财务报表分析第八章-财务报告的其他重要信息分析PPT课件.ppt
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1、 财务报表分析第八章第八章与与财务质量分析有关的其他重量分析有关的其他重要信息要信息引例引例1 1(P206P206。另外。另外还有引例有引例2 2)在在上上市市公公司司科科龙电器器的的某某两两个个相相邻年年度度的的财务报告告中中,关关于于坏坏帐准准备的的计提提,出出现了了不不同同的的表表述述。第第一一年年的的表表述述为,用用账龄分分析析法法及及根根据据债务单位位的的财务及及经营实际情情况况合合理理地地估估计坏坏账准准备;第第二二年年的的表表述述为,公公司司按按照照账龄的的比比例例来来估估计坏坏帐准准备:3 3个个月月以以内内的的坏坏帐估估计率率为零零,4-64-6个个月月以以内内的的坏坏帐估
2、估计率率为10%10%,7-127-12个个月月以以内内的的坏坏帐估估计率率为50%50%,1212个月以上的坏个月以上的坏帐估估计率率为100%100%。请思考:思考:在在相相邻的的两两个个年年度度之之间的的这种种变化化属属于于什什么么性性质?企企业为什么会有什么会有这样的的变化?化?2第第7 7章章 与与财务质量分析有关的其他重要量分析有关的其他重要 信息信息第第1 1节财务报表附注表附注第第2 2节我国我国财务报表附注主要内容表附注主要内容第第3 3节会会计政策、估政策、估计变更和差更和差错更正更正第第4 4节关关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露第第5 5节资产负债表日后事表日
3、后事项第第6 6节审计报告及告及对财务信息的信息的质量含量含义3第第1 1节 财务报表附注表附注财务报表表附附注注:是是对在在四四大大报表表中中列列示示项目目的的文文字字描描述述或或明明细资料料,以以及及对未未能能在在这些些报表表中中列列示示项目的目的说明等明等一般包括:一般包括:执行的会行的会计政策及采用的主要会政策及采用的主要会计处理方法理方法会会计处理理方方法法的的变更更情情况况、变更更原原因因及及对财务状状况况和和经营成果的影响成果的影响非常非常项目的目的说明明企企业财务报表中有关重要表中有关重要项目的明目的明细资料料其他有助于理解和分析其他有助于理解和分析报表需要表需要说明的事明的事
4、项等等4一、主要会一、主要会计政策政策会会计政政策策国国际会会计准准则指指出出:会会计政政策策是是指指企企业在在编制制财务报表表时采采用用的的原原则、基基础、惯例例、规则和和实务国国际会会计准准则认为,企企业可可以以考考虑列列报的的会会计政策包括(但不限于)如下方面:政策包括(但不限于)如下方面:1.1.收入确收入确认;2.2.合并原合并原则,包括,包括对子公司和子公司和联营企企业;3.3.企企业合并;合并;4.4.合合营企企业;5.5.资产的确的确认和折旧和折旧/摊销;6.6.借款借款费用和其他支出的用和其他支出的资本化;本化;7.7.建造合同;建造合同;8.8.投投资性房地性房地产;9.9
5、.金融工具和投金融工具和投资;10.10.租租赁;11.11.研究和开研究和开发;12.12.存存货;13.13.所得税,包括所得税,包括递延所得税延所得税;14.14.准准备;15.15.雇雇员福利福利费用;用;16.16.外外币折算和折算和套期套期;17.17.分部的定分部的定义及其在分部之及其在分部之间分配分配费用的基用的基础;18.18.现金及金及现金等价物的定金等价物的定义;19.19.通通货膨膨胀会会计;20.20.政府政府补助助5大豆套期保大豆套期保值案例案例(该例只用于例只用于说明套期保明套期保值原理,原理,具体操作中,具体操作中,应当考当考虑交易手交易手续费、持、持仓费、交割
6、、交割费用等。)用等。)7 7月份,大豆的月份,大豆的现货价格价格为每吨每吨20102010元,某元,某农场对该价格比价格比较满意,但是大豆意,但是大豆9 9月份才能出售,因此月份才能出售,因此该单位担心到位担心到时现货价格可能下跌,而使收益减少价格可能下跌,而使收益减少7 7月份在期月份在期货市市场上上卖出出1010手手9 9月份大豆合月份大豆合约:价格:价格为20502050元元/吨吨 9 9月份在月份在现货市市场上上卖出出100100吨大豆:价格吨大豆:价格为19801980元元/吨;在期吨;在期货市市场上上买入入1010手手9 9月份大豆合月份大豆合约:价格:价格为20202020元元
7、/吨吨套利套利结果:果:亏损3030元元/吨;盈利吨;盈利3030元元/吨。吨。净获利利100*30-100*30=0100*30-100*30=0元(注:元(注:1 1手手=10=10吨)吨)6二二、会会计政政策策、会会计估估计的的变更更情情况况、变更更原原因因以以及及变更更对财务状况和状况和经营成果的影响成果的影响会会计政政策策、会会计估估计在在不不同同年年度度之之间应尽尽量量保保持持一一致,以使会致,以使会计信息具有可比性信息具有可比性但是,因某种原因需要但是,因某种原因需要变更会更会计政策、会政策、会计估估计所所以以,根根据据会会计准准则,企企业应将将变更更情情况况、变更更原原因因及及
8、对企企业财务状状况况和和经营成成果果的的影影响响在在附附注注中中列列示示7三、非常三、非常项目的目的说明明非非常常项目目是是指指企企业由由于于特特殊殊原原因因引引起起的的有有别于于企企业正正常常经济活活动的的非非正正常常的的和和不不经常常发生生的的事事项和和经济业务包括:非常包括:非常损失和非常收入失和非常收入非常非常损失失:如地震、洪水、火灾、:如地震、洪水、火灾、财产被没收等被没收等非非常常收收入入:如如企企业原原购入入一一块土土地地的的使使用用权准准备建建厂房,后因厂房,后因计划改划改变而将其出售而将其出售8四、关四、关联方关系及其交易的披露(下一方关系及其交易的披露(下一节讨论)五、五
9、、资产负债表日后事表日后事项的披露(下一的披露(下一节讨论)六、六、报表重要表重要项目的明目的明细资料料附附注注中中的的明明细资料料可可以以使使报表表阅读者者更更充充分分地地了了解解企企业的的财务状况(下一状况(下一节讨论)七、或有七、或有项目目包括:或有包括:或有负债和或有收益和或有收益会会计惯例例:附附注注中中仅对或或有有负债进行行说明明,对或或有有收益收益则根据根据稳健性原健性原则不予列示不予列示9第第2 2节 我国我国财务报表附注的主要内容表附注的主要内容根据根据企企业会会计准准则第第3030号号财务报表列表列报第三第三十三条,附注一般十三条,附注一般应当按照下列当按照下列顺序披露:序
10、披露:一、一、财务报表的表的编制基制基础二、遵循企二、遵循企业会会计准准则的声明的声明三、重要会三、重要会计政策的政策的说明,包括明,包括财务报表表项目的目的计量量基基础和会和会计政策的确定依据等政策的确定依据等四、重要会四、重要会计估估计的的说明,包括下一会明,包括下一会计期期间很可能很可能导致致资产、负债账面价面价值重大重大调整的会整的会计估估计的确的确定依据等定依据等10五、会五、会计政策和会政策和会计估估计变更以及差更以及差错更正的更正的说明明六、六、对已在已在资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表和所有金流量表和所有者者权益益变动表中列示的重要表中列示的重要项目的目的进一步一步说明
11、,包明,包括括终止止经营税后利税后利润的金的金额及其构成情况等及其构成情况等七、或有和承七、或有和承诺事事项、资产负债表日后非表日后非调整事整事项、关关联方关系及其交易等需要方关系及其交易等需要说明的事明的事项第三十四条:在第三十四条:在资产负债表日后、表日后、财务报告批准告批准报出出日前提日前提议或宣布或宣布发放的股利放的股利总额和每股股利金和每股股利金额(或向投(或向投资者分配的利者分配的利润总额)11第三十五条:下列各第三十五条:下列各项未在与未在与财务报表一起公布的其表一起公布的其他信息中披露的,企他信息中披露的,企业应当在附注中披露:当在附注中披露:(一)企(一)企业注册地、注册地、
12、组织形式和形式和总部地址部地址(二)企(二)企业的的业务性性质和主要和主要经营活活动(三)母公司以及集(三)母公司以及集团最最终母公司的名称母公司的名称根据根据企企业会会计准准则第第3030号号财务报表列表列报“应用用指南指南”,应披露的附注信息第一披露的附注信息第一项是是“企企业的基本的基本情况情况”,包括上面三,包括上面三项内容外,另有内容外,另有“财务报告的告的批准批准报出者和出者和财务报告批准告批准报出日出日”12根据根据“应用指南用指南”,前述第三十三条要求披露的第,前述第三十三条要求披露的第六六项:“会会计报表重要表重要项目的目的说明明”,主要包括:,主要包括:(一)交易性金融(一
13、)交易性金融资产的披露格式如下的披露格式如下包括交易性金融包括交易性金融资产的的类别及年初、期末公允价及年初、期末公允价值(二)(二)应收收账款款1.1.应收收账款按款按账龄结构披露的格式如下构披露的格式如下格式中不含坏格式中不含坏账准准备。坏。坏账准准备在在资产减减值准准备中中一并披露一并披露2.2.应收收账款按客款按客户类别披露的格式如下披露的格式如下以上以上“两种格式两种格式”后皆注明:有后皆注明:有应收票据、收票据、预付付账款、款、长期期应收款、其他收款、其他应收款的,比照收款的,比照应收收账款款进行披露行披露13(三)存(三)存货1.1.存存货的披露格式如下的披露格式如下除年初、期末
14、除年初、期末账面余面余额外,外,还包括本期增加、减少包括本期增加、减少额2.2.说明消耗性生物明消耗性生物资产的期末的期末实物数量物数量3.3.存存货跌价准跌价准备的披露格式如下的披露格式如下(四)其他流(四)其他流动资产的披露格式如下的披露格式如下14(五)可供出售金融(五)可供出售金融资产的披露格式如下的披露格式如下(六)持有至到期投(六)持有至到期投资的披露格式如下的披露格式如下(七)(七)长期股期股权投投资1.1.长期股期股权投投资的披露格式如下的披露格式如下2.2.被投被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响,位由于所在国家或地区及其他方面的影响,其向投其向投资企企业转移移资金的
15、能力受到限制的,金的能力受到限制的,应当披当披露受限制的具体情况露受限制的具体情况3.3.当期及累当期及累计未确未确认的投的投资损失金失金额15(八)投(八)投资性房地性房地产1.1.企企业采用成本模式采用成本模式进行后行后续计量的,量的,应当披露下列当披露下列信息:信息:项目有按房、地分目有按房、地分别列示的原价、累列示的原价、累计折旧折旧或或摊销、减、减值准准备累累计金金额、账面价面价值;列示金;列示金额有年初、期末余有年初、期末余额及本期增加、减少及本期增加、减少额2.2.企企业采用公允价采用公允价值模式模式进行后行后续计量的,量的,应当披露当披露投投资性房地性房地产公允价公允价值的依据
16、及公允价的依据及公允价值金金额的增的增减减变动情况情况3.3.如有房地如有房地产转换的,的,应当当说明明转换的原因及其影响的原因及其影响16(九)固定(九)固定资产1.1.固定固定资产的披露格式如下(参的披露格式如下(参见教材教材P213P213214214项目增加固定目增加固定资产减减值准准备累累计金金额合合计)2.2.企企业确有准确有准备处置固定置固定资产的,的,应当当说明准明准备处置置的固定的固定资产名称、名称、账面价面价值、公允价、公允价值、预计处置置费用和用和预计处置置时间等等(十)生(十)生产性生物性生物资产和公益性生物和公益性生物资产(十一)油气(十一)油气资产17(十二)无形(
17、十二)无形资产1.1.各各类无形无形资产的披露格式如下的披露格式如下2.2.计入当期入当期损益和确益和确认为无形无形资产的研究开的研究开发支出金支出金额(十三)商誉的形成来源、(十三)商誉的形成来源、账面价面价值的增减的增减变动情况情况(十四)(十四)递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债1.1.已确已确认递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债的披露格的披露格式式2.2.未确未确认递延所得税延所得税资产的可抵扣的可抵扣暂时性差异、可抵性差异、可抵扣扣亏损等的金等的金额(存在到期日的(存在到期日的还应披露到期日)披露到期日)18(十五)(十五)资产减减值准准备的披露格式如下的
18、披露格式如下具体具体项目包括坏目包括坏账准准备、存、存货跌价准跌价准备、可供出售、可供出售金融金融资产减减值准准备、持有至到期投、持有至到期投资减减值准准备、长期股期股权投投资减减值准准备、投、投资性房地性房地产减减值准准备、固、固定定资产减减值准准备、工程物、工程物资减减值准准备、在建工程减、在建工程减值准准备、生、生产性生物性生物资产减减值准准备、油气、油气资产减减值准准备、无形、无形资产减减值准准备、商誉减、商誉减值准准备、其他;、其他;列示金列示金额有:年初、期末有:年初、期末账面余面余额、本期、本期计提提额、本期减少本期减少额19(十六)所有(十六)所有权受到限制的受到限制的资产1.
19、1.资产所有所有权受到限制的原因受到限制的原因2.2.所有所有权受到限制的受到限制的资产金金额披露格式如下:分用于披露格式如下:分用于担保的担保的资产和其他原因造成所有和其他原因造成所有权受到限制的受到限制的资产(十七)交易性金(十七)交易性金额负债的披露格式如下:分的披露格式如下:分发行的行的交易性交易性债券、指定券、指定为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入入当期当期损益的金融益的金融负债、衍生金融、衍生金融负债、其他、其他20(十八)(十八)职工薪酬工薪酬1.1.应付付职工薪酬的披露格式如下:工薪酬的披露格式如下:项目有一、工目有一、工资、奖金、津金、津贴和和补贴;二、;二、职工福利
20、工福利费;三、社会保;三、社会保险费,其中分,其中分别列示医列示医疗保保险费、基本养老保、基本养老保险费、年金年金缴费、失、失业保保险费、工、工伤保保险费、生育保、生育保险费;四、住房公四、住房公积金;五、工会金;五、工会经费和和职工教育工教育经费;六、非六、非货币性福利;七、因解除性福利;七、因解除劳动关系关系给予的予的补偿;八、其他,其中以;八、其他,其中以现金金结算的股份支付;金算的股份支付;金额列示年初、期末列示年初、期末账面余面余额、本期增加、本期增加额、本期支付、本期支付额2.2.企企业本期本期为职工提供的各工提供的各项非非货币性福利形式、金性福利形式、金额及其及其计算依据算依据2
21、1(十九)(十九)应交税交税费的披露格式如下的披露格式如下(二十)其他流(二十)其他流动负债的披露格式如下:按的披露格式如下:按负债项目目分分别年初、期末年初、期末账面余面余额列示。列示。并注:并注:有有预计负债、其他非流、其他非流动负债的,比照其他的,比照其他流流动负债进行披露行披露(二十一)短期借款和(二十一)短期借款和长期借款期借款1.1.借款的披露格式如下:借款的披露格式如下:项目有信用借款、抵押借款、目有信用借款、抵押借款、质押借款、保押借款、保证借款借款2.2.对于期末逾期借款,于期末逾期借款,应分分别贷款款单位、借款金位、借款金额、逾期逾期时间、年利率、逾期未、年利率、逾期未偿还
22、原因和原因和预期期还款期款期等等进行披露行披露22(二十二)(二十二)应付付债券的披露格式如下券的披露格式如下(二十三)(二十三)长期期应付款的披露格式如下付款的披露格式如下(二十四)(二十四)营业收入收入1.1.营业收入的披露格式如下:按收入收入的披露格式如下:按收入类别列示本期列示本期发生生额和上期和上期发生生额2.2.披露建造合同当期披露建造合同当期预计损失的原因和金失的原因和金额,同,同时按按下列格式披露下列格式披露(二十五)公允价(二十五)公允价值变动收益的披露格式如下收益的披露格式如下按按产生的来源列示本期生的来源列示本期发生生额和上期和上期发生生额23(二十六)投(二十六)投资收
23、益收益1.1.投投资收益的披露格式如下收益的披露格式如下:分分产生来源生来源2.2.按照按照权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资,直接以被投,直接以被投资单位的位的账面面净损益益计算确算确认投投资损益的事益的事实及原因及原因(二十七)(二十七)资产减减值损失的披露格式如下(前已述及)失的披露格式如下(前已述及)(二十八)(二十八)营业外收入的披露格式如下:按外收入的披露格式如下:按产生生项目目分本期分本期发生生额和上期和上期发生生额列示列示(二十九)(二十九)营业外支出的披露格式如下外支出的披露格式如下24(三十)所得税(三十)所得税费用用1.1.所得税所得税费用的用的组成,包括当期所得税
24、、成,包括当期所得税、递延所得税延所得税2.2.所得税所得税费用与会用与会计利利润的关系的关系(三十一)企(三十一)企业应当披露取得政府当披露取得政府补助的种助的种类及金及金额(三十二)每股收益(三十二)每股收益1.1.基本每股收益和稀基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的每股收益分子、分母的计算算过程程2.2.列列报期期间不具有稀不具有稀释性但以后期性但以后期间很可能具有稀很可能具有稀释性的潜在性的潜在普通股普通股3.3.在在资产负债表日至表日至财务报告批准告批准报出日之出日之间,企,企业发行在外行在外普通股或潜在普通股股数普通股或潜在普通股股数发生重大生重大变化的情况,如股份化的情况,如股
25、份发行、行、股份回股份回购、潜在普通股、潜在普通股发行、潜在普通股行、潜在普通股转换或行或行权等等25(三十三)企(三十三)企业可以按照可以按照费用的性用的性质分分类披露利披露利润表表(三十四)非(三十四)非货币性性资产交交换1.1.换入入资产、换出出资产的的类别2.2.换入入资产成本的确定方式成本的确定方式3.3.换入入资产、换出出资产的公允价的公允价值及及换出出资产的的账面面价价值26(三十五)股份支付(三十五)股份支付1.1.当期授予、行当期授予、行权和失效的各和失效的各项权益工具益工具总额2.2.期末期末发行在外股份期行在外股份期权或其他或其他权益工具行益工具行权价的范价的范围和合同剩
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