第4章-固定资产.ppt

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 固定资产,学习目的与要求,（一）掌握固定资产的确认条件,（二）掌握固定资产初始计量的核算,（三）掌握固定资产后续支出的核算,（四）熟悉固定资产折旧方法,（五）掌握固定资产折旧的账务处理,（六）掌握固定资产处置的核算,第一节 固定资产概述,一、固定资产的定义和确认条件,（一）固定资产的定义和特征,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：,1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,2、使用寿命超过一个会计年度,3、固定资产是有形资产,（二）固定资产的确认条件,固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。,1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,2、该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产的分类,（一）按经济用途分类,可分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产,（二）按固定资产的使用情况分类,按固定资产的使用情况划分，可分为：使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。,（三）综合分类,按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：,1、生产经营用固定资产；,2、非生产经营用固定资产；,3、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；,4、未使用固定资产；,5、不需用固定资产；,6、土地（指过去已经估价单独入账的土地。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；,7、融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。,第二节 固定资产的初始计量,一、科目设置,为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。,二、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,(一)外购的固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,1、企业购入不需要安装的固定资产,2、购入需要安装的固定资产,例41 甲公司（一般纳税人）2009年3月购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为40 000元，增值税额为6 800元，另支付运输费600元（不考虑运费进项税额抵扣），包装费400元，款项以银行存款支付。,甲公司应作如下账务处理：,借：固定资产 41 000,应交税费应交增值税(进项税额)6 800,贷：银行存款 47 800,例42 2009年2月1日，甲公司（一般纳税人）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元（不考虑运费进项税额抵扣），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元，支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,（1）支付设备价款、增值税、运输费，将设备投入安装,借：在建工程 502 500,应交税费应交增值税（进项税额）85 000,贷：银行存款 587 500,（2）安装过程中领用本公司原材料、支付安装工人工资,借：在建工程 34 900,贷：原材料 30 000,应付职工薪酬 4 900,（3）设备安装完毕达到预定可使用状态,借：固定资产 537 400,贷：在建工程 537 400,固定资产的成本=502 500+34 900=537,400（元）,例43 2009年4月21日，甲公司（一般纳税人）向乙公司（一般纳税人）一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款370万元，增值税进项税额62.9万元，保险费、运费9万元，装卸费1万元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为120万元、160万元和120万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：,(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：,37091=380(万元),(2)确定A、B和C的价值分配比例,A设备应分配的固定资产价值比例为：,120(120160120)100%=30%,B设备应分配的固定资产价值比例为：,160(120160120)100%=40%,C设备应分配的固定资产价值比例为：,120(120160120)100%=30%,(3)确定A、B和C设备各自的成本,A设备的成本=38030%=114(万元),B设备的成本=38040%=152(万元),C设备的成本=38030%=114(万元),(4)会计分录,借：固定资产A 1 140 000,B 1 520 000,C 1 140 000,应交税费应交增值税（进项税额）629 000,贷：银行存款 4 429 000,例44 A公司2009年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元（不考虑增值税），分3年支付，2009年12月31日支付1 000万元，2010年12月31日支付600万元，2011年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,A公司的账务处理如下：,固定资产入账价值=1 000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3,=1 813.24（万元）,长期应付款入账价值=2 000（万元）,未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）,2009年1月1日,借：固定资产 18 132 400,未确认融资费用 1 867 600,贷：长期应付款 20 000 000,2009年12月31日,未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率,=期初应付本金余额实际利率,=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率,未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）6%=108.79（万元）,借：财务费用 1 087 900,贷：未确认融资费用 1 087 900,借：长期应付款 10 000 000,贷：银行存款 10 000 000,2010年12月31日,未确认融资费用摊销=（2 000-1 000）-（）6%=55.32（万元）,借：财务费用 553 200,贷：未确认融资费用 553 200,借：长期应付款 6 000 000,贷：银行存款 6 000 000,2011年12月31日,未确认融资费用摊销=（）=22.65（万元）,借：财务费用 226 500,贷：未确认融资费用 226 500,借：长期应付款 4 000 000,贷：银行存款 4 000 000,(二)自行建造的固定资产,企业自行建造固定资产包括:企业自行建造固定资产包括,自营建造,和,出包建造,两种方式。,1、自营方式建造的固定资产,例45 甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A 180万元。（3）6月30日，确认建造生产线的工程人员职工薪酬合计115万元。,（4）6月30日，确认工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线达到预定可使用状态并交付使用。甲公司相关的账务处理如下,（1）借：工程物资A2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 000 贷：银行存款2 340 000（2）借：在建工程生产线 1 800 000 贷：工程物资A 1 800 000,（3）借：在建工程生产线 1 150 000 贷：应付职工薪酬1 150 000,（4）借：在建工程生产线350 000 贷：生产成本辅助生产成本350 000（5）工程物资盘亏、报废及毁损的净损失（注意完工后）借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员 5 000贷：工程物资A20 000应交税费应交增值税(进项税额转出)3 400剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍借：在建工程职工宿舍 210 600贷：工程物资A 180 000,应交税费应交增值税(进项税额转出)30 600（6）借：固定资产生产线 3 300 000,贷：在建工程生产线3 300 000,2、出包方式建造的固定资产,在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：,待摊支出分配率(累计发生的待摊支出)/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)100%,工程应分配的待摊支出（工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）待摊支出分配率,其次，计算确定已完工的固定资产成本：,房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出+应分摊的待摊支出,需要安装设备的成本设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出,例46 甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关经济业务如下：,(1)2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。,(2)2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。,(3)2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，已通过银行转账支付。,(4)2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元，款项已通过银行转账支付。,(5)2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。,(6)2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。,(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计30万元，已通过银行转账支付。,(8)2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。,假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：,(1)2009年2月10日，预付备料款,借：预付账款乙公司 1 000 000,贷：银行存款 1 000 000,(2)2009年8月2日，办理工程价款结算,借：在建工程建筑工程(厂房)3 000 000,建筑工程(冷却循环系统)2 000 000,贷：银行存款 4 000 000,预付账款乙公司 1 000 000,(3)2009年10月8日，购入设备,借：工程物资xx设备 4 500 000,应交税费应交增值税(进项税额)765 000,贷：银行存款 5 265 000,(4)2010年3月10日，办理建筑工程价款结算,借：在建工程建筑工程(厂房)3 000 000,建筑工程(冷却循环系统)2 000 000,贷：银行存款 5 000 000,(5)2010年4月1日，将设备交乙公司安装,借：在建工程安装工程(xx设备)4 500 000,贷：工程物资xx设备 4 500 000,(6)2010年5月10日，办理安装工程价款结算,借：在建工程安装工程(xx设备)500 000,贷：银行存款 500 000,(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费,借：在建工程待摊支出 300 000,贷：银行存款 300 000,(8)结转固定资产,计算分摊待摊支出,待摊支出分摊率=30(60040045050)100%=2%,厂房应分摊的待摊支出=6002%=12(万元),冷却循环系统应分摊的待摊支出=4002%=8(万元),安装工程应分摊的待摊支出=(45050)2%=10(万元),借：在建工程建筑工程(厂房)120 000,建筑工程(冷却循环系统)80 000,安装工程(xx设备)100 000,贷：在建工程待摊支出 300 000,计算完工固定资产的成本,厂房的成本=60012=612(万元),冷却循环系统的成本=4008=408(万元),生产设备的成本=(45050)10=510(万元),借：固定资产厂房 6 120 000,冷却循环系统 4 080 000,xx设备 5 100 000,贷：在建工程建筑工程(厂房)6 120 000,建筑工程(冷却循环系统)4 080 000,安装工程(xx设备)5 100 000,(三)存在弃置费用的固定资产,弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。,例47 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2007年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80 000 000元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为1 000 000元。假定折现率(即为实际利率)为10%。该企业的账务处理如下：,(1)计算已完工的固定资产的成本,核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。,2007年1月1日,弃置费用的现值1 000 000(P/F,10%,10)1 000 0000.3855385 500(元),固定资产入账价值80 000 000385 50080 385 500(元),借：固定资产80 385 500,贷：在建工程80 000 000,预计负债 385 500,(2)计算第1年应负担的利息,借：财务费用38 550,贷：预计负债38 550,(3)计算第2年应负担的利息(按实际利率法计算)(385 50038 550)10%42 405(元),借：财务费用42 405,贷：预计负债42 405,以后会计年度的账务处理略。,第三节固定资产折旧,一、固定资产折旧的定义,固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,二、影响固定资产折旧的因素,影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：,1、固定资产原价，指固定资产的成本。,2、预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,3、固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额,4、固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：,（1）该项资产预计生产能力或实物产量,（2）该项资产预计有形损耗,（3）该项资产预计无形损耗,（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制,三、计提折旧的固定资产范围,在确定计提折旧的范围时还应,注意,以下几点：,1、固定资产应当按月计提折旧。,2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。,3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,4、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。,5、不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。,四、固定资产折旧方法,(一)年限平均法,计算公式如下：,年折旧率=(1预计净残值率)预计使用寿命(年)100%,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原价月折旧率,例48 甲公司有一幢厂房，原价为400万元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：,年折旧率（1-4）/204.8,月折旧率4.8/120.4,月折旧额4000.41.6（万元）,(二)工作量法,计算公式如下：,单位工作量折旧额=固定资产原价(1预计净残值率)预计总工作量,某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,例49 某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为300 000公里，预计报废时的净残值率为5，本月行驶3 000公里。该辆汽车的本月折旧额计算如下：,单位里程折旧额600 000（1-5）/300 0001.90（元/公里）,本月折旧额=3 0001.90=5 700（元）,(三)双倍余额递减法,计算公式如下：,年折旧率=2预计使用寿命(年)100%,年折旧额=(年初固定资产原价年初累计折旧)年折旧率,每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,例410 某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：,年折旧率2/510040,第1年应提的折旧额=1 000 00040=400 000（元）,第2年应提的折旧额=（1 000 000400 000）40=240 000（元）,第3年应提的折旧额=（600 000240 000）40=144 000（元）,从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。,第4年、第5年的年折旧额（360 000144 000）4 000/2106 000（元）,(四)年数总和法,计算公式如下：,年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和100%,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=(固定资产原价预计净残值)月折旧率,例411 某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：,第1年：1 200 000(14%）5/15384 000（元）第2年：1 200 000(14%）4/15307 200（元）第3年：1 200 000(14%）3/15230 400（元）第4年：1 200 000(14%）2/15153 600（元）第5年：1 200 000(14%）1/1576 800（元）,五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 的复核,六、固定资产折旧的核算,例412某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元，销售部门630 000元。该企业应作如下账务处理：,借：制造费用一车间 1 500 000,二车间 2 400 000,三车间 3 000 000,管理费用 600 000,销售费用 630 000,贷：累计折旧 8 130 000,第四节固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。,后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,一、资本化的后续支出,常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建,例413 甲公司是一家饮料生产的企业,有关资料如下:（1）2009年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线，建造成本为60万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2012年1月1日,由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。,（3）2012年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条饮料生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态，改扩建支出如下：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票注明的价款为21万元，增值税税额为3.57万元，已经全部用于改扩建；发生有关人员薪酬8.4万元。,（4）该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。假定为简化计算过程,整个过程不考虑其他相关税费；甲公司按年度计提固定资产折旧。金额单位用万元表示。甲公司有关的账务处理如下：饮料生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。（1）2010年1月1日至2011年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额60（13%）58.20（万元）年折旧额58.269.70（万元）,各年计提固定资产折旧的会计分录为：,借：制造费用 9.70贷：累计折旧9.70（2）2012年1月1日,固定资产的账面价值60（9.72）40.60（万元）固定资产转入改扩建:借：在建工程饮料生产线40.60累计折旧19.40 贷：固定资产 60（3）2012年1月1日至4月30日,发生改扩建工程支出:借：工程物资 21应交税费应交增值税（进项税额）3.57贷：银行存款 24.57借：在建工程饮料生产线29.4贷：工程物资 21应付职工薪酬8.4,（4）2012年4月30日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,固定资产的入账价值40.6029.4070（万元）,借：固定资产70贷：在建工程饮料生产线 70（5）2012年4月30日,转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。应计折旧额70（14%）67.20（万元）2012年折旧额67.2078/126.40（万元）借：制造费用 6.40贷：累计折旧6.40,例4142009年6月30日，甲公司一台生产用升降机出现故障，经检修发现其中电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于2005年6月30日，甲公司已将整体作为一项固定资产进行了确认，原价40万元（其中的电动机在2005年6月30日的市场价格为8.50万元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机。新购置电动机的价款为8.20万元，增值税为1.394万元。款项已经支付；改造中，辅助车间提供劳务支出1.5万元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。,甲公司的账务处理为（金额单位用万元表示）：（1）2009年6月30日，固定资产转入在建工程改造发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。原电动机的账面价值为8.508.50/1045.10（万元）,借：营业外支出5.10在建工程升降机械 18.90累计折旧 16贷：固定资产升降机械 40,（2）更新改造支出借：工程物资新电动机8.20应交税费应交增值税（进项税额）1.394贷：银行存款9.594借：在建工程升降机械9.70,贷：工程物资新电动机8.20生产成本辅助生产成本1.50（3）完工转回固定资产借：固定资产升降机械 28.60贷：在建工程升降机械,二、费用化的后续支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产的确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。,例4152009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100 000元，应支付的维修人员工资为20 000元。,本例中，对机器设备的日常修理不满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”等科目，甲公司应如下会计处理：,借：管理费用 120 000,贷：原材料 100 000,应付职工薪酬 20 000,第五节固定资产的处置,一、固定资产终止确认的条件,固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：,1、该固定资产处于处置状态,2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,二、固定资产处置的会计处理,(一)固定资产出售、报废或毁损的处理,1、,固定资产转入清理,固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。,2、,发生的清理税费,企业在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税（不动产）”等科目。,3、,出售收入和残料等的处理,企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费未交增殖税（动产、简易征收）”、“应交税费应交增殖税（销项税额）”科目。,4、,保险赔款的处理,企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,5、,清理净损益的处理,固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。,(二)其他方式减少的固定资产,其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等的处理原则进行核算。,例416 甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。,假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）2009年2月20日，甲公司购入机器设备,借：固定资产设备 200 000应交税费应交增值税(进项税额)34 000贷：银行存款234 00（2）2011年2月28日，固定资产转入清理至211年2月28日，该固定资产已计提折旧38 800元。借：固定资产清理设备 157 200累计折旧38 800固定资产减值准备 4 000贷：固定资产设备200 000（3）发生清理费用借：固定资产清理设备5 000贷：银行存款 5 000（4）收到出售固定资产价款,借：银行存款187 200贷：固定资产清理设备160 000应交税费应交增值税(销项税额)27 200,（5）结转出售固定资产发生的损失 借：营业外支出处置非流动资产损失2 200贷：固定资产清理 2 200,例417某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，已计提减值准备3万元，已计提折旧48万元，现以31.2万元售出。,某企业的账务处理如下：（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理设备 290 000 累计折旧480 000 固定资产减值准备 30 000 贷：固定资产设备800 000,（2）取得转让收入时 借：银行存款312 000 贷：固定资产清理300 000,应交税费未交增值税 12 000,（3）结转出售固定资产实现的利得 借：固定资产清理 10 000,贷：营业外收入非流动资产处置利得 10 000,例418 甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款。营业税税率为5，甲公司应作如下账务处理：,（1）将固定资产转入清理时,借：固定资产清理 1 000 000,累计折旧 1 000 000,贷：固定资产 2 000 000,（2）收到出售固定资产的价款时,借：银行存款 1 200 000,贷：固定资产清理 1 200 000,（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税,借：固定资产清理 60 000,贷：应交税费应交营业税 60 000,（4）结转出售固定资产实现的利得,借：固定资产清理 140 000,贷：营业外收入非流动资产处置利得 140 000,第六节固定资产的清查和期末计量,一、固定资产的清查,(一)固定资产,盘盈,(二)固定资产,盘亏,例419 丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。,丁公司应作如下账务处理：,借：固定资产 30 000,贷：以前年度损益调整 30 000,例420 甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台生产设备。该设备原价50 000元，已计提折旧10 000元，并已计提减值准备5 000元。经查，生产设备丢失的原因在于保管员看守不当。经领导批准。由保管员赔偿5 000元。有关账务处理如下（不考虑增值税）：,（1）发现生产设备丢失时,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 35 000,累计折旧 10 000,固定资产减值准备 5 000,贷：固定资产 50 000,（2）报经批准后,借：其他应收款 5 000,营业外支出盘亏损失 30 000,贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 35 000,二、固定资产的期末计量,如果固定资产存在减值迹象，应进行减值测试，估计其可收回金额。,如果其可收回金额低于其账面价值,的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，,计提相应的资产减值准备,。借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,例421 2007年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经估计，该生产线的可收回金额为1 200 000元，账面价值为1 250 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。,丁公司应作如下会计处理：,借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 50 000,贷：固定资产减值准备 50 000,例422 乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：,（1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。,（2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。,（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。,（4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。,乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。已知部分时间价值系数如下：,1年,2年,3年,4年,5年,5的复利现值系数,0.9524,0.9070,0.8638,0.8227,0.7835,（5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。,（6）2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。,（7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。,（8）2012年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，将该生产线出售给丁公司，增值税发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他税费。,要求：（金额单位用万元表示）,（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。,（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。,（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。,（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。,（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。,（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。,（7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。,（8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。,（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。,（10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。,（11）编制2012年4月30日该生产线出售的会计分录。,答案：,（1）借：在建工程 1 172.5,应交税费应交增值税（进项税额）198.9,贷：银行存款 1 371.4,（2）借：在建工程 16.7,贷：原材料 11.7,应付职工薪酬 5,（3）借：固定资产 1 189.2,贷：在建工程 1 189.2,（4）2010年折旧额=（）/6=196（万元）,（5）未来现金流量现值=1000.95241500.90702000.86383000.82272000.7835=95.24136.05172.76246.81156.7=807.56（万元）,公允价值减去处置费用后的净额=782（万元）,所以，该生产线可收回金额=807.56（万元）,（6）应计提减值准备金额=（1 189.2196）-807.56=185