(高职)审计基础与实务电子课件(全套).pptx

审计基础与实务,审计基础与实务,审计基础与实务,审计基础与实务,审计基础与实务,审计基础与实务,审计基础与实务,审计基础与实务,审计基础与实务,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,审计基础与实务,审计基础与实务,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,项目一,审计基本认知,审计基础与实务完整版,PPT,课件,项目一：审计基本认知,知识目标,1.,了解审计的产生和发展过程,2.,掌握审计的基本概念和特征,3.,熟悉审计的对象与分类,4.,熟悉审计的职能与目标,能力目标,1.,能确定审计审计关系中的审计主体、审计客体和审计授权或委托人,2,能确定审计类型,3,能确定审计目标，并能具体运用项目审计目标,4,能搜索审计相关信息,项目一：审计基本认知,主要任务：,任务,1,审计的产生与发展,任务,2,审计的概念与特征,任务,3,审计的对象与分类,任务,4,审计的职能与目标,引导案例,王海发了年终奖,2,万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。朋友小吴告诉他，挑一家,每股盈余最大,的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家,每股现金流量,最大的公司，投资最为保险，另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的,审计报告,，看看注册会计师是怎样说的。,思考,王海想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？审计师干什么的？,任务,1,审计的产生与发展,一、审计产生的基础,审计产生的前提,两权分离,所有权,经营权,受托经济责任,两权分离与审计的关系,两权分离,审计的产生,=,_,审 计 基础与 实 务,7,二、我国审计的产生和发展,我国,国家审计,的产生和发展,我国,内部审计,的产生和发展,我国,注册会计师审计,的产生和发展,我国审计的产生与发展,审计发展的三条道路,我国国家审计的产生与发展,我国社会审计的产生与发展,我国内部审计的产生与发展,（一）我国国家审计的发展,公元前11世纪,至1840年,1840,年至1949年,1949,年至今,古代审计阶段,近代审计阶段,现代审计阶段,案例：西周时期的国家审计雏形,背景资料：,西周时实行“分土封侯”政治制度，周王将战争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。,要求：,1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期国家审计初步形成的背景及其必要性；2）西周时期国家审计的基本特征。,我国古代审计发展阶段,产生了审计的雏形,西周,为审计发展,奠定了基础,秦汉,最早,出现“审计”一词,宋朝,审计,职能,进一步扩大,比部,隋唐宋,审计,的,衰退,阶段,元明清,逐级上报,暗查御史向下查,“上计”制度与御史监察制度并存,秦汉时期,我国近代审计发展阶段,近代审计阶段,民国审计变革时期,新民主主义革命时期,在革命组织和革命政权中建立了审计制度,审计法规的完备达到空前的程度,我国现代审计发展阶段,1982年12月中华人民共和国宪法 审计监督制度。,1983年9月 审计署成立,1985年 审计工作的暂行规定,1988年12月 审计条例,1995年1月1日,审计法实施,1997年 审计法实施条例,200,6,年 审计法修改,审计的,振兴阶段,（二）我国内部审计的发展,内部审计,解放前的内部审计,社会主义内部审计,1953年撤销,我国早期,民国时期,解放初期,皇室审计,寺院审计,现代内部审计,1983年,逐步建立,1995审计署关于内部审计工作的规定,（,三）我国注册会计师审计的产生和发展,注册会计师审计也称为民间审计、独立审计、社会审计,1918,年第一位注册会计师,谢霖,第一家事务所,正则会计师事务所,1980,年开始恢复，,1988,年成立中国注册会计师协会，,1997,年加入国际会计师联合会（,IFAC,）,1999,年,2,月发布了第三批独立审计准则，于,1999,年,7,月,1,日开始施行,2005,年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订,2006,年颁布,中国注册会计师审计准则,实施,现代风险导向审计,任务,2,审计的概念与特征,一、审计的概念,审计最早的含义就是审查会计科目，也即查账。,审计的定义：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的,真实性,、,合法性,、,效益性,进行审查，评价经济责任，借以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控独立性的经济监督行为。,任务,2,审计的概念与特征,概念中三个必不可少的基本要素（审计关系人,）,审计主体也称审计人，是指审计行为的执行者，即定义中的“专职机构和人员”,此为审计第三关系人,审计客体也称被审计人，是指审计行为的接受者，即定义中的“被审计单位”,此为审计第二关系人,审计授权或委托人也可统称为审计委托人，是指审计行为的授予者,此为审计第一关系人,任务,2,审计的概念与特征,审计关系图,审计人,（第三关系人）,被审计人,（第二关系人）,审计委托人,（第一关系人）,接受审计,接受审计,受托经营管理,授权经营管理,受托审计,委托审计,任务,2,审计的概念与特征,二、审计的特征,组织独立,人员独立,工作独立,经济独立,审计组织的权威性,审计人员的权威性,独立性,权威性,公正性,独立性是审计的本质特征,任务,3,审计的对象与分类,一、审计的对象,广义,：审计的对象就是审计客体，包括：,被审计单位,审计的范围和内容,狭义,：只指审计的范围和内容,，,具体指：,（,1,）被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动,（,2,）被审计单位的会计资料及其有关经济资料,二审计的类别,23,独立审计,政府审计,内部审计,方式,受托、有偿,强制、无偿,自愿,对象,会计报表的合法公允一贯,财政收支及公共资金的合理合法,内部管理制度的执行,目的,发表审计意见,确定受托责任,改善经营管理,性质,外部经济监督,外部行政监督,内部经济监督,权责,发表意见权,处置权,报告权,独立性,双向独立,单向独立,相对独立,审计三大分支的区别：,24,练一练,下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是（）,A.,社会审计、政府审计、内部审计,B.,政府审计、民间审计、内部审计,C.,政府审计、独立审计、内部审计,D.,内部审计、政府审计、注册会计师审计,答案,A,练一练,按照审计（）分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计等。,A,实施时间,B,执行地点,C,技术模式,D,审计主体,答案,C,表,:,三种审计举例,审计方式,例子 信息 已确立的标准 可获得的审计证据,财务报表审计 通用汽车的年度财务报表审计 通用汽车的财务报告 公认会计准则 档案、记录以及外部证据,经营审计,评价,H,分部的电算化薪水流程是否运行有效,月度内薪水记录，部门成本，以及出错数量,公司关于薪水管理部门绩效考核的相关标准,错误报告，薪水记录和薪水流程成本,合规性审计,判断是否满足银行贷款的相关限制条款,公司记录,贷款合同条款,财务报告和审计人员的计算,29,记录业务，并编制财务报表,会计准则（纽带）,会计,审计,三、会计与审计的关系,评价财务报表,30,会计与审计的区别,（一）,不同,目的,（二）,不同,流程,（三）,不同,方法,31,任务,4,审计的职能与目标,一、审计的职能,审计职能是指审计能够完成任务、发挥作用的内在功能。,经济监督职能,审计最基本的职能,经济鉴证职能,包括鉴定和证明两方面,经济评价职能,包括评定和建议两方面,任务,4,审计的职能与目标,二、审计的目标,审计目标具有层次性，分审计总目标具体目标两个层次。,（一）审计总目标,国家审计的总目标,对财政收支和财务收支的,真实、合法和效益,进行审查和评价。,内部审计的总目标,通过检查会计账目及其相关资产，监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的,真实、合法和效益,，以促进加强经济管理和实现经济目标,。,任务,4,审计的职能与目标,注,册会计师审计的总目标,第一，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；,第二，按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,尽管表述不尽相同，但三类审计的总体目标是基本相同的,任务,4,审计的职能与目标,（二）审计具体目标,审计具体目标是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定的。,1.,被审计单位管理层的认定,管理层,，是指对被审计单位的经营活动的执行负有管理责任的人员,认定,，是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,任务,4,审计的职能与目标,1.,被审计单位管理层的认定,（,1,）与各类交易和事项相关的认定,发生：,表明没有虚构，没有多列交易和事项,完整性：,表明没有遗漏，没有少列交易和事项,准确性：,表明没有多计或少计数量,截止：,表明没有提前或推后交易和事项的发生期间,分类：,表明对交易和事项的类别没有混淆或张冠李戴,质的认定,量的认定,时间上的认定,空间上的认定,任务,4,审计的职能与目标,1.,被审计单位管理层的认定,（,2,）与期末账户余额相关的认定,存在：,记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,权利和义务：,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,完整性：,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,计价和分摊,：,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,任务,4,审计的职能与目标,1.,被审计单位管理层的认定,（,3,）与列报和披露相关的认定,发生及权利和义务：,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,完整性：,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,分类和可理解性：,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚、易于理解。,准确性和计价：,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,任务,4,审计的职能与目标,管理层对财务报表的认定表,项目,发生,完整性,准确性,截止,分类,存在,权利和义务,计价和分摊,可理解性,与各类交易和事项相关的认定,与期末账户余额相关的认定,与列报和披露相关的认定,任务,4,审计的职能与目标,2.,审计具体目标,将审计总目标与管理层各项认定相对应，便形成了审计具体目标。,即对管理层各项认定的再认定,。,（,1,）与各类交易和事项相关的认定,发生,完整性,准确性,截止,分类,任务,4,审计的职能与目标,2.,审计具体目标,（,2,）与期末账户余额相关的认定,存在,权利和义务,完整性,计价和分摊,（,3,）与列报和披露相关的认定,发生及权利和义务,完整性,分类和可理解性,准确性和计价,案例：“南海公司”破产案始末,南海公司背景：,1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；,成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；,社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；,1719年英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。,1719年底传闻炒怍,：,大量可实现利润；高达60%股利支付率,公司股价：,1719年中：股价为,114,英镑,1720年1月起,股价狂飙,，掀起投资热潮,1720年7月：股价高达,1050,英镑,投机浪潮席卷全国,南海神话,一朝梦醒,1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔法,对股份公司的成立进行严格限制；,公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；,7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；,投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；,12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。,真相大白,事实真相：,成立以来：,惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；,在对外贸易方面没有取得多大成功；,在进行清理时发现实际资本所剩无几。,项目二,审计准则和审计标准,审计基础与实务,项目一：审计准则和审计标准,知识目标,1,熟悉审计准则的概念、作用,2,掌握我国审计准则体系构成及主要内容,3,熟悉审计标准的概念、特征及运用原则,能力目标,1,能按审计准则遵守审计职业道德，提高职业胜任能力,2,能分析审计失败的原因,3,能科学合理选择审计标准,4,能搜索审计相关信息,任务,1,审计准则,一、审计准则概述,（一）审计准则的概念和涵义,审计准则，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的,行为规范,，是执行审计业务的,职业标准,，是评价审计质量的,基本尺度。,审计准则是对审计主体的规范和要求，不是对审计客体的要求,任务,1,审计准则,一、审计准则概述,（二）审计准则的作用,1.,促进审计工作的规范化,2.,有助于提高审计工作质量,3.,增强社会公众对审计工作结果的信任,4.,有利于维护公众和审计人员的正当权益,练一练,既能为审计人员提供工作标准，又能为检查和评价审计工作质量规则的是（）,A,审计法,B,审计实施条例,C,审计准则,D,审计工作方案,答案：,C,任务,1,审计准则,二、我国审计准则体系,我国审计准则体系包括国家审计准则、内部审计准则和社会审计准则。,（一）国家审计准则,1.,国家审计准则概述,国家审计准则又称政府审计准则，是用来规范国家审计机关及其审计人员从事审计工作的准则。,我国国家审计准则的内容包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共,7,章,200,条,任务,1,审计准则,2.,国家审计准则主要内容,（,1,）审计主体的规范,（,2,）审计过程的规范,任务,1,审计准则,2.,国家审计准则主要内容,（,3,）审计质量控制和责任的规定,要求,审计机关应当针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控,5,个要素建立审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。,（,4,）信息技术环境下审计的特别规定,任务,1,审计准则,（二）内部审计准则,1.,内部审计准则概述,内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次组成,。,2.,内部审计基本准则主要内容,（,1,）一般准则,（,2,）具体准则,（,3,）报告准则,（,4,）内部管理准则,任务,1,审计准则,（三）社会审计准则,1.,社会审计准则概述,中国注册会计师执业准则,包括,1,项鉴证业务基本准则、,44,项具体审计准则、,1,项审阅准则、,2,项其他鉴证业务准则、,2,项相关服务准则和,1,项质量控制准则，共计,51,项准则,目前往往将执业准则称为审计准则,注册会计师职业道德规范也是注册会计师审计准则的一部分。,任务,1,审计准则,（三）社会审计准则,2.,注册会计师执业准则简介,（,1,）注册会计师鉴证业务基本准则,中国注册会计师鉴证业务基本准则是规范注册会计师执行鉴证业务的起统驭作用的准则，它统驭着中国注册会计师审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，,共九章,60,条,。,第一章：总则,，共,4,条，主要阐述了制定准则的目的、依据鉴证业务类别、要素及对注册会计师执行鉴证业务时的基本要求等,任务,1,审计准则,2.,注册会计师执业准则简介,（,1,）注册会计师鉴证业务基本准则,第二章：鉴证业务的定义和目标,，共,4,条，简述了鉴证业务的定义和目标。,第三章：业务承接,，共,5,条，简述了对注册会计师承接业务的要求。,第四章：鉴证业务的三方关系,，共,7,条，主要阐述了鉴证业务涉及的三方关系人，即,注册会计师、责任方和预期使用者,。,第五章：鉴证对象，,共,3,条，主要阐述了鉴证对象的形式、特征及条件。,任务,1,审计准则,2.,注册会计师执业准则简介,（,1,）注册会计师鉴证业务基本准则,第六章：标准，,共,4,条，主要阐述了标准的特征和获取方式。,第七章：证据，,共,8,节,22,条，主要阐述了对证据的总体要求、注册会计师应具有职业怀疑态度以及对证据的收集、使用要求等。,第八章：鉴证报告，,共,8,条，主要阐述了鉴证报告的出具要求。,第九章：附则,，共,3,条，主要阐述了本准则的执行原则及施行起始时间。,任务,1,审计准则,2.,注册会计师执业准则简介,（,2,）审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则,审计准则,是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范。,是审计执业规范体系的核心内容和重点,审阅准则,是审计人员在执行历史财务信息审阅业务时的行为规范。,提供有限保证，并以消极方式提出结论。,其他鉴证业务准则,用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。,提供有限保证和合理保证。,任务,1,审计准则,2.,注册会计师执业准则简介,（,3,）注册会计师相关服务准则,注册会计师相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务。,不提供任何程度的保证。,（,4,）会计师事务所质量控制准则,会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务所在建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务时的质量控制制度，是会计师事务所提高审计质量、降低审计风险的有效途径。,任务,1,审计准则,（四）审计准则之间的关系,区别,：主要是三者规范的主体不一样：,国家审计准则,规范政府审计行为,内部审计准则,规范内部审计行为,社会审计准则,规范民间审计行为,联系,：三者之间不是割裂的、对立的，三者之间不仅具有很多相同的基本特征，而且相互配合，形成一个有机的整体来规范全社会的审计行为。,任务,2,审计标准,一、审计标准的含义,审计标准又称审计判断依据，是审计人员在审计过程中判断被审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见和建议、作出审计结论的依据。,审计标准不是审计准则,审计标准是衡量审计客体及审计证据的尺度，它解决的是审计人员提出审计意见和建议、作出审计结论的理由的问题，即,why.,审计准则是对审计主体审计行为的规范和指南，它所解决的是审计人员如何进行审计工作的问题，即,how,。,任务,2,审计标准,一、审计标准的含义,审计标准与审计依据也有区别,审计依据包括审计判断依据和审计工作依据,审计判断依据,是审计人员判断被审计单位是否存在问题的依据,审计工作依据,是指审计人员执行审计工作的依据,审计判断依据,=,审计标准,审计依据审计标准,任务,2,审计标准,二、审计标准的种类,1.,各类财经法律法规和规章制度,2.,国家各类经济政策,3.,被审计单位的计划、预算和经济合同,4.,各种业务规范和经济技术标准,5.,内部控制制度和内部审计制度,任务,2,审计标准,三、审计标准的特征,1.,权威性,2.,层次性,3.,地域性,4.,时效性,5.,相关性,审计标准除了具有上述,5,种特征外，还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征。,能力拓展,案例分析：某市审计局常年对市属建筑开发公司进行财务审计，因王明和周力比较熟悉该公司情况，,5,年来均安排两人组成的审计组执行审计业务，两人都较好的完成了审计业务，新局长上任后在调查情况时得知，因周力是该公司财务科弟媳的亲妹妹，公司时常请王、周二人参与公司管理，指导业务操作。了解到这一情况后，新局长决定下次审计时另外安排其他审计组。,请问：新局长的决定是否恰当,?,新局长更换审计组的合理理由是什么？,项目三,控制测试和实质性程序,审计基础与实务,东北财经大学出版社,项目三：控制测试与实质性程序,知识目标,1.,了解内部控制概念、目标,2.,掌握内部控制的要素,3.,掌握内部控制的控制测试,4.,掌握实质性测试,能力目标,1.,会判断内部控制设计是否合理,2.,会对内部控制进行测试，并指出内部控制缺陷,3.,会设计实质性测试程序,任务一 内部控制,任务二,控制测试,任务三,实质性程序,教学引导,FLASH,魏征谏太宗十思疏,：“,斯亦伐根以求木茂，塞源而欲流长者也”,追求短期利益,追求短期利益是企业死亡的重要原因，很多企业并非死在市场上，也非死在人力资源，而是死在,做事的方式,和对,企业或组织最根本的哲学,的理解上,而这两点恰恰是内部控制的核心,任务一 内部控制,一、,内部控制的概念及目标,二、,内部控制的要素,一、内部控制概念,内部控制,，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。,二、内部控制目标,（,1,）保证业务活动按照适当的授权进行。,（,3,）保证资产的安全和完整，账实要相符。,（,4,）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。,（,2,）保证财务报告的可靠性。,（,5,）保证账面资产与实存资产定期核对相符。,任务二 内部控制要素,一、控制环境,二、风险评估,三、控制活动,四、,信息与沟通,五、,内部监督,控 制 环 境,控 制 环 境,风 险 评 估,风险评估,控制活动,控制活动,监 督,信 息 与 沟 通,COSO,的内部控制框架,监,督,一、控制环境,控制环境包括,治理职能,和,管理职能,，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。,在评价控制环境的设计时，注册会计师应考虑下列要素：,（,1,）治理结构,（,2,）机构设置与权责分配,（,3,）内部审计,（,4,）人力资源政策,（,5,）企业文化,一、控制环境,治理,结构,人力资,源政策,企业,文化,内部,审计,机构设置,及权责分,配,股东,大会,权力,机构,董事,会,决策,机构,监事,会,监督,机构,管理,层,日常,管理,机构,独,立,性,机,构,设,置,人,员,配,备,工,作,开,展,体现为人,本管理理,论的最高,层次,雇用、培训、评价、考核、晋升、奖惩,董事会及企业负责人起关键,内部控制的环境和前提，建立控制内部五要素之首,案例分析,有,位客户买一台后来发现有缺陷的海尔冰箱。现任海尔集团董事长时任海尔冰箱总厂厂长的张瑞敏派人把库里,400,多台冰箱全部翻箱，将发现有缺陷的,76,台冰箱，摆在车间里让每一个员工参观，让大家说怎么办。,员工一致的看法是：,便宜处理给职工，当时一台冰箱,800,多元，但职工的工资只有,40,元，一台冰箱相当于一个工人两年的工资。,张瑞敏决定：,砸毁这些有缺陷的,76,台冰箱，很多职工在砸冰箱时流下了眼泪。,迄今为止，海尔是中国家电行业唯一一家五大产品全部通过,IS09001,国际质保体系认证和国内首家通过,IS014001,认证的家电集团，是中国第一家产品在国内就可获得国际认证的企业。,员工与张瑞敏对次品的不同处理方法体现的是两种不同的管理理念。,海尔集团的业绩与管理当局的管理理念、方式和风格密切相关。,风险评估,风险评估是指企业及时识别、评估和应对各种经营风险。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对,在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，如何采取措施管理这些风险。,二、风险评估,风险评估,风险分析,风险应对,风险识别,目标设定,风险规避,风险承受,风险降低,风险分担,业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施,准确识别与实现控制目标有关的内部风险和外部风险,准确识别与实现控制目标相关的内部风险与外部风险,三、控制活动,控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，它是实施内部控制的具体方式。,三、控制活动,控制活动,不相容,职务分,离控制,运营分,析控制,绩效考,评控制,财产保,护控制,授权审,批控制,会计系,统控制,预算,控制,职责分离,原则：一项业务自始自终不能由一个人或一个部门单独完成。,不相容职责,案例：巴林银行的倒闭,不相容职责,很多表现方式,强调两个：,交易批准与交易执行职能分离,交易执行与交易会计报告职能分离,指出下列职务中哪些属于不相容职务,1,、授权执行某项业务,2,、审查某项业务,3,、保管某项财产物资业务,4,、记录明细帐,5,、记录日记账,6,、记录总帐,7,、进行帐实核对,8,、执行某项经济业务,9,、记录某项经济业务,10,、记录某项财产物资业务,四、信息与沟通,信息与沟通是企业准确及时地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。,四、信息与沟通,信息与沟通,信息,质量,反舞弊,机制,沟通,制度,信息,系统,五、内部监督,内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。,五、内部监督,内部监督,日常,监督,专项,监督,专项监督应当与日常监督有机结合，日常监督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的补充，如果发现某专项监督需要经常性地进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。,任务二 控制测试,一、,控制测试的含义和要求,二、,控制测试的性质、范围及时间,一、控制测试的含义和要求,一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义,控制测试,指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察，并从下列方面获取审计证据：（,1,）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（,2,）控制是否得到一贯执行；（,3,）控制由谁执行；（,4,）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。,（二）控制测试的要求,当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：（,1,）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（,2,）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,例如，在采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。,如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。,练一练,只有认为控制测试合理，能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，以及仅仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师才有必要进行（）,A,分析程序,B,控制测试,C,了解内部控制,D,细节测试,答案,B,解析：控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情况之一，注册会计师应当实施控制测试：（,1,）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（,2,）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,二控制测试的性质、范围、时间,（一）控制测试的性质,(1),检查,:,适用于运行情况留有书面证据的控制。,(2),询,问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。,（,3,）,观察,:,测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。,(4),重新执行,:,只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。,(5),穿行测试，是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证明注册会计师对控制的了解，评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。,确定控制测试的性质时的要求,1,、考虑特定控制的性质。,2,、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。,3,、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。,（二）控制测试的范围,1,、注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：,(1),在整个拟信赖的期间控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。,(2),拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。,(3),控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大,。,(4),当针对其他控制获取证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。,(5),拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。,2,、对自动化控制的测试范围的特别考虑，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。,（三）控制测试的时间,控制测试的时间包含两层含义：一,是测试所针对的控制适用的时点或期间,；二,是何时实施控制测试,。,1,、测试所针对的控制适用的时点或期间,如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。,2,、何时实施控制测试：期中测试、利用以前审计获取的审计证据,如何考虑以前审计获取的审计证据,基本思路：内容控制在本期是否发生变化。,两次测试的间隔时间不能超过两年。,不得依赖以前审计所获取证据的情形。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据。,任务三 实质性程序,一、,实质性程序的含义和要求,二、,实质性程序的性质,三、,实质性程序的时间,四、,实质性程序的范围,五、,评价列报的适当性,六、,评价审计证据的充分性和适当性,1.,实质性程序的含义,实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接,用以发现认定层次重大错报的审计程序,。,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的,细节测试,以及,实质性分析程序,。,一、实质性程序的含义和要求,实质性程序还包括与财务报表编制完成阶段相关的下列审计程序：（,1,）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（,2,）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。如果认为评估的认定层次重大错报风险是,特别风险,，注册会计师应当专门针对该,风险实施实质性程序,实质性程序的性质，是指实质性程序的类型和组合，具体包括,细节测试,和,实质性分析程序,。,1,、,细节测试,适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。,二、实质性程序的性质,2,、实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过,研究数据间关系评价信息,，只是将该技术方法用作实质性程序，即,用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报,。,二、实质性程序的性质,3,、细节测试的方向,在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相当于,“,逆查,”,）,在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包含在内（相当于,“,顺查,”,）,期末测试,期中测试,利用以前审计获取的审计证据,三、实质性程序的时间,（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序,（二）如何考虑期中审计证据,将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末，注册会计师的两种选择：（,1,）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（,2,）将实质性程序和控制测试结合使用。,（三）如何考虑以前审计获取的审计证据,三、实质性程序的时间,评估的认定层次的,重大错报风险越高，,需要实施实质性程序的,范围越广,如果对,控制测试结果不满意,，应当考虑,扩大实质性程序的范围,在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素,四、实质性程序的范围,评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大风险错报。同时注册会计师应当考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，以及对重大事项的披露是否充分。,五、评价列报的适当性,1,、完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价,2,、形成审计意见时对审计证据的综合评价,六、评价审计证据的充分性和适当性,例题：,ABC,会计师事务所正在对甲公司,2006,年度财务报表进行审计，在确定实质性程序性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据,针对评估的重大错报风险实施的审计程序,准则，作出正确的判断。（,1,）实质性程序包括细节测试和实质性分析两类。注册会计师在对各类交易、账户余额、列报的存在或发生、计价认定进行测试时，选用实质性分析程序更为适当（）。,答案,】,【,解析,】,此时，应选用细节测试。,休息了！,项目四,审计流程与审计计划,审计基础与实务,项目一：审计基本认知,知识目标,1.,了解审计流程及审计计划的含义,2.,熟悉审计流程的三个阶段,3.,掌握审计计划的制定,能力目标,1.,熟悉审计流程各个阶段的具体工作内容,2.,能够编制总体审计策略和具体审计计划,任务,1,审计流程,任务,2,审计计划,案例导引,“,蓝田造假案”堪称中国证券史上一个较大的财务造假案例，蓝田造假案之所以被曝光，源自当年中央财经大学研究员刘姝威的一篇文章。事发后诸多中介组织被卷入其中，为其审计的会计师事务所也难脱其责。请阅读教材案例，思考并分析，为何蓝田案如此滞后的被一个学者发现？你从中得到什么启示？,从资料可以看出，蓝田财务报表存在重大错报风险，如果注册会计师运用恰当的审计流程，是能够识别的。注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，会计师事务所也要不断健全质量控制机制，不断提高注册会计师的执业能力和道德水准。,任务,1,审计流程,某集团公司接到员工举报,某区域基层销售单位在销售,政策的执行上存在很大的问题。于是，集团公司决定指派,一个,3,人的审计组对某区域基层销售单位进行内部审计。要求,对,38,位业务人员进行逐一跟踪审计，针对存在问题的人员提,出处罚建议，并且责任追溯上级。,问题：请思考并写出审计组在审计时的审计流程。,任务描述,一、审计流程的含义,审计流程就是审计工作从开始到结束的整个过程。一,般的，审计流程包括审计准备阶段、审计实施阶段、审计,终结阶段三个阶段。,相关知识,二、,准备阶段,审计的准备阶段是指从确定审计项目起,到具体实施审计工作之前的准备过程。,主要工作：,（一）接受业务委托,（二）签订审计业务委托书,（三）初步评价被审计单位的内部控制系统,（四）分析审计风险,（五）编制审计计划,三、实施阶段,审计的实施阶段是根据审计计划确定的范围、,要点、方法，进行取证、评价、借以形成审计结,论，实现审计目标的中间过程。它是整个审计程序,的关键阶段，又称“外勤工作”。,主要工作：,(,一,),进驻被审计单位,(,二,),评审内部控制制度,符合性测试,(,三,),进行实质性测试,(,四,),收集审计证据，编制审计工作底稿,四、终结阶段,审计终结阶段即审计的报告阶段，是指,提出审计报告，作出审计结论和决定并建立,审计档案的工作阶段。,主要工作：,(,一,),整理,复核审计工作底稿,(,二,),起草审计报告,(,三,),征求意见，修改报告,(,四,),提出管理建议书,根据任务资料，审计组整个审计流程可以如下：,1.,审计组进场措施,（,1,）进场前发,审计通知书,并与该系统负责人、该单位领导简要进行了电话沟通。,（,2,）进场当日召开,2,个会议，先召开领导层沟通会议，由分管领导各自传达会议精神后，再召开全体人员会议，宣讲审计原则、审计目的、审计方式方法及其他事项。,任务实施,2.,审计组采取的应对措施,(,具体见教材,),（,1,）心理分析：,（,2,）坚持原则，积极沟通：,（,3,）化解手段,组织考试：,（,4,）顺利完成任务,报告披露：,3.,总结,审计组通过有效的沟通，适当的引导，不但顺利的完成,了审计任务，也让被审计单位心服口服，认为审计并不只是,把眼睛放在问题上，而是抱着帮扶的目的在做事，真正在为,公司的管理和发展保驾护航。,根据任务下达的要求，实施并完成任务，由教师进行评,价，并填写任务评价表。,任务评价,任 务 评 价 表,注：考评满分为,100,分，