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中级财务会计 课件制作：刘慧宇件制作：刘慧宇1.第五章第五章 存存货学习目标通过本章的学习，应掌握存货的概念和范围；运用存货计价的基本原理，掌握存货计价方法的实务应用；掌握实际成本计价法和计划成本计价法下，存货收入、发出和结存的会计处理；掌握存货的期末计价方法及会计处理。2.本章内容提要本章内容提要存存货概述概述存存货取得、取得、发出的出的计量量原材料的日常核算方法原材料的日常核算方法委托加工物委托加工物资存存货的期末的期末计量量3.第一第一节 存存货概述概述存存货的概念的概念存存货的内容的内容存存货的确的确认条件条件存存货的取得初始的取得初始计量量发出存出存货的的计价方法价方法4.第一第一节 存存 货 概概 述述 一、存一、存货的的概念概念与与特征特征p概念概念企企业在日常活在日常活动中持有以中持有以备出售的出售的产成品或商品、成品或商品、处在生在生产过程中的在程中的在产品、在生品、在生产过程中或提供程中或提供劳务过程中耗用的材料和物程中耗用的材料和物资等等。p特征特征有形有形资产较大的流大的流动性性持有目的持有目的销售或耗用售或耗用非非货币性性资产5.存存货的内容的内容存存货包括：原材料、在包括：原材料、在产品、半成品、品、半成品、产成品、成品、库存商品、包装物、低存商品、包装物、低值易易耗品和委托代耗品和委托代销商品等。商品等。6.二、存二、存货的范的范围（一）企（一）企业内部：按内部：按持有目的持有目的确定确定（二）企（二）企业之之间：以：以所有所有权的的归属属来确定来确定 所有所有权的的归属属须注意的注意的问题 1.所有所有权、风险、报酬酬已已转出出本企本企业，即使存放本企，即使存放本企业，也不是，也不是本企本企业存存货 2.所有所有权、风险、报酬酬未未转出出本企本企业，即使未存放本企，即使未存放本企业，也是，也是本企本企业存存货 3.所有所有权、风险、报酬酬已已转入入本企本企业，即使未存放本企，即使未存放本企业，也是，也是本企本企业存存货 4.所有所有权、风险、报酬酬未未转入入本企本企业，即使存放本企，即使存放本企业，也不是，也不是本企本企业存存货7.多多选题下列各下列各项中属于企中属于企业存存货的有（的有（）A 委托外委托外单位代位代销的的货物物 B 发往外地展往外地展销的商品的商品 C 购货单位已交款并已开出提位已交款并已开出提货单而尚未提走的而尚未提走的货物物 D 为建造固定建造固定资产等工程而等工程而储备的材料的材料 E 企企业正在加工中的正在加工中的产品品（判断（判断题）已完成已完成销售手售手续、但、但购买方在当月尚未方在当月尚未提取的提取的产品，品，销售方仍售方仍应作作为本企本企业库存商品核存商品核算。（算。（）8.二二 存存货的确的确认条件条件某一某一项目能否作目能否作为存存货在在资产负债表中表中确确认，取决于：，取决于：1、是否符合存、是否符合存货概念，概念，2、该项目同目同时还必必须满足两个条件：足两个条件：有关的有关的经济利益利益很可能很可能流入企流入企业；成本能成本能够可靠地可靠地计量。量。9.三三 存存货的取得初始的取得初始计量量存存货初始初始计量，即初始量，即初始计量量历史史成本成本存存货成本成本=采采购成本、加工成本和其成本、加工成本和其他成本他成本（1）购入存入存货的成本的成本10.采采购成本成本买价有关税金采价有关税金采购费用用买价价n已扣除商已扣除商业折扣但包括折扣但包括现金折扣的存金折扣的存货价格价格 税金税金n采采购货物物应支付的支付的进口口关税关税、消消费税税、资源税源税和和不能从增不能从增值税税销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额，但，但不不包括包括按按规定可予抵扣的定可予抵扣的增增值税。税。采采购费用用n采采购货物物发生的包装生的包装费、运、运杂费、装卸、装卸费、保、保险费、运、运输途中合理途中合理损耗以及耗以及入入库前前的挑的挑选整理整理费用等。用等。11.(多多选题)在我国会在我国会计实务中，下列中，下列项目构成企目构成企业存存货实际成本的有（成本的有（ACD）A 支付的支付的买价价 B 入入库后的挑后的挑选整理整理费 C 运运输途中的合理途中的合理损耗耗 D 采采购过程中程中发生的生的保保险费用用 E 一般一般纳税人税人购货时取得取得专用用发票上的增票上的增值税税12.存货成本的构成（2）存货的加工成本（自制存货）p存货的加工成本的入的入账价价值n发生的加工成本：企生的加工成本：企业为加工生加工生产某存某存货而而发生的追加生的追加费用，主要包括用，主要包括直接人工直接人工及按一及按一定方法分配的定方法分配的制造制造费用（生用（生产产品和提供品和提供劳务的的过程中程中发生的生的间接接费用）用）。13.存货成本的构成（3）委托加工存货n委托外单位加工的存货n按实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装运费和保险等费用及有关税金计价。（4）接受投资的存货n按投资各方合同约定的价值计价。14.四四 发出存出存货的的计价方法价方法先先进先出法先出法月末一次加月末一次加权平均法平均法移移动加加权平均法平均法个个别计价法价法毛利率法毛利率法15.（1）先进先出法 假假设先收到的存先收到的存货先先发出，并以出，并以这种假种假设的成的成本流本流转次序次序对发出存出存货和期末存和期末存货计价的一种价的一种方法。方法。采用先采用先进先出法可以随先出法可以随时结出存出存货发出成本和出成本和结存成本；但如果存存成本；但如果存货收收发业务较频繁，收入繁，收入单价不价不稳定的定的话，核算工作量，核算工作量较大，并且在物大，并且在物价持价持续上上涨时，发出存出存货的成本偏低，使当期的成本偏低，使当期利利润较高，而期末高，而期末结存的成本存的成本则接近市价。接近市价。16.17.（2）加）加权平均法（全月一次加平均法（全月一次加权平均法）平均法）全月一次加全月一次加权平均平均单价价=月初月初结存存存存货实际成本成本本月收入存本月收入存货实际成本成本+月初月初结存存存存货数量数量本月收入本月收入存存货数量数量+采用全月一次加采用全月一次加权平均法，平均法，发出存出存货的的单价只价只有在月末有在月末计算一次，算一次，计算方法比算方法比较简单，但由于平，但由于平时无法随无法随时掌握存掌握存货的的发出成本和出成本和结存成本，因此存成本，因此不利于存不利于存货的日常管理和控制。的日常管理和控制。本月本月发出存出存货成本成本=本月本月发出存出存货数量数量加加权平均平均单价价月末月末结存存存存货成本成本=月末月末结存存存存货数量数量加加权平均平均单价价18.材料明材料明细账加加权平均法平均法09年年摘摘 要要收收 入入发 出出结 存存月月日日数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额数量数量单价价金金额91初余初余2005.00100099购入入2008.00 1600400918发出出300100920购入入4009.00 3600500925发出出400100930月月结6005200700100数量数量单位：千克位：千克金金额单位：元位：元全月一次加全月一次加权平均平均单价价=10005200+200600+=7.75(元元/千克千克)7.757.75542577519.（3）移）移动平均法（移平均法（移动加加权平均法）平均法）指在指在每次存每次存货入入库以后，立即根据以后，立即根据库存存存存货的数量的数量和和总成本，成本，计算出新的平均算出新的平均单位成本，并作位成本，并作为下一下一次次发出存出存货的的单价的一种方法。价的一种方法。采用移采用移动加加权平均法由于要随平均法由于要随时根据每次入根据每次入库存存货，重新，重新计算确定算确定单价，因而手价，因而手续繁繁琐，工作量，工作量较大。但却能及大。但却能及时取得有关存取得有关存货发出和存出和存货结存的存的成本数据。成本数据。移移动加加权平均平均单价价=原有存原有存货实际成本成本本批入本批入库存存货实际成本成本+原有存原有存货数量数量本批入本批入库存存货数量数量+20.（4）个）个别计价法价法个个别计价法，又称个价法，又称个别认定法、分批定法、分批实际法法等，等，对于数量不多，品种不多但于数量不多，品种不多但单位价位价值较高的企高的企业。成本成本计算合理、准确，但工算合理、准确，但工作繁重，困作繁重，困难大。因此适用于容易大。因此适用于容易识别、存存货品种数量不多、品种数量不多、单位成本位成本较高的存高的存货，如房如房产、船舶、船舶、飞机、重型机、重型设备、珠宝、珠宝、名画等名画等贵重物品重物品21.（5）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际毛利率算本期毛利，并算出发出存货成本和期末存货成本的方法 计算公式如下销售毛利=销售净额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-本期销售存货成本-本期非销售付出存货成本22.例5某公司月初存货200000元，本月购货400000元，本月商品销售净额440000元，上季度毛利率为25%，计算本月销售成本和月末存货成本。销售毛利=440000*25%=110000元销售成本=440000-110000=330000元期末存货成本=200000+400000-330000=270000元适用于商业批发企业，手续简化，结果不准确，因此，适用于季度前两个月使用。23.第二第二节 原原 材材 料料一一 原材料收原材料收发业务的凭的凭证（一）原材料收入的凭（一）原材料收入的凭证收料收料单 材料交材料交库单 委托加工物委托加工物资收料收料单（二）原材料（二）原材料发出的凭出的凭证领料料单 限限额领料料单 领料登料登记簿簿24.第二第二节 原原 材材 料料 二二 原材料按原材料按实际成本成本的核算方法的核算方法 账户设置置原材料原材料 在途物在途物资1.原材料原材料账户属于属于资产类账户可以按照材料的保管地点可以按照材料的保管地点(仓库)、材料的、材料的类别品种品种和和规格等格等进行明行明细核算。明核算。明细账的的类型型为数量金数量金额式式明明细账。25.原材料原材料验收入收入库原材料的原材料的实际成本成本发出出领用用原材料的原材料的实际成本成本期末期末库存原材料的存原材料的实际成本成本26.已付款或已开出商已付款或已开出商业汇票，但尚未票，但尚未验收入收入库的的购入材料或商品入材料或商品的的实际采采购成本成本 已已验收入收入库的材料或的材料或商品的商品的实际采采购成本成本 在途物在途物资(实际成本成本计价价)期末已付款或已开出期末已付款或已开出商商业汇票，但尚未票，但尚未验收入收入库的的在途材料或在途材料或商品的商品的实际成本成本 按供按供货单位和材料种位和材料种类设置明置明细账2.在途物在途物资账户核算企核算企业已付款或开出承已付款或开出承兑商商业汇票尚未到达票尚未到达尚未尚未验收入收入库的的实际成本成本27.二二 原材料收入原材料收入账务处理程序理程序外埠采外埠采购材料，会使收料和付款材料，会使收料和付款时间上上产生三种情况。生三种情况。1、已支付、已支付货款并同款并同时收料收料2、付款在先，收料在后、付款在先，收料在后3、收料在先，付款在后、收料在先，付款在后本地本地进货，一般于同日收到，一般于同日收到结算凭算凭证并将材料并将材料验收入收入库，会，会计核算上，可以将其核算上，可以将其视为外埠外埠进货的第一种情的第一种情况况进行行处理。理。28.1、已支付、已支付货款并同款并同时收料收料发生此生此类业务时：借：借：原材料原材料 应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)(可抵可抵扣的增扣的增值税税)贷：银行存款或其他行存款或其他货币资金金(实际付款金付款金额)或或应付票据付票据(已承已承兑的商的商业汇票票)29.例6江城工厂购进甲材料一批，买价14900元，增值税款2533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100元，材料已验收入库。编制会计分录：借：原材料甲材料 15000 应交税费应交增值税（进）2533 贷:银行存款 17433 库存现金 10030.2、付款在先，收料在后、付款在先，收料在后 结算凭算凭证先到、材料后入先到、材料后入库，是指在，是指在办理有关理有关结算算时即即获得材得材料的所有料的所有权，但材料尚未到达企，但材料尚未到达企业，待，待办妥有关收妥有关收货手手续后，后，材料才材料才验收入收入库的情况。的情况。收到收到结算凭算凭证时：借：借：在途物在途物资(材料采材料采购成本成本)应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)(可抵扣的增可抵扣的增值税税)贷：银行存款或其他行存款或其他货币资金金(实际付款金付款金额)或或应付票据付票据(已承已承兑的商的商业汇票票)以后以后收到材料入收到材料入库时：借：借：原材料原材料 贷：在途物在途物资31.【例1】企业从东方公司购入A材料一批，数量为1 000公斤，增值税专用发票注明，价款为100 000元，增值税17 000元，款已付。另支付运杂费3 000元，货物尚未入库。作有关分录如下：借：在途物资 A材料 103 000 应交税费应交增值税（进）17 000 贷：银行存款 120000【例2】上述购入A材料已收到，材料验收入库时作有关分录如下：借：原材料A材料 103 000 贷：在途物资A材料 103 00032.3、收料在先，付款在后收料在先，付款在后p月份内可以月份内可以暂不做不做账务处理，待理，待结算凭算凭证到达后，到达后，按按单料已到料已到编制分制分录。p月末仍未收到月末仍未收到结算凭算凭证，应将其估价入将其估价入账：借：借：原材料原材料 （蓝字）字）贷：应付付账款款暂估估应付付账款款 （蓝字）字）下月初以下月初以红字分字分录冲回：冲回：借：借：原材料原材料 （红字）字）贷：应付付账款款暂估估应付付账款款 （红字）字）待收到待收到结算凭算凭证后，再按后，再按单料已到料已到编制分制分录。33.【例3】企业从东方公司购入A材料一批，数量为1 000公斤，增值税专用发票注明，价款为100 000元，增值税17 000元，款未付。另支付运杂费3 000元，货物尚未入库。作有关分录如下：借：在途物资 A材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款东方公司 117 000 银行存款 3 00034.购进原材料原材料发生短缺的生短缺的处理理定定额内合理内合理损耗耗 按其按其实际成本成本计入入入入库原材料成本，材料明原材料成本，材料明细账按按实收数量收数量记账，因而提高了入，因而提高了入库材料的材料的单位成本，位成本，不再另作不再另作账务处理。理。超定超定额损耗耗 将其将其实际成本及成本及应负担的担的进项税中由保税中由保险公司、公司、运运输部部门或其他或其他过失人失人赔偿后尚不能弥后尚不能弥补的部分作的部分作为期期间费用用计入入“管理管理费用用”科目。科目。非常非常损失失 将其将其实际成本及成本及应负担的担的进项税中由保税中由保险公司及公司及有关有关责任人任人赔偿后尚不能弥后尚不能弥补的部分作的部分作为非常非常损失失计入入“营业外支出外支出”科目。科目。35.（1）购进原材料原材料发生短缺的生短缺的处理理发生生购进原材料短缺，尚未原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出明原因或尚未做出处理理之前，一般先按短缺原材料的之前，一般先按短缺原材料的实际成本成本记入入“待待处理理财产损溢溢”科目的借方。科目的借方。借：借：待待处理理财产损溢溢 贷：在途物在途物资 待待查明原因做出明原因做出处理后：理后：借：借：管理管理费用、用、营业外支出等外支出等 贷：待待处理理财产损溢溢 36.练习题（单选题）企企业外外购材料材料验收入收入库时发现的短缺和的短缺和毁损，如属途，如属途中合理中合理损耗，耗，应做如下做如下处理（理（）A 若未付款，若未付款，应拒付拒付货款款 B 列入列入营业外支出外支出 C 若已付款，若已付款，应向供向供货单位索位索赔 D 相相应提高入提高入库材料的材料的实际单位成本，不再另作位成本，不再另作账务处理理（单选题）某企某企业为增增值税小税小规模模纳税人，本月税人，本月购入甲材料入甲材料 2 060公斤，每公斤公斤，每公斤单价（含增价（含增值税）税）50元，另外支付运元，另外支付运杂费3 500元，运元，运输途中途中发生合理生合理损耗耗60公斤，入公斤，入库前前发生挑生挑选整整理理费用用620元。元。该批材料入批材料入库的的实际单位成本位成本为每公斤（每公斤（）元。）元。A.50B.51.81C.52D.53.56（2060503500620）/（206060）53.56（元（元/公斤）公斤）DD37.三、原材料按三、原材料按计划成本核算划成本核算科目科目设置：置：“材料采材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”等科等科目目不再不再设置置“在途物在途物资”科目科目“材料采材料采购”与与“在途物在途物资”科目的区科目的区别：“材料采材料采购”科目核算企科目核算企业采用采用计划成本划成本进行材料日行材料日常核算而常核算而购入材料的采入材料的采购成本成本“在途物在途物资”科目核算企科目核算企业采用采用实际成本成本（或（或进价）价）进行材料、商品等物行材料、商品等物资的日常核算、的日常核算、货款已付尚未款已付尚未验收入收入库的的在途物在途物资的采的采购成本成本。38.购入材料的入材料的实际采采购成本成本验收入收入库材料的材料的计划成本划成本材料采材料采购(计划成本划成本计价价)已采已采购但尚未入但尚未入库的的在途材料的在途材料的实际采采购成本成本 入入库材料材料结转至至“材料成材料成本差异本差异”的的节约差异差异入入库材料材料结转至至“材料成材料成本差异本差异”的的超支差异超支差异明明细账一般按材料的一般按材料的类别设置置39.入入库材料的超支差异材料的超支差异入入库材料的材料的节约差异差异材料成本差异材料成本差异(计划成本划成本计价价)库存材料的超支差异存材料的超支差异库存材料的存材料的节约差异差异其明其明细账的的设置口径置口径应与与“材料采材料采购”账户保持一致保持一致40.练习题（多（多选题）企企业的原材料采用的原材料采用计划成本核算，划成本核算，应设置的置的科目有（科目有（）A 原材料原材料 B 在途物在途物资 C 材料采材料采购 D 材料成本差异材料成本差异 E 商品商品进销差价差价ACD41.1、原材料收入的会、原材料收入的会计处理理材料按材料按计划成本划成本计价价进行收入核算行收入核算时，由于，由于“材料采材料采购”科目是核算采科目是核算采购的的实际成本，因此，成本，因此，企企业不不论材料材料是否入是否入库，都必，都必须先通先通过这个科目个科目进行核算行核算。材料。材料验收入收入库后，再后，再转入入“原材料原材料”科目，同科目，同时结转成本差成本差异，异，这是按是按计划成本划成本进行核算的一般程序。行核算的一般程序。（1）结算算货款款时：借：借：材料采材料采购（实际成本）成本）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：银行存款（或其他行存款（或其他货币资金）金）应付票据（付票据（预付付账款、款、应付付账款）款）42.（2）入）入库时：借：借：原材料原材料（计划成本划成本）贷：材料采材料采购（计划成本划成本）借：借：材料成本差异材料成本差异 贷：材料采材料采购 借：借：材料采材料采购 贷：材料成本差异材料成本差异（超支差）（超支差）（节约差）差）或或43.2、原材料、原材料发出的会出的会计处理理差异分差异分摊方法方法计算差异率算差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率月初材料成本差异率月初材料成本差异率实际成本成本=计划成本划成本+超支差异超支差异 或或 =计划成本划成本-节约差异差异44.100%本月材料成本月材料成本差异率本差异率=月初月初结存材料存材料的成本差异的成本差异本期收入材料本期收入材料的成本差异的成本差异+月初月初结存材料存材料的的计划成本划成本本期收入材料本期收入材料的的计划成本划成本+100%月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初月初结存材料的成本差异存材料的成本差异月初月初结存材料的存材料的计划成本划成本发出材料出材料应负担的成本差异担的成本差异=发出材料出材料计划成本划成本材料成本差异率材料成本差异率注意：注意：（2）超支差异用正数表示，）超支差异用正数表示，节约差异用差异用负数表示。数表示。（1）发出材料出材料应负担的成本差异担的成本差异应按月分按月分摊，不得在季，不得在季末或年末一次末或年末一次计算；算；45.第三节 周转材料一 账户设置周转材料 资产类账户 用来核算周转材料的增减变动及其结存情况周转材料包装物周转材料低值易耗品46.二.包装物的范围包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物包括：（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。（4）出租、出借的包装物。47.不属于包装物的范围：（1）属于一次性使用的包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等。（2）用于储存和保管的产品，材料而不对外销售的包装物。如桶，钢等造价高使用时间长的。（3）企业自制的包装物列作企业商品作为库存商品核算。对于包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，直接将包装物并入“原材料”科目内核算。48.三 包装物领用的账务处理程序1.生产领用包装物，其实际成本计入“生产成本”账户【例】企业对包装物采用实际成本法核算，本月生产领用包装物一批，成本10 000元。作有关分录如下：借：生产成本 10 000 贷：周转材料包装物 10 00049.2 随同产品出售不单独计价的包装物,其实际成本在领用时计入“销售费用”账户【例】企业销售商品（或出租）领用不单独计价的包装物一批，其成本为3 000元。作有关分录如下：借：销售费用 3 000 贷：周转材料包装物 3 00050.3 随同产品出售幷单独计价的包装物，成本计入“其他业务成本”账户例21 某工厂销售啤酒一批，领用产品幷单独计价的木箱100个，每个计划成本20元，材料成本差异率为2%，编制如下会计分录：借：其他业务成本 2040 贷：周转材料包装物 2000 材料成本差异包装物 4051.三.低值易耗品低值易耗品的内容 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品与固定资产一样，也属于劳动资料，但其价值较低、使用期限较短、容易损坏，在核算与管理上通常作为存货对待，可划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护品、其他用具等。52.一般工具如：刀具、量具、夹具专用工具：专用磨具（模型）替换工具：轧钢的工具管理用具：桌椅，柜子，计算器等劳保用品：工作人员的工作服，工作鞋和各种防护用品53.下面重点介绍低值易耗品减少的会计处理：低值易耗品随着使用，根据不同低值易耗品的价值，使用期限的长短会逐渐发生磨损，对磨损的价值，采用一次或者五五一次或者五五摊销的方法的方法进行计量。1 一次转销法采用一次转销法在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“低值易耗品”科目 54.例：甲企业某低值易耗品采用一次一次摊销法法，其管理部门领用办公桌一批，实际成本为10 000元。有关分录如下：借：管理费用 10 000 贷：周转材料低值易耗品 10 000 55.例23 某企业仓库发出刀具一批，计划成本1000元，办公桌椅两套，计划成本2000元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率2%。根据原始凭证，编制如下会计分录：借：制造费用 1000 管理费用 2000 贷：周转材料低值易耗品-刀具 1000 周转材料低值易耗品-办公桌椅2000借:制造费用 20 管理费用 40 贷：材料成本差异低值易耗品 6056.2 五五摊销法（1）领用低值易耗品时，将低值易耗品的计划或实际成本从“在库”转到“在用”账户中（2）领用低值易耗品时先摊销50%计入到成本费用账户（3）剩余50%报废时再摊销（4）报废时将全部的价值与摊销额相互结转，即“在用”与“摊销”明细账户相互结转57.58.59.60.61.62.63.64.65.66.【例例6】企企业委托委托远大公司将大公司将C材料加工成材料加工成D材料，材料，发出材料的成本出材料的成本为20 000元，支付运元，支付运杂费100元。元。作有关分作有关分录如下：如下：借：委托加工物借：委托加工物资 20 100 贷：原材料：原材料C材料材料 20 000 银行存款行存款 100【例例7】支付加工支付加工费1 000元，增元，增值税税170元，消元，消费税税80元，委托加工物元，委托加工物资收回后作收回后作为E材料，准材料，准备继续加工。作有关分加工。作有关分录如下：如下：借：委托加工物借：委托加工物资 1 000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）170 应交税交税费应交消交消费税税 80 贷：银行存款行存款 1 25067.加工单位除了收取加工费外，还要按加工费的17%计算缴纳增值税例26 委托宏达工厂加工的b材料200件加工完毕，开出转账支票支付加工费855元。按加工费的17%计算应交增值税145.35元，另支付现金b材料运输费45元，根据凭证，编制会计分录：借：委托加工物资-宏达工厂 900 应缴税费-应交增值税（进）145.35 贷：银行存款 1000.35 库存现金 4568.69第五第五节 存存货的期末的期末计量量存存货的清的清查方法方法n实地地盘点法点法n技技术测量法量法n估算法估算法存存货的期末的期末计价方法价方法69.一、存一、存货数量的数量的盘存方法存方法实地地盘存法存法实地地盘存法：通存法：通过点数、点数、过秤、量尺、秤、量尺、计算等方法点清存算等方法点清存货的数量，并的数量，并鉴定定质量。量。期末存期末存货盘存数量存数量单位成本位成本本期耗用或本期耗用或销售成本期初存售成本期初存货成本成本本期增加成本期末存本期增加成本期末存货成本成本7070.71.72.73.74.二、存二、存货的期末的期末计量量成本与可成本与可变现净值孰低法的含孰低法的含义可可变现净值的确定的确定用于生用于生产的存的存货的期末的期末计量量7575.成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为结存存货价值的计价方法。这里所说的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。76.成本与可变现净值孰低法若成本低于可变现净值，则期末存货按成本计价；若可变现净值低于成本，则期末存货按可变现净值计价。77.当存在下列情况之一当存在下列情况之一时，表明存，表明存货可可变现净值低于成本：低于成本：（一）市价持（一）市价持续下跌，并且在可下跌，并且在可预见的的未来无回升的希望；未来无回升的希望；（二）企（二）企业使用使用该项原材料生原材料生产的的产品品成本大于成本大于产品的品的销售价格；售价格；（三）企（三）企业因因产品更新品更新换代，原有代，原有库存存原材料已不适原材料已不适应新新产品的需要，而品的需要，而该原材料原材料的市的市场价格又低于其价格又低于其账面成本；面成本；。78.当存在以下一项或若干项情况时，存货可变现净值为零：（一）已霉烂变质的存货；（二）已过期且无转让价值的存货；（三）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；。79.可可变现净值的确定的确定一 为执行合同持有的商品二没有销售合同持有的商品80.一 如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计算基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础。81.【例41】207年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年1月25日，甲公司应按每台62万元的价格（假定本章中所称销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供W1型机器100台。207年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5 600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。207年12月31日，W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。在这种情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格6 200（62100）万元作为计算基础。82.二.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计算基础。【例43】207年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万元，数量为10台，单位成本为60万元/台。207年12月31日，W3型机器的市场销售价格为64万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元/台。甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。计算W3型机器的可变现净值应以一般销售价格总额610（643）10万元作为计算基础。83.若可若可变现净值低于成本，意味着存低于成本，意味着存货跌价，将来一旦出跌价，将来一旦出售，企售，企业发生跌价生跌价损失。因此若可失。因此若可变现净值低于成本，低于成本，应当当计提存提存货跌价准跌价准备：应计提的跌价准提的跌价准备=成本可成本可变现净值本期追加（或冲减）的跌价准本期追加（或冲减）的跌价准备=应计提的跌价准提的跌价准备计提前提前“存存货跌价准跌价准备”的余的余额 借：借：资产减减值损失失存存货跌价准跌价准备 贷：存：存货跌价准跌价准备 或：或：借：存借：存货跌价准跌价准备 贷：资产减减值损失失存存货跌价准跌价准备。84.例：某企例：某企业采用采用“成本与可成本与可变现净值孰低法孰低法”进行存行存货的期末的期末计价，价，200年末，存年末，存货的的账面成面成本本为110 000元，元，预计可可变现净值为80 000元，元，则应提的跌价准提的跌价准备为30 000元，会元，会计处理如下：理如下：借：借：资产减减值损失失存存货跌价准跌价准备30 000 贷：存：存货跌价准跌价准备 30 00085.201年年末年年末该存存货的的预计可可变现净值为60 000元，元，则应补提跌价准提跌价准备=（110 00060 000）30 000=20 000（元）（元）借：借：资产减减值损失失存存货跌价准跌价准备20 000 贷：存：存货跌价准跌价准备 20 000 202年年末年年末该存存货的的预计可可变现净值为120 000元，元，则应恢复已恢复已计提的跌价准提的跌价准备50 000元元（以以前已入（以以前已入账的减少数的减少数为限）。限）。借：存借：存货跌价准跌价准备 50 000 贷：资产减减值损失失存存货跌价准跌价准备50 00086.