④2009 年 12 月 31 日 借：长期应付款 500000 贷：银行存款 500000
第三年应确认的融资费用=163494.03-80190.36-55001.78=28301.89 元 借：财务费用 28301.89
贷：未确认融资费用 28301.89 借：管理费用 260000（780000÷3） 贷：累计摊销 260000
2009 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=780000-260000=520000 元，可收回金额为
530000 元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。

⑤2010 年 12 月 31 日
借：管理费用 260000（780000÷3） 贷：累计摊销 260000

2010 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=520000-260000=260000 元，可收回金额为
280000 元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。

⑥2011 年 1 月 5 日
借：银行存款 281000 累计摊销 1054602.38 无形资产减值准备 21903.59
贷：无形资产 1336505.97 营业外收入 21000

（2）
①自行开发无形资产 借：研发支出——费用化支出 7000000
——资本化支出 30000000 贷：原材料 30000000
应付职工薪酬 5000000 银行存款 2000000
2008 年 12 月 31 日
借：管理费用 7000000 无形资产 30000000
贷：研发支出——费用化支出 7000000
——资本化支出 30000000 借：管理费用 250000（30000000÷10×1/12） 贷：累计摊销 250000
②购入无形资产
2008 年 5 月 1 日
借：无形资产 6000000 贷：银行存款 6000000
2008 年 12 月 31 日 借：资产减值损失 1000000
贷：无形资产减值准备 1000000
③出售无形资产
借：银行存款 2000000 累计摊销 200000 贷：无形资产 1000000
应交税费—应交营业税 100000 营业外收入 1100000

2．北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17
％；不考虑增值税以外的其他相关税费。
北方公司 2007 年至 2009 年与投资有关的资料如下：
（1）2007 年 3 月 1 日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换 入东方公司所持有西方公司股权的 40％（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的 40

％，并对西方公司具有重大影响 ）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。
北方公司换出商品的公允价值为 2000 万元（不含增值税），成本为 2100 万元，已计提 跌价准备 200 万元；换出设备的公允价值为 660 万元，设备原价为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元。
上述协议于 2007 年 3 月 15 日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股 权及资产的所有权变更手续于 2007 年 3 月 31 日完成。2007 年 3 月 31 日，西方公司可辨认 净资产公允价值为 9000 万元，所有者权益账面价值为 9200 万元。西方公司除一项固定资产 的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007 年 3 月
31 日，该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 500 万元，西方公司对该固定资产 按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，无残值。
（2）2007 年 12 月 31 日西方公司可供出售金融资产公允价值为 1000 万元，该可供出售金 融资产系 2007 年 12 月 1 日取得，取得时成本为 800 万元。西方公司适用的所得税税率为
25%。
（3）2007 年度，西方公司实现净利润的情况如下：l 月份实现净利润 90 万元； 2 月至 3 月 份实现净利润 185 万元；4 月至 12 月份实现净利润 885 万元。
（4）2008 年 11 月 29 日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的 1/4 转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司 股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 1200 万元，协议生效日南方公司支付股权转 让总价款的 30％，股权过户手续办理完成时支付 70％的款项。北方公司转让所持有西方公 司部分股权后。
（5）2008 年 12 月 10 日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协 议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的 30％。
（6）2008 年度，西方公司实现净利润的情况如下：l 月至 11 月份实现净利润 1300 万元；
12 月份实现净利润 180 万元。
（7）2009 年 1 月 5 日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的 股权转让总价款的 70％。
（8）2009 年 3 月 20 日，西方公司分派现金股利 200 万元。
（9）2009 年西方公司实现净利润 1480 万元。 假定：（1）权益法核算时不考虑所得税的影响；
（2） 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：
（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。
（2）编制北方公司 2007 年至 2009 年上述与投资业务有关的会计分录。
（3）计算 2009 年 12 月 31 日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中 的金额单位用万元表示）
2.【答案】
（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日
2007 年 3 月 31 日

（2）编制北方公司 2007 年至 2009 年上述与投资业务有关的会计分录。
①
借：固定资产清理 700 累计折旧 200 固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1000
借：长期股权投资 3000
贷：主营业务收入 2000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 固定资产清理 660
借：营业外支出 40 贷：固定资产清理 40 借：主营业务成本 1900
存货跌价准备 200
贷：库存商品 2100
初始投资成本 3000 万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额 3600 万元
（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。 借：长期股权投资 600 贷：营业外收入 600
②借：长期股权投资 80[（1000-800）×40%]
贷：资本公积—其他资本公积 80
③借：长期股权投资 360
{[885+（500-300）÷10×9/12）]×40%}
贷：投资收益 360
④无分录
⑤借：银行存款 360
贷：预收账款 360
⑥借：长期股权投资 600
{[（1300+180）+（500-300）÷10]×40%}
贷：投资收益 600
⑦ 借：银行存款 840
预收账款 360
贷：长期股权投资 1160[（3000+600+80+360+598）×1/4]
投资收益 40 借：资本公积—其他资本公积 20（80×1/4） 贷：投资收益 20
⑧ 借：应收股利 60
贷：长期股权投资 60

⑨借：长期股权投资 450{[1480+（500-300）÷10]×30%}
贷：投资收益 450
（3）计算 2009 年 12 月 31 日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值=3000+600+80+360+600-1160-60+450=3870 万元。

五、综合题（本类题共 2 题，共 33 分，第 1 小题 16 分，第 2 小题 17 分。凡要求计算的项 目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计 分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题， 否则按无效答题处理。）
1．甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用债 务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
（1）甲公司 2007 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万 元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2007 年 12 月 31 日前支付的应付
账款。经双方协商，于 2008 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和 账面价值如下：
项目
公允价值
账面价值
可供出售金融资产（系对丙
公司股票投资）
800
790（2006 年 12 月 5 日取得
时的成本为 700 万元）
无形资产—土地使用权
5000
3000
库存商品
2000
1500
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期 2 年，每年按 2%
收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2%。债务到期日为 2009 年 12 月 31 日。
（2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008 年 6 月 30
日其公允价值为 795 万元，2008 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元（跌幅较大），2009
年 1 月 10 日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。
（3）甲公司取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与 会计规定相同。
（4）2008 年 10 月 20 日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价 值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为 6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万
元，于每季度末收取。
（5）2008 年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日， 上述投资性房地产的公允 价值为 6100 万元。
（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。 假定：（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。
（2）甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。 要求：（1）分别编制 2008 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（假 定按年计提利息）
（3）编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的 会计分录。
（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。
（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
（6）编制 2008 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
（7）计算 2008 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，编制

确认递延所得税的会计分录。
1．【答案】
（1）
① 甲公司
2008 年 1 月 2 日
扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000×（1+17%）=2000 万元 剩余债务公允价值=2000×40%=800 万元
借：可供出售金融资产—成本 800 无形资产—土地使用权 5000 库存商品 2000 应交税费—应交增值税（进项税额） 340 应收账款—债务重组 800 坏账准备 1140 营业外支出 60
贷：应收账款 10140
② 乙公司
借：应付账款 10140 贷：可供出售金融资产—成本 700
—公允价值变动 90 投资收益 10 无形资产 3000 营业外收入—处置非流动资产损益 2000 主营业务收入 2000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 应付账款—债务重组 800 营业外收入—债务重组利得 1200
借：资本公积—其他资本公积 9