中级财务会计课件会计调整.ppt

第十六章第十六章 会会计调计调整整16财务财务财务财务会会会会计计计计中中级级 Intermediate AccountingIntermediate Accounting1.No.1No.2No.3No.1掌握会掌握会掌握会掌握会计计计计政策政策政策政策变变变变更追溯更追溯更追溯更追溯调调调调整法的会整法的会整法的会整法的会计处计处计处计处理；理；理；理；掌握会掌握会掌握会掌握会计计计计估估估估计变计变计变计变更的会更的会更的会更的会计处计处计处计处理方法理方法理方法理方法No.1掌握前期差掌握前期差掌握前期差掌握前期差错错错错更正的含更正的含更正的含更正的含义义义义及其会及其会及其会及其会计处计处计处计处理方法理方法理方法理方法No.2掌握掌握掌握掌握资产负债资产负债资产负债资产负债表日后事表日后事表日后事表日后事项项项项的含的含的含的含义义义义、内容及日后、内容及日后、内容及日后、内容及日后调调调调整整整整事事事事项项项项的会的会的会的会计处计处计处计处理方法理方法理方法理方法No.3学学学学习习习习目目目目标标标标 第十六章第十六章第十六章第十六章 会会会会计调计调计调计调整整整整2.教学重点与教学重点与教学重点与教学重点与难难难难点点点点会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更、前期差更、前期差更、前期差更、前期差错错错错更正及日后更正及日后更正及日后更正及日后调调调调整事整事整事整事项项项项的的的的处处处处理理理理难难难难点点点点会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更的追溯更的追溯更的追溯更的追溯调调调调整法和日后整法和日后整法和日后整法和日后调调调调整事整事整事整事项项项项的的的的处处处处理理理理重点重点重点重点3.第一第一第一第一节节节节 会会会会计计计计政策及其政策及其政策及其政策及其变变变变更更更更 一、会一、会计计政策概述政策概述 （一）会（一）会（一）会（一）会计计计计政策的定政策的定政策的定政策的定义义义义 会会会会计计计计政策政策政策政策是指企是指企是指企是指企业业业业在会在会在会在会计计计计确确确确认认认认、计计计计量和量和量和量和报报报报告中所采用告中所采用告中所采用告中所采用的原的原的原的原则则则则、基、基、基、基础础础础和会和会和会和会计处计处计处计处理方法。理方法。理方法。理方法。4.（二）（二）（二）（二）会会会会计计计计政策的特点政策的特点政策的特点政策的特点 1 1 1 1、会、会、会、会计计计计政策的政策的政策的政策的选择选择选择选择性。性。性。性。会会会会计计计计政策是在允政策是在允政策是在允政策是在允许许许许的会的会的会的会计计计计原原原原则则则则、计计计计量基量基量基量基础础础础和会和会和会和会计处计处计处计处理方理方理方理方法中作出指定或具体法中作出指定或具体法中作出指定或具体法中作出指定或具体选择选择选择选择。2 2 2 2、会、会、会、会计计计计政策的政策的政策的政策的强强强强制性。制性。制性。制性。企企企企业业业业必必必必须须须须在法在法在法在法规规规规所允所允所允所允许许许许的范的范的范的范围围围围内内内内选择选择选择选择适合企适合企适合企适合企业实际业实际业实际业实际情情情情况的会况的会况的会况的会计计计计政策。政策。政策。政策。3 3 3 3会会会会计计计计政策的政策的政策的政策的层层层层次性。次性。次性。次性。会会会会计计计计政策包括会政策包括会政策包括会政策包括会计计计计原原原原则则则则、计计计计量基量基量基量基础础础础和具体会和具体会和具体会和具体会计处计处计处计处理方法理方法理方法理方法三个三个三个三个层层层层次。次。次。次。5.二、会二、会计计政策政策变变更更 （一）会（一）会（一）会（一）会计计计计政策政策政策政策变变变变更的概念更的概念更的概念更的概念 会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更更更更是指企是指企是指企是指企业对业对业对业对相同的交易或事相同的交易或事相同的交易或事相同的交易或事项项项项由原来由原来由原来由原来采用的会采用的会采用的会采用的会计计计计政策改用另一种会政策改用另一种会政策改用另一种会政策改用另一种会计计计计政策的行政策的行政策的行政策的行为为为为。（二）会（二）会（二）会（二）会计计计计政策政策政策政策变变变变更的条件更的条件更的条件更的条件 1 1 1 1法律、行政法法律、行政法法律、行政法法律、行政法规规规规或国家或国家或国家或国家统统统统一的会一的会一的会一的会计计计计制度等要求制度等要求制度等要求制度等要求变变变变更。更。更。更。2 2 2 2会会会会计计计计政策的政策的政策的政策的变变变变更能更能更能更能够够够够提供更可靠、更相关的会提供更可靠、更相关的会提供更可靠、更相关的会提供更可靠、更相关的会计计计计信息信息信息信息 6.（三）以下两种情形不属于会（三）以下两种情形不属于会（三）以下两种情形不属于会（三）以下两种情形不属于会计计计计政策政策政策政策变变变变更更更更 1 1 1 1本期本期本期本期发发发发生的交易或事生的交易或事生的交易或事生的交易或事项项项项与以前相比具有本与以前相比具有本与以前相比具有本与以前相比具有本质质质质差差差差别别别别而采用而采用而采用而采用新的会新的会新的会新的会计计计计政策；政策；政策；政策；2 2 2 2对对对对初次初次初次初次发发发发生的或不重要的交易或事生的或不重要的交易或事生的或不重要的交易或事生的或不重要的交易或事项项项项采用新的会采用新的会采用新的会采用新的会计计计计政策。政策。政策。政策。7.三、会三、会三、会三、会计计计计政策政策政策政策变变变变更的会更的会更的会更的会计处计处计处计处理理理理 （一）追溯（一）追溯（一）追溯（一）追溯调调调调整法整法整法整法 1 1 1 1追溯追溯追溯追溯调调调调整法的概念整法的概念整法的概念整法的概念 追溯追溯追溯追溯调调调调整法整法整法整法是指某是指某是指某是指某项项项项交易或事交易或事交易或事交易或事项变项变项变项变更会更会更会更会计计计计政策政策政策政策时时时时，如，如，如，如同同同同该该该该交易或事交易或事交易或事交易或事项项项项初次初次初次初次发发发发生生生生时时时时即采用即采用即采用即采用变变变变更后的会更后的会更后的会更后的会计计计计政策，并以政策，并以政策，并以政策，并以此此此此对财务报对财务报对财务报对财务报表相关表相关表相关表相关项项项项目目目目进进进进行行行行调调调调整的方法。整的方法。整的方法。整的方法。8.2 2追溯追溯调调整法会整法会计处计处理步理步骤骤 (1)(1)(1)(1)计计计计算会算会算会算会计计计计政策政策政策政策变变变变更累更累更累更累积积积积影响数影响数影响数影响数 会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更累更累更累更累积积积积影响数影响数影响数影响数是指按照是指按照是指按照是指按照变变变变更后的会更后的会更后的会更后的会计计计计政政政政策策策策对对对对以前各期追溯以前各期追溯以前各期追溯以前各期追溯计计计计算的列算的列算的列算的列报报报报前期最早期初留存收益前期最早期初留存收益前期最早期初留存收益前期最早期初留存收益应应应应有有有有金金金金额额额额与与与与现现现现有金有金有金有金额额额额之之之之间间间间的差的差的差的差额额额额。9.会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更累更累更累更累积积积积影响数影响数影响数影响数计计计计算步算步算步算步骤骤骤骤：根据新的会根据新的会根据新的会根据新的会计计计计政策重新政策重新政策重新政策重新计计计计算受影响的前期交易或事算受影响的前期交易或事算受影响的前期交易或事算受影响的前期交易或事项项项项；计计计计算两种会算两种会算两种会算两种会计计计计政策下的差异（税前差异）；政策下的差异（税前差异）；政策下的差异（税前差异）；政策下的差异（税前差异）；计计计计算差异的所得税影响金算差异的所得税影响金算差异的所得税影响金算差异的所得税影响金额额额额；计计计计算税后差异算税后差异算税后差异算税后差异 计计计计算会算会算会算会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数影响数影响数影响数10.确定所得税影响金确定所得税影响金确定所得税影响金确定所得税影响金额应额应额应额应注意的注意的注意的注意的问题问题问题问题:第第第第一一一一、要要要要明明明明确确确确“所所所所得得得得税税税税影影影影响响响响金金金金额额额额”是是是是指指指指对对对对所所所所得得得得税税税税费费费费用用用用的的的的影影影影响金响金响金响金额额额额，而不是，而不是，而不是，而不是对应对应对应对应交所得税的影响金交所得税的影响金交所得税的影响金交所得税的影响金额额额额。第第第第二二二二、要要要要明明明明确确确确并并并并不不不不是是是是任任任任何何何何一一一一项项项项会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变更更更更都都都都会会会会影影影影响响响响所所所所得得得得税税税税费费费费用。用。用。用。政策政策政策政策变变变变更不形成更不形成更不形成更不形成暂时暂时暂时暂时性差异的性差异的性差异的性差异的 对对对对所得税所得税所得税所得税费费费费用没有影响用没有影响用没有影响用没有影响 政策政策政策政策变变变变更形成或更形成或更形成或更形成或转转转转回回回回暂时暂时暂时暂时性差异的性差异的性差异的性差异的 对对对对所得税所得税所得税所得税费费费费用有影响用有影响用有影响用有影响11.（2 2 2 2）进进进进行相关的会行相关的会行相关的会行相关的会计处计处计处计处理（理（理（理（编编编编制制制制调调调调整分整分整分整分录录录录）“所得税影响所得税影响所得税影响所得税影响额额额额”记记记记入入入入“递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产资产资产”、或、或、或、或“递递递递延所延所延所延所得税得税得税得税负债负债负债负债”账户账户账户账户，因，因，因，因为该项为该项为该项为该项目的金目的金目的金目的金额实质额实质额实质额实质上就是上就是上就是上就是暂时暂时暂时暂时性差异性差异性差异性差异对对对对所得税的影响所得税的影响所得税的影响所得税的影响额额额额。“累累累累积积积积影响数影响数影响数影响数”记记记记入入入入“利利利利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润”“所得税前差异所得税前差异所得税前差异所得税前差异”要根据不同政策要根据不同政策要根据不同政策要根据不同政策变变变变更确定更确定更确定更确定记记记记入什么入什么入什么入什么账户账户账户账户。12.（3 3 3 3）调调调调整会整会整会整会计报计报计报计报表的相关表的相关表的相关表的相关项项项项目目目目:调调调调整整整整变变变变更当年更当年更当年更当年资产负债资产负债资产负债资产负债表相关表相关表相关表相关项项项项目的年初数目的年初数目的年初数目的年初数 根据根据根据根据编编编编制的制的制的制的调调调调整分整分整分整分录调录调录调录调整即可。整即可。整即可。整即可。调调调调整整整整变变变变更当年利更当年利更当年利更当年利润润润润表中的上年数表中的上年数表中的上年数表中的上年数 只需只需只需只需调调调调整整整整变变变变更年度上一年的影响数更年度上一年的影响数更年度上一年的影响数更年度上一年的影响数 调调调调整所有者整所有者整所有者整所有者权权权权益益益益变动变动变动变动表中相关表中相关表中相关表中相关项项项项目的金目的金目的金目的金额额额额（4 4 4 4）附注）附注）附注）附注说说说说明。明。明。明。13.【例【例【例【例题题题题】甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于2013201320132013年年年年 12 12 12 12月建造完工的一幢房屋作月建造完工的一幢房屋作月建造完工的一幢房屋作月建造完工的一幢房屋作为为为为投投投投资资资资性性性性房地房地房地房地产对产对产对产对外出租，甲公司按成本模式外出租，甲公司按成本模式外出租，甲公司按成本模式外出租，甲公司按成本模式进进进进行后行后行后行后续计续计续计续计量。量。量。量。该该该该房屋的房屋的房屋的房屋的原价原价原价原价为为为为3 0003 0003 0003 000万元，万元，万元，万元，预计净预计净预计净预计净残残残残值为值为值为值为0 0 0 0，采用年限平均法按照，采用年限平均法按照，采用年限平均法按照，采用年限平均法按照20202020年年年年计计计计提折旧。提折旧。提折旧。提折旧。2016201620162016年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，因投日，因投日，因投日，因投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产的后的后的后的后续计续计续计续计量已量已量已量已满满满满足足足足公允价公允价公允价公允价值值值值模式模式模式模式计计计计量的条件，甲公司决定改按公允价量的条件，甲公司决定改按公允价量的条件，甲公司决定改按公允价量的条件，甲公司决定改按公允价值值值值模式模式模式模式对对对对投投投投资资资资性房地性房地性房地性房地产进产进产进产进行后行后行后行后续计续计续计续计量。量。量。量。2014201420142014年末年末年末年末该该该该房屋的公允价房屋的公允价房屋的公允价房屋的公允价值为值为值为值为3 1003 1003 1003 100万元，万元，万元，万元，2015201520152015年末年末年末年末该该该该房屋的公允价房屋的公允价房屋的公允价房屋的公允价值为值为值为值为3 4003 4003 4003 400万元。万元。万元。万元。该该该该公司按公司按公司按公司按净净净净利利利利润润润润的的的的10101010提取盈余公提取盈余公提取盈余公提取盈余公积积积积，所得税税率，所得税税率，所得税税率，所得税税率为为为为25252525，采用，采用，采用，采用资产负债资产负债资产负债资产负债表表表表债务债务债务债务法核算。按照税法法核算。按照税法法核算。按照税法法核算。按照税法规规规规定，定，定，定，该该该该投投投投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产作作作作为为为为固定固定固定固定资产处资产处资产处资产处理，理，理，理，净净净净残残残残值为值为值为值为0 0 0 0，采用年限平均法按照，采用年限平均法按照，采用年限平均法按照，采用年限平均法按照30303030年年年年计计计计提折旧。甲公司提折旧。甲公司提折旧。甲公司提折旧。甲公司对对对对此此此此项项项项会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更采用追溯更采用追溯更采用追溯更采用追溯调调调调整法整法整法整法进进进进行会行会行会行会计处计处计处计处理。理。理。理。14.甲公司的有关会甲公司的有关会甲公司的有关会甲公司的有关会计处计处计处计处理如下：理如下：理如下：理如下：（1 1 1 1）计计计计算政策算政策算政策算政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数影响数影响数影响数年度年度年度年度政策政策政策政策变变变变更前更前更前更前政策政策政策政策变变变变更后更后更后更后税前税前税前税前差异差异差异差异所得所得所得所得税影税影税影税影响响响响税后税后税后税后差异差异差异差异折旧折旧折旧折旧减减减减值值值值折旧折旧折旧折旧减减减减值值值值公允价公允价公允价公允价值变值变值变值变动动动动收益收益收益收益20142014年年年年1501500 00 00 010010025025062.562.5187.5187.520152015年年年年1501500 00 00 0300300450450112.5112.5337.5337.5合合合合计计计计3003000 00 00 0400400700700175175525525政策政策政策政策变变变变更累更累更累更累积积积积影响数影响数影响数影响数计计计计算表算表算表算表 单单单单位：万元位：万元位：万元位：万元15.（2 2）编编编编制甲公司制甲公司制甲公司制甲公司20162016年年年年 1 1月月月月1 1日相关日相关日相关日相关项项项项目的目的目的目的调调调调整分整分整分整分录录录录对对对对20142014年有关事年有关事年有关事年有关事项项项项的的的的调调调调整分整分整分整分录录录录：调调调调整会整会整会整会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数影响数影响数影响数借：投借：投借：投借：投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产公允价公允价公允价公允价值变动值变动值变动值变动 1 000 000 1 000 000 投投投投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧 1 500 000 1 500 000 贷贷贷贷：利：利：利：利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润 1 875 000 1 875 000 递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产资产资产 （150150100100）2525 125 000 125 000 递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税负债负债负债负债 (100(100100)25100)25 500 000 500 000 调调调调整利整利整利整利润润润润分配：分配：分配：分配：借：利借：利借：利借：利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润 187 500 187 500 贷贷贷贷：盈余公：盈余公：盈余公：盈余公积积积积法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积积积 187 500 187 50016.对对对对20152015年有关事年有关事年有关事年有关事项项项项的的的的调调调调整分整分整分整分录录录录：调调调调整会整会整会整会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数影响数影响数影响数借：投借：投借：投借：投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产公允价公允价公允价公允价值变动值变动值变动值变动 3 000 000 3 000 000 投投投投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧 1 500 000 1 500 000 贷贷贷贷：利：利：利：利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润 3 375 000 3 375 000 递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产资产资产 （150150100100）2525 125 000 125 000 递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税负债负债负债负债 （100100300300）2525 1 000 000 1 000 000 调调调调整利整利整利整利润润润润分配：分配：分配：分配：借：利借：利借：利借：利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润 337 500 337 500 贷贷贷贷：盈余公：盈余公：盈余公：盈余公积积积积法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积积积 337 500 337 50017.上述上述上述上述20142014年和年和年和年和20152015年有关事年有关事年有关事年有关事项项项项的的的的调调调调整分整分整分整分录录录录，可合并，可合并，可合并，可合并编编编编制如下制如下制如下制如下调调调调整分整分整分整分录录录录：调调调调整会整会整会整会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数影响数影响数影响数 借：投借：投借：投借：投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产公允价公允价公允价公允价值变动值变动值变动值变动 4 000 000 4 000 000 投投投投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧 3 000 000 3 000 000 贷贷贷贷：利：利：利：利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润 5 250 000 5 250 000 递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产资产资产 （300300200200）2525 250 000 250 000 递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税负债负债负债负债(200(200400)25400)25 1 500 000 1 500 000 调调调调整利整利整利整利润润润润分配：分配：分配：分配：借：利借：利借：利借：利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润 525 000 525 000 贷贷贷贷：盈余公：盈余公：盈余公：盈余公积积积积法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积积积 525 000 525 00018.（3 3 3 3）2016201620162016年度年度年度年度报报报报表部分表部分表部分表部分项项项项目的目的目的目的调调调调整数整数整数整数 单单单单位：万元位：万元位：万元位：万元 项项项项 目目目目资产负债资产负债资产负债资产负债表年初数表年初数表年初数表年初数利利利利润润润润表上年数表上年数表上年数表上年数投投投投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产700700700700递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产资产资产 25252525递递递递延所得税延所得税延所得税延所得税负债负债负债负债150150150150盈余公盈余公盈余公盈余公积积积积 52.552.552.552.5未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润 472.5472.5472.5472.5营业营业营业营业成本成本成本成本150(2015150(2015150(2015150(2015年折旧年折旧年折旧年折旧)公允价公允价公允价公允价值变动值变动值变动值变动收益收益收益收益300300300300利利利利润总额润总额润总额润总额450450450450所得税所得税所得税所得税费费费费用用用用112.5112.5112.5112.5净净净净利利利利润润润润337.5337.5337.5337.519.（二）未来适用法（二）未来适用法（二）未来适用法（二）未来适用法未来适用法未来适用法未来适用法未来适用法未来适用法是指未来适用法是指未来适用法是指未来适用法是指对对对对某某某某项项项项交易或事交易或事交易或事交易或事项变项变项变项变更会更会更会更会计计计计政策政策政策政策时时时时，新的会，新的会，新的会，新的会计计计计政策政策政策政策仅仅仅仅适用于适用于适用于适用于变变变变更当期及未来期更当期及未来期更当期及未来期更当期及未来期间发间发间发间发生生生生的交易或事的交易或事的交易或事的交易或事项项项项的方法。会的方法。会的方法。会的方法。会计计计计政策政策政策政策变变变变更采用未来适用法更采用未来适用法更采用未来适用法更采用未来适用法进进进进行会行会行会行会计处计处计处计处理理理理时时时时，不需要，不需要，不需要，不需要计计计计算会算会算会算会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数，也无影响数，也无影响数，也无影响数，也无须须须须调调调调整会整会整会整会计账计账计账计账簿已有的簿已有的簿已有的簿已有的记录记录记录记录和重和重和重和重编编编编以前年度的以前年度的以前年度的以前年度的财务报财务报财务报财务报表。只需表。只需表。只需表。只需在在在在现现现现有金有金有金有金额额额额的基的基的基的基础础础础上按新的会上按新的会上按新的会上按新的会计计计计政策政策政策政策进进进进行会行会行会行会计处计处计处计处理。根据披理。根据披理。根据披理。根据披露要求，企露要求，企露要求，企露要求，企业应业应业应业应在在在在报报报报表附注中披露会表附注中披露会表附注中披露会表附注中披露会计计计计政策政策政策政策变变变变更更更更对对对对当期当期当期当期净净净净利利利利润润润润的影响数。的影响数。的影响数。的影响数。会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更更更更对对对对以前各期累以前各期累以前各期累以前各期累积积积积影响数不切影响数不切影响数不切影响数不切实实实实可行的，可行的，可行的，可行的，应应应应当当当当采用未来适用法采用未来适用法采用未来适用法采用未来适用法处处处处理。理。理。理。如存如存如存如存货发货发货发货发出的出的出的出的计计计计价由后价由后价由后价由后进进进进先出法改先出法改先出法改先出法改为为为为先先先先进进进进先出法。先出法。先出法。先出法。20.（三）会（三）会（三）会（三）会计计计计政策政策政策政策变变变变更会更会更会更会计处计处计处计处理方法的理方法的理方法的理方法的选择选择选择选择1 1 1 1企企企企业业业业依据法律、行政法依据法律、行政法依据法律、行政法依据法律、行政法规规规规或国家或国家或国家或国家统统统统一的会一的会一的会一的会计计计计制度等要求制度等要求制度等要求制度等要求变变变变更会更会更会更会计计计计政政政政策的，策的，策的，策的，应应应应当分当分当分当分别别别别按以下情况按以下情况按以下情况按以下情况进进进进行行行行处处处处理：理：理：理：（1 1 1 1）国家）国家）国家）国家发发发发布相关会布相关会布相关会布相关会计处计处计处计处理理理理办办办办法的，法的，法的，法的，则则则则按照国家按照国家按照国家按照国家发发发发布的相关会布的相关会布的相关会布的相关会计处计处计处计处理理理理规规规规定定定定进进进进行会行会行会行会计处计处计处计处理。理。理。理。（2 2 2 2）国家没有）国家没有）国家没有）国家没有发发发发布相关的会布相关的会布相关的会布相关的会计处计处计处计处理理理理办办办办法，而且会法，而且会法，而且会法，而且会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影影影影响数能响数能响数能响数能够够够够合理确定的，合理确定的，合理确定的，合理确定的，则则则则采用追溯采用追溯采用追溯采用追溯调调调调整法整法整法整法进进进进行会行会行会行会计处计处计处计处理。理。理。理。2 2 2 2由于由于由于由于经济环经济环经济环经济环境、客境、客境、客境、客观观观观情况情况情况情况发发发发生生生生变变变变化，企化，企化，企化，企业为业为业为业为了提供提供更可靠、更了提供提供更可靠、更了提供提供更可靠、更了提供提供更可靠、更相关的会相关的会相关的会相关的会计计计计信息而信息而信息而信息而变变变变更会更会更会更会计计计计政策，而且会政策，而且会政策，而且会政策，而且会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数能影响数能影响数能影响数能够够够够合合合合理确定的，理确定的，理确定的，理确定的，则应则应则应则应当采用追溯当采用追溯当采用追溯当采用追溯调调调调整法整法整法整法处处处处理。理。理。理。3 3 3 3如果会如果会如果会如果会计计计计政策政策政策政策变变变变更的累更的累更的累更的累积积积积影响数不能合理确定，无影响数不能合理确定，无影响数不能合理确定，无影响数不能合理确定，无论论论论是因是因是因是因为为为为法律、法律、法律、法律、法法法法规规规规或或或或规规规规章要求章要求章要求章要求变变变变更会更会更会更会计计计计政策，政策，政策，政策，还还还还是因是因是因是因为经济环为经济环为经济环为经济环境、客境、客境、客境、客观观观观情况情况情况情况发发发发生生生生变变变变化而化而化而化而变变变变更会更会更会更会计计计计政策，均政策，均政策，均政策，均应应应应采用未来适用法采用未来适用法采用未来适用法采用未来适用法处处处处理。理。理。理。21.四、披露四、披露企企企企业应业应业应业应当在附注中披露与会当在附注中披露与会当在附注中披露与会当在附注中披露与会计计计计政策政策政策政策变变变变更有关的下列信息：更有关的下列信息：更有关的下列信息：更有关的下列信息：1 1 1 1、会、会、会、会计计计计政策政策政策政策变变变变更的性更的性更的性更的性质质质质、内容和原因。、内容和原因。、内容和原因。、内容和原因。2 2 2 2、当期和各个列、当期和各个列、当期和各个列、当期和各个列报报报报前期前期前期前期财务报财务报财务报财务报表中受影响的表中受影响的表中受影响的表中受影响的项项项项目名称和目名称和目名称和目名称和调调调调整金整金整金整金额额额额。3 3 3 3、无法、无法、无法、无法进进进进行追溯行追溯行追溯行追溯调调调调整的，整的，整的，整的，说说说说明明明明该该该该事事事事实实实实和原因以及开始和原因以及开始和原因以及开始和原因以及开始应应应应用用用用变变变变更后的会更后的会更后的会更后的会计计计计政策的政策的政策的政策的时时时时点、具体点、具体点、具体点、具体应应应应用情况。用情况。用情况。用情况。22.第二第二第二第二节节节节 会会会会计计计计估估估估计计计计及其及其及其及其变变变变更更更更 一、会一、会计计估估计计概述概述（一）会（一）会（一）会（一）会计计计计估估估估计计计计的概念的概念的概念的概念会会会会计计计计估估估估计计计计是指企是指企是指企是指企业为对业为对业为对业为对其其其其结结结结果不确定的交易或事果不确定的交易或事果不确定的交易或事果不确定的交易或事项项项项以最近可利用信息以最近可利用信息以最近可利用信息以最近可利用信息为为为为基基基基础础础础所作的判断。所作的判断。所作的判断。所作的判断。23.（二）会（二）会计计估估计计的特点的特点会会会会计计计计估估估估计计计计具有以下特点：具有以下特点：具有以下特点：具有以下特点：1 1 1 1会会会会计计计计估估估估计计计计的存在是由于的存在是由于的存在是由于的存在是由于经济经济经济经济活活活活动动动动中内在的不确定因素的中内在的不确定因素的中内在的不确定因素的中内在的不确定因素的影响。影响。影响。影响。如固定如固定如固定如固定资产资产资产资产折旧年限和折旧年限和折旧年限和折旧年限和净净净净残残残残值值值值、无形、无形、无形、无形资产资产资产资产使用寿命估使用寿命估使用寿命估使用寿命估计计计计等。等。等。等。2 2 2 2会会会会计计计计估估估估计应计应计应计应当依据最近可利用的信息或当依据最近可利用的信息或当依据最近可利用的信息或当依据最近可利用的信息或资资资资料料料料为为为为基基基基础础础础。因因因因为为为为最新的信息是最接近目最新的信息是最接近目最新的信息是最接近目最新的信息是最接近目标标标标的信息，以其的信息，以其的信息，以其的信息，以其为为为为基基基基础础础础所作的估所作的估所作的估所作的估计计计计最接近最接近最接近最接近实际实际实际实际。3 3 3 3进进进进行会行会行会行会计计计计估估估估计计计计并不会削弱会并不会削弱会并不会削弱会并不会削弱会计计计计核算的可靠性。核算的可靠性。核算的可靠性。核算的可靠性。因因因因为为为为估估估估计计计计是是是是建立在确建立在确建立在确建立在确凿证凿证凿证凿证据的前提下，而不是随意的。据的前提下，而不是随意的。据的前提下，而不是随意的。据的前提下，而不是随意的。24.二、会二、会计计估估计变计变更更 （一）（一）（一）（一）会会会会计计计计估估估估计变计变计变计变更及其原因更及其原因更及其原因更及其原因1 1 1 1会会会会计计计计估估估估计变计变计变计变更更更更是指由于是指由于是指由于是指由于资产资产资产资产和和和和负债负债负债负债的当前状况及的当前状况及的当前状况及的当前状况及预预预预期期期期经济经济经济经济利益和利益和利益和利益和义务发义务发义务发义务发生了生了生了生了变变变变化，从而化，从而化，从而化，从而对资产对资产对资产对资产或或或或负债负债负债负债的的的的账账账账面价面价面价面价值值值值或者或者或者或者资产资产资产资产的定期消耗金的定期消耗金的定期消耗金的定期消耗金额进额进额进额进行行行行调调调调整。整。整。整。会会会会计计计计估估估估计变计变计变计变更并不意味着以前期更并不意味着以前期更并不意味着以前期更并不意味着以前期间间间间的会的会的会的会计计计计估估估估计计计计是是是是错误错误错误错误的，的，的，的，如果以前期如果以前期如果以前期如果以前期间间间间的会的会的会的会计计计计估估估估计计计计是是是是错误错误错误错误的，的，的，的，则则则则属于会属于会属于会属于会计计计计差差差差错错错错，按会，按会，按会，按会计计计计差差差差错错错错更正的会更正的会更正的会更正的会计处计处计处计处理理理理办办办办法法法法进进进进行行行行处处处处理。理。理。理。25.2 2 2 2会会会会计计计计估估估估计变计变计变计变更的原因更的原因更的原因更的原因通常情况下，企通常情况下，企通常情况下，企通常情况下，企业业业业可能由于以下原因而可能由于以下原因而可能由于以下原因而可能由于以下原因而发发发发生会生会生会生会计计计计估估估估计变计变计变计变更：更：更：更：（1 1 1 1）赖赖赖赖以以以以进进进进行估行估行估行估计计计计的基的基的基的基础发础发础发础发生了生了生了生了变变变变化。化。化。化。（2 2 2 2）取得了新的信息，）取得了新的信息，）取得了新的信息，）取得了新的信息，积积积积累了更多的累了更多的累了更多的累了更多的经验经验经验经验。26.（二）会（二）会（二）会（二）会计计计计政策政策政策政策变变变变更与会更与会更与会更与会计计计计估估估估计变计变计变计变更的划分更的划分更的划分更的划分 企企企企业业业业可以采用以下具体方法划分会可以采用以下具体方法划分会可以采用以下具体方法划分会可以采用以下具体方法划分会计计计计政策政策政策政策变变变变更与会更与会更与会更与会计计计计估估估估计变计变计变计变更：分析并判断更：分析并判断更：分析并判断更：分析并判断该该该该事事事事项项项项是否涉及会是否涉及会是否涉及会是否涉及会计计计计确确确确认认认认、计计计计量基量基量基量基础选择础选择础选择础选择或或或或列列列列报项报项报项报项目的目的目的目的变变变变更。当至少涉及上述一更。当至少涉及上述一更。当至少涉及上述一更。当至少涉及上述一项项项项划分基划分基划分基划分基础变础变础变础变更的，更的，更的，更的，该该该该事事事事项项项项是会是会是会是会计计计计政策政策政策政策变变变变更；不涉及上述划分基更；不涉及上述划分基更；不涉及上述划分基更；不涉及上述划分基础变础变础变础变更更更更时时时时，该该该该事事事事项项项项可以判断可以判断可以判断可以判断为为为为会会会会计计计计估估估估计变计变计变计变更。更。更。更。27.三、会三、会三、会三、会计计计计估估估估计变计变计变计变更的会更的会更的会更的会计处计处计处计处理方法理方法理方法理方法 会会会会计计计计估估估估计变计变计变计变更的会更的会更的会更的会计处计处计处计处理理理理只采用只采用只采用只采用未来适用法未来适用法未来适用法未来适用法对对对对于会于会于会于会计计计计估估估估计变计变计变计变更，企更，企更，企更，企业应业应业应业应采用未来适用法。即，在会采用未来适用法。即，在会采用未来适用法。即，在会采用未来适用法。即，在会计计计计估估估估计变计变计变计变更当期及以后期更当期及以后期更当期及以后期更当期及以后期间间间间，采用新的会，采用新的会，采用新的会，采用新的会计计计计估估估估计计计计,不改不改不改不改变变变变以前期以前期以前期以前期间间间间的会的会的会的会计计计计估估估估计计计计，也不，也不，也不，也不调调调调整以前期整以前期整以前期整以前期间间间间的的的的报报报报告告告告结结结结果。果。果。果。28.（一）如会（一）如会（一）如会（一）如会计计计计估估估估计计计计的的的的变变变变更更更更仅仅仅仅影响影响影响影响变变变变更当期更当期更当期更当期 有关估有关估有关估有关估计变计变计变计变更的影响数更的影响数更的影响数更的影响数应应应应于当期确于当期确于当期确于当期确认认认认【例【例【例【例2 2】甲公司甲公司甲公司甲公司20142014年末年末年末年末应应应应收收收收A A公司的款公司的款公司的款公司的款项项项项余余余余额为额为额为额为1 0001 000万元，万元，万元，万元，原按原按原按原按20%20%计计计计提坏提坏提坏提坏账