日化行业小企业会计制度分析报告.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,小企业会计制度,一、小企业界定及制度定位,二、我国小企业现实情况,三、制订过程中遵照基本标准,四、与企业会计制度主要差异,五、主要核实要求及与税法要求比较,六、小企业制度适用范围相关问题,1,日化行业小企业会计制度分析报告,第1页,小企业会计制度,一、小企业界定及制度定位,普通意义小企业：,规模极小类似个体工商户小企业,依据,个人独资企业法,和,合作企业法,设置一些个人独资和合作形式小企业,2,日化行业小企业会计制度分析报告,第2页,小企业会计制度,一、小企业界定及制度定位,（一）征求意见稿公布,侧重于规范类似个体工商户个人独资和合作企业,以个体工商户会计制度为基础,仅包括小企业日常经常发生经济业务,完全计税会计,3,日化行业小企业会计制度分析报告,第3页,小企业会计制度,一、小企业界定及制度定位,（一）征求意见稿公布,主要核实特点：,对于小企业经营中发生频率较小经济业务不予规范，发生类似业务时参考企业制度执行,设置,税后列支费用,科目，按照会计制度核实结果即为应税所得,4,日化行业小企业会计制度分析报告,第4页,小企业会计制度,一、小企业界定及制度定位,（二）各方面对征求意见稿意见,关于小企业制度定位,：侧重于处理哪一类小企业核实问题,国外对小企业标准界定,英国、澳大利亚、新西兰等,5,日化行业小企业会计制度分析报告,第5页,小企业会计制度,一、小企业界定及小企业制度定位,（二）各方面对征求意见稿意见,小企业会计信息使用者组成及其需求,规模极小企业是否存在有效信息需 求,税务部门是否是小企业会计信息唯一使用者,6,日化行业小企业会计制度分析报告,第6页,小企业会计制度,一、小企业界定及制度定位,（二）各方面对征求意见稿意见,制订小企业制度应遵照基本标准,与企业会计制度关系,会计要素概念体系,与计税方法关系,7,日化行业小企业会计制度分析报告,第7页,小企业会计制度,一、小企业界定及制度定位,（二）各方面对征求意见稿反馈意见,详细会计核实问题,对一些简化处理方法意见,税后列支费用科目标设置,8,日化行业小企业会计制度分析报告,第8页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（一）小企业规模,（二）小企业组织形式,绝大部分为有限责任企业形式,部分外商投资企业,其它：合作企业、私营企业等,9,日化行业小企业会计制度分析报告,第9页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（三）小企业对外投资情况,（四）小企业融资情况,银行等金融机构,民间筹资,10,日化行业小企业会计制度分析报告,第10页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（五）小企业所得税征收管理情况,查账征收,（大中型企业、小企业制企业、到达一定规模个人独资企业和合作企业）,按应税所得率征收,（个人独资、合作和小企业制企业）,核定征收,（个体工商户、家庭作坊,）,11,日化行业小企业会计制度分析报告,第11页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（六）小企业会计信息使用者组成及信,息需求,税务部门,银行等金融机构,小企业全部者,国家相关宏观经济管理部门,12,日化行业小企业会计制度分析报告,第12页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（七）原国家经贸委等四部门界定中小企业标准,中型企业必须同时满足：,工业企业,：资产总额4000万及以上、销售,额3000万及以上、职员人数300人及以上,批发零售业,：销售额1000万及以上、职员,人数100人及以上,13,日化行业小企业会计制度分析报告,第13页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（八）国际会计准则中界定,定性标准：是否含有公共受托责任，包,括：,经营性质,股权结构,是否处于在分开市场上发行证券过程中,14,日化行业小企业会计制度分析报告,第14页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（八）国际会计准则中界定,定性标准：是否含有公共受托责任，包,括：,是否属于与公众利益亲密相关银行等金融机构,提供基础设施服务企业等（能源等）,15,日化行业小企业会计制度分析报告,第15页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（九）我国小企业界定：,企业财务会计汇报条例界定：不对外筹集资金、经营规模较小,其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券,经营规模较小是指符合原国家经贸委等,四部门标准,16,日化行业小企业会计制度分析报告,第16页,小企业会计制度,二、我国小企业现实情况,（十）制订小企业制度必要性,个体工商户会计制度,分行业会计制度,企业会计制度,17,日化行业小企业会计制度分析报告,第17页,小企业会计制度,三、制订过程中遵照基本标准,应遵照会计要素概念体系,是否仅规范经常性业务,怎样落实成本效益标准,怎样满足使用者需求,相关会计政策取舍标准,18,日化行业小企业会计制度分析报告,第18页,小企业会计制度,三、制订过程中遵照基本标准,（一）借鉴国际经验,1.国际会计准则中小企业项目标制订目标,减轻中小企业汇报负担,与现行其它准则建立在同一概念框架基础上,方便小企业在不一样准则体系间转换,满足小企业信息使用者需求,19,日化行业小企业会计制度分析报告,第19页,小企业会计制度,三、制订过程中应遵照基本标准,2.国际准则中小企业项目应遵照基本原,则,遵照同一概念框架,对列报和披露标准作出简化,基本假设不改变确认和计量标准,除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益标准,20,日化行业小企业会计制度分析报告,第20页,小企业会计制度,三、制订过程中应遵照基本标准,2.国际准则中小企业项目应遵照基本原,则,从现行准则体系入手归纳出适合用于中小企业基本标准,在中小企业准则没有作出要求情况下,参考其它准则、概念框架,21,日化行业小企业会计制度分析报告,第21页,小企业会计制度,三、制订过程中应遵照基本标准,3.英国小企业准则,遵照相同概念框架，适当简化,讨论稿中对小企业会计核实作出全方面要求,22,日化行业小企业会计制度分析报告,第22页,小企业会计制度,三、制订过程中应遵照基本标准,（二）最终标准,1.确定会计标准时应考虑原因,使用者需求,相同交易尽可能采取相同标准,作出简化要有足够理由,坚持已普遍接收改革结果,23,日化行业小企业会计制度分析报告,第23页,小企业会计制度,三、制订过程中应遵照基本标准,（二）最终标准,2.确定会计标准时应考虑原因,降低执行过程中所需职业判断,适当考虑税法要求,对可能经济业务作出全方面规范,24,日化行业小企业会计制度分析报告,第24页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（一）资产减值准备提取,流动资产提取减值准备存货、短期投资、应收款项,长久资产不要求提取减值准备固定资产、无形资产、长久投资、在建工程,25,日化行业小企业会计制度分析报告,第25页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（二）可供选择会计处理方法取舍,存货领用和发出成本结转实际成本法,所得税核实应付税款法,26,日化行业小企业会计制度分析报告,第26页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（三）长久股权投资核实,对重大影响以上，按权益法核实,简化权益法,-要求依据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）,27,日化行业小企业会计制度分析报告,第27页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（四）融资租入固定资产入账价值确实定,不要求折现,按租赁协议或协议约定价款加到达预定可使用状态前必要费用作为租入资产入账价值,28,日化行业小企业会计制度分析报告,第28页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（五）借款费用核实,不要求与资产支出加权平均数挂钩,仅确定资本化起止时点,资本化期间内专门借款费用均可资本化,29,日化行业小企业会计制度分析报告,第29页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（六）资产负债表日后事项,仅要求调整汇报年度或以前年度销售退回,其它会计报表附注中披露,30,日化行业小企业会计制度分析报告,第30页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（七）关于或有事项,损失实际发生前不要求确认,对于或有事项应在会计报表附注中披露,31,日化行业小企业会计制度分析报告,第31页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（八）固定资产核实,固定资产界定采取准则中定性界定,提取折旧范围采取准则中要求,与现行做法差异：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未使用或不需用情况较少,32,日化行业小企业会计制度分析报告,第32页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（九）关于接收捐赠资产核实,设置,待转资产价值,科目,交纳所得税后转入资本公积,33,日化行业小企业会计制度分析报告,第33页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（十）会计报表体系,资产负债表和利润表,按需要选择提供现金流量表,应交增值税明细表增值税普通纳税人,34,日化行业小企业会计制度分析报告,第34页,小企业会计制度,四、与企业会计制度主要区分,（十一）会计报表附注披露,主要会计政策及变更,对财务情况和经营结果产生重大影响日后事项,或有事项,与主要投资者往来,35,日化行业小企业会计制度分析报告,第35页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,基本核实项目及内容相同,要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备,其中：为简化核实，短期投资是按投资,总体计提跌价准备,36,日化行业小企业会计制度分析报告,第36页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,基本核实项目及内容相同,现金核实要求了短缺、溢余处理要求,管理费用,营业外收入,37,日化行业小企业会计制度分析报告,第37页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,基本核实项目及内容相同,1.现金核实要求了短缺、溢余处理要求,管理费用,营业外收入,38,日化行业小企业会计制度分析报告,第38页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,2.短期投资核实,持有期间取得现金股利和利息不确认投资收益,处置时一并确认,要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量,按投资总体计提短期投资跌价准备,39,日化行业小企业会计制度分析报告,第39页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,2.短期投资核实与税法要求差异,持有期间取得现金股利和利息不确认投资收益,税法确认投资收益,按投资企业与被投资单位税率差征收,国债利息免税,按会计制度要求计提短期投资跌价准备,税法要求不允许在计提当期税前扣除,40,日化行业小企业会计制度分析报告,第40页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,3.应收股息,将应收股利和应收利息给予合并,既包含初始投资成本中包含股息,也包含持有投资期间应收取股息,41,日化行业小企业会计制度分析报告,第41页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,3.应收股息核实与税法要求差异,其中应收利息与税法要求没有实质差异,国债利息除外,其中应收股利与税法要求差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差,42,日化行业小企业会计制度分析报告,第42页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,4.应收账款,要求坏账准备计提方法和百分比由小企业自行选择,要求了应收债权进行保理业务处理,-如风险、酬劳未完全转移，视同借款处理,-如不附有任何追索权，则作为销售处理,43,日化行业小企业会计制度分析报告,第43页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,4.应收账款核实要求与税法要求差异,税法普通按直接转销法核实坏账损失，除非经同意，可采取备抵法,坏账准备计提百分比和方法不一样造成纳税调整,44,日化行业小企业会计制度分析报告,第44页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,5.在途物资,小企业普通按实际成本法核实存货,对于已支付货款还未动抵验收入库存货实际成本进行核实,45,日化行业小企业会计制度分析报告,第45页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,6.材料,核实内容包含原材料和包装物,按实际成本核实,期末计量成本与可变现净值孰低,与税法差异在于期末跌价准备提取,46,日化行业小企业会计制度分析报告,第46页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,7.库存商品,核实内容包含原材料和包装物,按实际成本核实（售价核实）,期末计量成本与可变现净值孰低,与税法区分在于跌价准备提取,47,日化行业小企业会计制度分析报告,第47页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,8.待摊费用,核实内容深入降低，仅包含低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产租金等，不再包含待摊销固定资产修理费用,48,日化行业小企业会计制度分析报告,第48页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,9.长久股权投资,视对被投资单位影响程度，分别按成本法和权益法核实,简化权益法依据被投资单位实现净损益对应确认应分享或应分担份额,与原分行业会计制度中做法相同，但应负担亏损额以投资账面价值减记至零为限,49,日化行业小企业会计制度分析报告,第49页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（一）流动资产,9.长久股权投资核实与税法差异,成本法核实投资与税法要求基本相同，除取得成本中包含应收股息以外,权益法核实股权投资：,确认收益时点,计入应纳税所得额金额不一样,50,日化行业小企业会计制度分析报告,第50页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（二）长久资产,1.固定资产,使用年限超出一年、单位价值较高,提取折旧范围（未使用、不需用固定资产）,折旧方法、预计可使用年限确实定,融资租入固定资产入账价值确实定,51,日化行业小企业会计制度分析报告,第51页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（二）长久资产,1.固定资产,固定资产后续支出（资本化条件）,装修费用和经营租入固定资产改良支出,期末计价按取得成本扣除已计提折旧额计价,大修理支出,52,日化行业小企业会计制度分析报告,第52页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（二）长久资产,1.固定资产核实与税法要求差异,固定资产界定,折旧范围、折旧方法和预计可使用年限选择,自建固定资产成本确实定,53,日化行业小企业会计制度分析报告,第53页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（二）长久资产,2.无形资产,自行开发支出,土地使用权,摊销年限,出租无形资产,期末计价摊余价值,54,日化行业小企业会计制度分析报告,第54页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（二）长久资产,2.无形资产核实与税法要求差异,自行开发支出,摊销年限,55,日化行业小企业会计制度分析报告,第55页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（二）长久资产,3.长久待摊费用,核实内容降低包含筹建期间发生费用及其它摊销期限在一年以上费用，不再包含发生大修理费用摊销,56,日化行业小企业会计制度分析报告,第56页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（三）流动负债,1.应付账款,金额入账,确实无法支付应付账款及被其它单位负担应付款项资本公积,与税法差异(税法要求确实无法支付部分计入应纳税所得额),57,日化行业小企业会计制度分析报告,第57页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（三）流动负债,2.应付利润,核实小企业经董事会或类似机构同意分配利润,实际同意分配时进行账务处理,58,日化行业小企业会计制度分析报告,第58页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（三）流动负债,3.应交税金,对于因多计等原因(先征后返)营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期费用科目,收到增值税返还款，作为,营业外收入,59,日化行业小企业会计制度分析报告,第59页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（三）流动负债,4.待转资产价值,年度中间核实接收捐赠资产价值,期末计算出应交纳所得税以后，在扣除所得税以后部分转入资本公积,60,日化行业小企业会计制度分析报告,第60页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（四）长久负债,1.长久借款,与购建固定资产相关借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本,资本化起止时点确实定与借款费用准则要求相同，但无须与资产支出数相挂钩,其它借款利息均计入当期损益,61,日化行业小企业会计制度分析报告,第61页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（五）损益核实,1.主营业务收入,收入确认标准相同,日后事项期间发生汇报年度或以前年度销售退回调整汇报年度会计报表相关项目,特殊交易收入确认时点与税法可能存在差异,62,日化行业小企业会计制度分析报告,第62页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（五）损益核实,2.所得税,采取应付税款法核实所得税,先征后返所得税冲减收到当期所得税费用,63,日化行业小企业会计制度分析报告,第63页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（六）其它特殊交易和事项,1.外币业务核实标准,2.债务重组和非货币性交易处理标准,64,日化行业小企业会计制度分析报告,第64页,小企业会计制度,五、主要核实要求及与税法要求比较,（七）会计报表,基本报表：资产负债表和利润表,小企业可依据需要选择提供现金流量表,属于增值税普通纳税人小企业可提供给交增值税明细表,会计报表附注：主要会计政策及其变更、对了解企业财务情况和经营结果含有主要影响事项、或有事项、与主要投资者往来等,65,日化行业小企业会计制度分析报告,第65页,小企业会计制度,六、适用范围相关问题,（一）个人独资、合作小企业适用问题,参考执行,对特殊交易和全部者权益核实另行要求,个人独资企业、合作企业特点,（合作人出资、全部者出资、合作人往来）,66,日化行业小企业会计制度分析报告,第66页,小企业会计制度,六、适用范围相关问题,（二）选择执行企业会计制度,能够自行选择执行企业会计制度,不能转回执行小企业制度,不能执行一个制度同时，选择另外一个制度中标准,67,日化行业小企业会计制度分析报告,第67页,小企业会计制度,六、适用范围相关问题,（三）个体报表与合并报表,仅适合用于个体报表,集团内小企业，标准上执行企业会计制度,与英国准则相同,68,日化行业小企业会计制度分析报告,第68页,小企业会计制度,六、适用范围相关问题,（四）公开筹资,转为执行企业会计制度,（五）规模改变,连续三年不符合小企业标准，转为执行,企业会计制度,执行企业会计制度后，不能再转回,69,日化行业小企业会计制度分析报告,第69页,小企业会计制度,六、适用范围相关问题,（六）外商投资及其它特殊小企业适用,小企业制度公布以后成立外商投资小企业适用该制度,证券企业、保险企业等不适用,中介机构不适用,70,日化行业小企业会计制度分析报告,第70页,谢谢！,71,日化行业小企业会计制度分析报告,第71页,