新医院会计制度讲解财政部PPT课件.pptx

新新医院会医院会计制度制度讲 解解财政部会政部会计司司 张 娟娟 1.新新医院会医院会计制度制度n n文号：文号：文号：文号：财财会会会会201027201027号号号号n n发发布日期：布日期：布日期：布日期：20102010年年年年1212月月月月3131日日日日n n分步分步分步分步实实施：施：施：施：自自自自20112011年年年年7 7月月月月1 1日起在公立医院改革国家日起在公立医院改革国家日起在公立医院改革国家日起在公立医院改革国家联联系系系系试试点点点点城市施行城市施行城市施行城市施行自自自自20122012年年年年1 1月月月月1 1日起在全国施行日起在全国施行日起在全国施行日起在全国施行19981998年年年年1111月月月月1717日印日印日印日印发发的的的的医院会医院会医院会医院会计计制度制度制度制度（财财会会会会字字字字199858199858号）同号）同号）同号）同时废时废止止止止2.改改 革革 篇篇 3.内内 容容 概概 览一、制度修一、制度修订背景背景二、制度修二、制度修订原原则三、制度修三、制度修订过程程四、四、难点点问题与突破与突破五、新旧制度主要五、新旧制度主要变化化 4.一、制度修一、制度修订背景背景 n n现现行制度的滞后性和不适行制度的滞后性和不适行制度的滞后性和不适行制度的滞后性和不适应应性性性性n n医改意医改意医改意医改意见见及及及及实实施方案的要求施方案的要求施方案的要求施方案的要求n n财财政科学化精政科学化精政科学化精政科学化精细细化管理的基化管理的基化管理的基化管理的基础础n n推推推推进进公共部公共部公共部公共部门门会会会会计计改革的需要改革的需要改革的需要改革的需要5.n n我国会我国会我国会我国会计标计标准体系准体系准体系准体系企企企企业业会会会会计计民民民民间间非非非非营营利利利利组织组织会会会会计计预预算会算会算会算会计计n n财财政政政政总预总预算会算会算会算会计计n n行政行政行政行政单单位会位会位会位会计计n n事事事事业单业单位会位会位会位会计计n n事事事事业单业单位会位会位会位会计计准准准准则则n n事事事事业单业单位会位会位会位会计计制度制度制度制度n n分行分行分行分行业业会会会会计计制度制度制度制度医院、医院、医院、医院、中小学、高等学校、科学事中小学、高等学校、科学事中小学、高等学校、科学事中小学、高等学校、科学事业单业单位、位、位、位、测绘测绘事事事事业单业单位、地位、地位、地位、地质质勘察勘察勘察勘察单单位等会位等会位等会位等会计计制度制度制度制度6.二、制度修二、制度修订原原则 n n充分考充分考充分考充分考虑虑医院会医院会医院会医院会计计信息使用者及其需要信息使用者及其需要信息使用者及其需要信息使用者及其需要n n贯彻贯彻落落落落实实医改精神和相关政策医改精神和相关政策医改精神和相关政策医改精神和相关政策n n借借借借鉴鉴国国国国际惯际惯例及企例及企例及企例及企业业会会会会计计改革改革改革改革经验经验n n解决医院解决医院解决医院解决医院实务问题实务问题并方便操作并方便操作并方便操作并方便操作7.三、制度修三、制度修订过程程 n n历时2年，年，4大大阶段，多段，多轮修改修改n n20092009年年初立年年初立年年初立年年初立项项 n n20092009年年年年8 8月印月印月印月印发发首次征求意首次征求意首次征求意首次征求意见见稿稿稿稿n n20102010年第一季度模年第一季度模年第一季度模年第一季度模拟测试拟测试n n20102010年年年年7 7月印月印月印月印发发第二次征求意第二次征求意第二次征求意第二次征求意见见稿稿稿稿n n20102010年年年年1212月月月月3131日正式日正式日正式日正式发发布布布布8.四、四、难点点问题与突破与突破 1 1、如何、如何、如何、如何协调财务协调财务、预预算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求设计设计会会会会计计模式？模式？模式？模式？n n突破与突破与突破与突破与创创新：新：新：新：“双目双目双目双目标标、单单系系系系统统、双基、双基、双基、双基础础”模式模式模式模式9.2 2、如何、如何、如何、如何计计提固定提固定提固定提固定资产资产折旧折旧折旧折旧?n n突破与突破与突破与突破与创创新：新：新：新：区分不同区分不同区分不同区分不同资资金来源区金来源区金来源区金来源区别处别处理：理：理：理：自有自有自有自有资资金形成的折旧分期金形成的折旧分期金形成的折旧分期金形成的折旧分期计计入医入医入医入医疗疗成本；成本；成本；成本；财财政政政政补补助、科教助、科教助、科教助、科教项项目目目目资资金形成的折旧分期冲金形成的折旧分期冲金形成的折旧分期冲金形成的折旧分期冲减减减减待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金。10.例：使用例：使用例：使用例：使用财财政政政政补补助形成固定助形成固定助形成固定助形成固定资产资产 借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出助支出助支出助支出 贷贷：财财政政政政补补助收入助收入助收入助收入/零余零余零余零余额账户额账户用款用款用款用款额额度度度度/银银行行行行存款存款存款存款 借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷贷：待冲基金：待冲基金：待冲基金：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金 贷贷：累：累：累：累计计折旧折旧折旧折旧例：使用自有例：使用自有例：使用自有例：使用自有资资金形成固定金形成固定金形成固定金形成固定资产资产 借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷贷：银银行存款等行存款等行存款等行存款等 借：医借：医借：医借：医疗业务疗业务支出支出支出支出/管理管理管理管理费费用用用用 贷贷：累：累：累：累计计折旧折旧折旧折旧11.3 3、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼顾顾成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？n n突破与突破与突破与突破与创创新：新：新：新：要求以科室要求以科室要求以科室要求以科室为对为对象象象象归归集直接成本集直接成本集直接成本集直接成本 要求医院提供成本要求医院提供成本要求医院提供成本要求医院提供成本报报表表表表12.五、新旧制度主要五、新旧制度主要变化化 uu新制度近新制度近新制度近新制度近6 6 6 6万字万字万字万字VSVS旧旧旧旧制度制度制度制度2 2 2 2万字万字万字万字全面修全面修全面修全面修订订1 1、调调整制度适用范整制度适用范整制度适用范整制度适用范围围2 2、增加、增加、增加、增加财财政政政政预预算改革相关核算内容算改革相关核算内容算改革相关核算内容算改革相关核算内容3 3、基建并入、基建并入、基建并入、基建并入“大大大大账账”4 4、取消修、取消修、取消修、取消修购购基金和固定基金、基金和固定基金、基金和固定基金、基金和固定基金、计计提折旧提折旧提折旧提折旧5 5、合并医、合并医、合并医、合并医疗药疗药品收支核算品收支核算品收支核算品收支核算药药品：品：品：品：进进价核算价核算价核算价核算6 6、完善医、完善医、完善医、完善医疗疗成本成本成本成本归归集核算体系集核算体系集核算体系集核算体系7 7、规规范科教收支、范科教收支、范科教收支、范科教收支、计计提医提医提医提医疗风险疗风险基金、医基金、医基金、医基金、医疗疗收入确收入确收入确收入确认认等的会等的会等的会等的会计处计处理理理理13.8 8、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容资产资产、负债负债、净资产净资产、收入、收入、收入、收入、费费用五大用五大用五大用五大类类共共共共5252个科个科个科个科目目目目/旧制度共旧制度共旧制度共旧制度共4343个科目个科目个科目个科目9 9、改、改、改、改进进完善完善完善完善财务报财务报告体系告体系告体系告体系改改改改进资产负债进资产负债表、收入表、收入表、收入表、收入费费用用用用总总表的表的表的表的项项目及其排列方目及其排列方目及其排列方目及其排列方式式式式 新增新增新增新增现现金流量表、金流量表、金流量表、金流量表、财财政政政政补补助收支情况表及助收支情况表及助收支情况表及助收支情况表及报报表附表附表附表附注注注注要求作要求作要求作要求作为财务为财务情况情况情况情况说说明明明明书书附表附表附表附表报报送成本送成本送成本送成本报报表表表表1010、引入注册会、引入注册会、引入注册会、引入注册会计师审计计师审计制度制度制度制度14.内内 容容 篇篇 15.内内 容容 概概 览一、制度的一、制度的结构体例构体例二、二、总说明有关的几个明有关的几个问题三、三、资产四、四、负债五、收入五、收入六、六、费用用七、七、净资产八、八、财务报告告16.一、制度的一、制度的结构体例构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说总说明明明明（共（共（共（共15151515条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会会会会计计科目名称和科目名称和科目名称和科目名称和编编号号号号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大大大大类类共共共共52525252个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会会会会计计科目使用科目使用科目使用科目使用说说明明明明第四部分第四部分第四部分第四部分 会会会会计报计报表格式表格式表格式表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 会会会会计报计报表表表表编编制制制制说说明明明明 第六部分第六部分第六部分第六部分 成本成本成本成本报报表参考格式表参考格式表参考格式表参考格式17.二、二、总说明有关的几个明有关的几个问题 n n适用范适用范适用范适用范围围不再包括基不再包括基不再包括基不再包括基层层医医医医疗卫疗卫生机构生机构生机构生机构企事企事企事企事业单业单位、社会位、社会位、社会位、社会团团体及其他社会体及其他社会体及其他社会体及其他社会组织举组织举办办的非的非的非的非营营利性医院可参照利性医院可参照利性医院可参照利性医院可参照执执行行行行n n核算基核算基核算基核算基础础“医院会医院会医院会医院会计计采用采用采用采用权责发权责发生制基生制基生制基生制基础础”n n会会会会计计要素要素要素要素资产资产、负债负债、净资产净资产、收入和、收入和、收入和、收入和费费用用用用费费用用用用VSVSVSVS支出支出支出支出18.n n会会会会计计科目运用科目运用科目运用科目运用在不影响会在不影响会在不影响会在不影响会计处计处理和理和理和理和编报编报会会会会计报计报表的前提表的前提表的前提表的前提下，可以自行下，可以自行下，可以自行下，可以自行设设置本制度置本制度置本制度置本制度规规定之外的明定之外的明定之外的明定之外的明细细科目科目科目科目n n基建投基建投基建投基建投资资会会会会计计核算原核算原核算原核算原则则按国家有关按国家有关按国家有关按国家有关规规定定定定单单独建独建独建独建账账核算核算核算核算将基建将基建将基建将基建账账数据并入会数据并入会数据并入会数据并入会计计“大大大大账账”n n制定解制定解制定解制定解释权释权限限限限19.三、三、资产 新会新会计科目科目原会原会计科目科目新会新会计科目科目原会原会计科目科目库存存现金金现金金在加工物在加工物资在加工材料在加工材料银行存款行存款银行存款行存款待待摊费用用待待摊费用用零余零余额账户用款用款额度度+零余零余额账户用款用款额度度短期投短期投资长期投期投资 对外投外投资其他其他货币资金金其他其他货币资金金固定固定资产固定固定资产财政政应返返还额度度 +财政政应返返还额度度 累累计折旧折旧应收在院病人医收在院病人医疗款款应收在院病人医收在院病人医药费在建工程在建工程在建工程在建工程应收医收医疗款款应收医收医疗款款固定固定资产清理清理其他其他应收款收款其他其他应收款收款无形无形资产累累计摊销无形无形资产坏坏账准准备坏坏账准准备预付付账款款长期待期待摊费用用库存物存物资药品品药品品进销差价差价库存物存物资待待处理理财产损溢溢待待处理理财产损溢溢开开办费20.（一）国（一）国库支付支付业务零余零余额账户用用款款额度、度、财政政应返返还额度度 n n科目科目科目科目设设置依据置依据置依据置依据n n国国国国库库集中支付主要集中支付主要集中支付主要集中支付主要账务处账务处理理理理直接支付直接支付直接支付直接支付 借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出、医助支出、医助支出、医助支出、医疗业务疗业务成本等成本等成本等成本等 贷贷：财财政政政政补补助收入助收入助收入助收入授授授授权权支付支付支付支付 借：零余借：零余借：零余借：零余额账户额账户用款用款用款用款额额度度度度 贷贷：财财政政政政补补助收入助收入助收入助收入 借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出、医助支出、医助支出、医助支出、医疗业务疗业务成本等成本等成本等成本等 贷贷：零余：零余：零余：零余额账户额账户用款用款用款用款额额度度度度21.年年年年终结终结余余余余资资金的金的金的金的处处理理理理pp财财政直接支付政直接支付政直接支付政直接支付pp 年度年度年度年度终终了了了了 借：借：借：借：财财政政政政应应返返返返还额还额度度度度 贷贷：财财政政政政补补助收入助收入助收入助收入pp下年度支出下年度支出下年度支出下年度支出 借：医借：医借：医借：医疗业务疗业务成本、成本、成本、成本、财财政政政政项项目目目目补补助支出等助支出等助支出等助支出等 贷贷：财财政政政政应应返返返返还额还额度度度度pp财财政授政授政授政授权权支付支付支付支付pp年年年年终终终终了了了了 借：借：借：借：财财政政政政应应返返返返还额还额度度度度 贷贷：零余：零余：零余：零余额账户额账户用款用款用款用款额额度度度度/财财政政政政补补助收入助收入助收入助收入pp下年度恢复或收到下年度恢复或收到下年度恢复或收到下年度恢复或收到额额度度度度 借：零余借：零余借：零余借：零余额账户额账户用款用款用款用款额额度度度度 贷贷：财财政政政政应应返返返返还额还额度度度度22.（二）（二）应收及收及预付款付款项新旧主要新旧主要新旧主要新旧主要变变化：化：化：化：n n应应收医收医收医收医疗疗款款款款增加有关同医增加有关同医增加有关同医增加有关同医疗疗保保保保险险机构机构机构机构结结算的算的算的算的处处理理理理规规定定定定n n其他其他其他其他应应收款收款收款收款增加增加增加增加应应收收收收长长期投期投期投期投资资利息或利利息或利利息或利利息或利润润的核算内容的核算内容的核算内容的核算内容n n坏坏坏坏账账准准准准备备改改改改变计变计提范提范提范提范围围：应应收医收医收医收医疗疗款款款款+其他其他其他其他应应收款收款收款收款允允允允许许多种方法：多种方法：多种方法：多种方法：应应收款收款收款收款项项余余余余额额百分比法、百分比法、百分比法、百分比法、账龄账龄分分分分析法、个析法、个析法、个析法、个别认别认定法等定法等定法等定法等23.（二）（二）应收及收及预付款付款项n n坏坏坏坏账账准准准准备备由由由由规规定定定定统统一一一一计计提比例（提比例（提比例（提比例（3%-5%3%-5%）改）改）改）改为规为规定累定累定累定累计计计计提上限（不超提上限（不超提上限（不超提上限（不超过过年末年末年末年末应应收医收医收医收医疗疗款和其他款和其他款和其他款和其他应应收款科收款科收款科收款科目余目余目余目余额额的的的的2%-4%2%-4%）财务财务制度制度制度制度明确明确明确明确计计算公式算公式算公式算公式当期当期当期当期应补应补提或冲减的坏提或冲减的坏提或冲减的坏提或冲减的坏账账准准准准备备=当期当期当期当期计计算算算算应计应计提的坏提的坏提的坏提的坏账账准准准准备备金金金金额额-科目科目科目科目贷贷方余方余方余方余额额（或（或（或（或+科目借科目借科目借科目借方余方余方余方余额额）坏坏坏坏账账核核核核销销条件条件条件条件账龄账龄超超超超过规过规定年限（定年限（定年限（定年限（3 3年）并确年）并确年）并确年）并确认认无法收回的无法收回的无法收回的无法收回的应应收医收医收医收医疗疗款和其他款和其他款和其他款和其他应应收款收款收款收款结结算算算算时时因因因因违规违规治治治治疗疗等管理不善原因被医保机构等管理不善原因被医保机构等管理不善原因被医保机构等管理不善原因被医保机构拒付的拒付的拒付的拒付的应应收医收医收医收医疗疗款款款款新增新增新增新增24.（二）（二）应收及收及预付款付款项n n增增增增设设“预预付付付付账账款款款款”科目科目科目科目出出出出现现坏坏坏坏账账迹象先迹象先迹象先迹象先转转入其他入其他入其他入其他应应收款，然后再按收款，然后再按收款，然后再按收款，然后再按规规定定定定进进行行行行处处理理理理25.（三）存（三）存货库存物存物资新旧主要新旧主要新旧主要新旧主要变变化：化：化：化：1 1、“库库存物存物存物存物资资”科目核算范科目核算范科目核算范科目核算范围扩围扩大，包括大，包括大，包括大，包括药药品、品、品、品、卫卫生材料、低生材料、低生材料、低生材料、低值值易耗品和其他材料易耗品和其他材料易耗品和其他材料易耗品和其他材料2 2、药药品：售价核算品：售价核算品：售价核算品：售价核算进进价核算价核算价核算价核算3 3、全面、全面、全面、全面规规定了取得、定了取得、定了取得、定了取得、发发出、出、出、出、盘盘盈盈盈盈盘亏盘亏物物物物资资的确的确的确的确认认、计计量和量和量和量和账务处账务处理理理理26.（三）存（三）存货库存物存物资重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、取得、取得、取得、取得库库存物存物存物存物资资n n以成本入以成本入以成本入以成本入账账；单单独独独独发发生的运生的运生的运生的运杂费计杂费计入医入医入医入医疗业务疗业务成本或成本或成本或成本或管理管理管理管理费费用用用用外外外外购购：采采采采购购价格（含增价格（含增价格（含增价格（含增值值税）税）税）税）使用使用使用使用财财政政政政补补助、科教助、科教助、科教助、科教项项目目目目资资金金金金购购入入入入 借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资 贷贷：待冲基金：待冲基金：待冲基金：待冲基金 借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出等助支出等助支出等助支出等 贷贷：财财政政政政补补助收入等助收入等助收入等助收入等 自制：自制：自制：自制：直接材料直接材料直接材料直接材料费费+直接人工直接人工直接人工直接人工费费+分配的分配的分配的分配的间间接接接接费费用用用用委托加工收回：委托加工收回：委托加工收回：委托加工收回：加工前加工前加工前加工前发发出物出物出物出物资资成本成本成本成本+加工加工加工加工费费接受捐接受捐接受捐接受捐赠赠：比照同比照同比照同比照同类类或或或或类类似物似物似物似物资资的市的市的市的市场场价格或有关价格或有关价格或有关价格或有关凭据注明的金凭据注明的金凭据注明的金凭据注明的金额额确定成本确定成本确定成本确定成本27.（三）存（三）存货库存物存物资2 2、发发出出出出库库存物存物存物存物资资n n发发出出出出计计价：个价：个价：个价：个别计别计价法、先价法、先价法、先价法、先进进先出法或加先出法或加先出法或加先出法或加权权平均法平均法平均法平均法发发出、出、出、出、领领用用用用财财政政政政补补助、科教助、科教助、科教助、科教项项目目目目资资金形成的物金形成的物金形成的物金形成的物资资：借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金 贷贷：库库存物存物存物存物资资28.（三）存（三）存货库存物存物资3 3、库库存物存物存物存物资盘资盘盈盈盈盈n n盘盘盈盈盈盈计计价：比照同价：比照同价：比照同价：比照同类类或或或或类类似物似物似物似物资资的市的市的市的市场场价格确定价价格确定价价格确定价价格确定价值值n n报经报经批准批准批准批准处处理后理后理后理后计计入其他收入入其他收入入其他收入入其他收入4 4、库库存物存物存物存物资盘亏资盘亏、变质变质、毁损毁损n n 发现时发现时：借：待借：待借：待借：待处处理理理理财产损财产损溢溢溢溢 待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金 贷贷：库库存物存物存物存物资资n n报经报经批准批准批准批准处处理理理理时时：借：其他支出：借：其他支出：借：其他支出：借：其他支出 库库存存存存现现金、其他金、其他金、其他金、其他应应收款等收款等收款等收款等 贷贷：待：待：待：待处处理理理理财产损财产损溢溢溢溢29.（三）存（三）存货在加工物在加工物资新旧主要新旧主要新旧主要新旧主要变变化：化：化：化：1 1、对对明明明明细细科目科目科目科目设设置提出新要求置提出新要求置提出新要求置提出新要求2 2、要求健全自制物、要求健全自制物、要求健全自制物、要求健全自制物资资成本核算体系成本核算体系成本核算体系成本核算体系n n成本核算成本核算成本核算成本核算对对象：象：象：象：药药品、材料品、材料品、材料品、材料类别类别或品种或品种或品种或品种n n自制物自制物自制物自制物资资成本构成：直接成本构成：直接成本构成：直接成本构成：直接费费用（直接材料用（直接材料用（直接材料用（直接材料+直直直直接人工接人工接人工接人工+其他直接其他直接其他直接其他直接费费用）用）用）用）+间间接接接接费费用用用用n n要求采用适当方法要求采用适当方法要求采用适当方法要求采用适当方法对对生生生生产费产费用用用用进进行行行行归归集与分集与分集与分集与分配配配配30.（三）存（三）存货在加工物在加工物资生生生生产费产费用的用的用的用的归归集与分配集与分配集与分配集与分配1 1、直接材料：、直接材料：、直接材料：、直接材料：构成构成构成构成药药品品品品/材料材料材料材料实实体体体体n n能能能能单单独区分的直接独区分的直接独区分的直接独区分的直接计计入；多种入；多种入；多种入；多种药药品品品品/材料共同材料共同材料共同材料共同耗用的材料采用适当方法分配耗用的材料采用适当方法分配耗用的材料采用适当方法分配耗用的材料采用适当方法分配计计入入入入2 2、直接人工：、直接人工：、直接人工：、直接人工：专门专门从事、直接从事、直接从事、直接从事、直接进进行物行物行物行物资资生生生生产产人人人人员员的薪酬的薪酬的薪酬的薪酬n n能能能能单单独区分的直接独区分的直接独区分的直接独区分的直接计计入；多种入；多种入；多种入；多种药药品品品品/材料共同材料共同材料共同材料共同发发生的人工生的人工生的人工生的人工费费采用适当方法分配采用适当方法分配采用适当方法分配采用适当方法分配计计入入入入3 3、其他直接、其他直接、其他直接、其他直接费费用用用用n n能能能能单单独区分、直接独区分、直接独区分、直接独区分、直接计计入入入入31.（三）存（三）存货在加工物在加工物资生生生生产费产费用的用的用的用的归归集与分配集与分配集与分配集与分配4 4、间间接接接接费费用：上述直接用：上述直接用：上述直接用：上述直接费费用以外的用以外的用以外的用以外的归归属于属于属于属于自制物自制物自制物自制物资资成本的成本的成本的成本的费费用用用用n n专门专门从事物从事物从事物从事物资资生生生生产产管理但不直接管理但不直接管理但不直接管理但不直接进进行物行物行物行物资资生生生生产产人人人人员员的薪酬、生的薪酬、生的薪酬、生的薪酬、生产场产场所的所的所的所的办办公水公水公水公水电费电费、生、生、生、生产设备产设备折旧修理折旧修理折旧修理折旧修理费费等等等等n n先通先通先通先通过过“间间接接接接费费用用用用”明明明明细细科目科目科目科目归归集，期末按集，期末按集，期末按集，期末按适当方法分配适当方法分配适当方法分配适当方法分配计计入有关入有关入有关入有关药药品、材料的成本品、材料的成本品、材料的成本品、材料的成本生生生生产产工人工工人工工人工工人工资资/工工工工时时比例法、机器工比例法、机器工比例法、机器工比例法、机器工时时比比比比例法等例法等例法等例法等5 5、期末合理、期末合理、期末合理、期末合理计计算本期完工物算本期完工物算本期完工物算本期完工物资资的成本的成本的成本的成本n n本期完工物本期完工物本期完工物本期完工物资资成本成本成本成本=本期本期本期本期发发生成本生成本生成本生成本+期初未完期初未完期初未完期初未完工物工物工物工物资资成本成本成本成本-期末未完工物期末未完工物期末未完工物期末未完工物资资成本成本成本成本 32.在加工物在加工物资自制物自制物资委托加工物委托加工物资药品品1药品品2间接接费用用直接材料直接人工间接费用直接材料直接人工间接费用33.（三）存（三）存货在加工物在加工物资账务处账务处理：理：理：理：n n发发生直接生直接生直接生直接/间间接接接接费费用用用用 借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资 药药品品品品 直接直接直接直接费费用用用用 在加工物在加工物在加工物在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资间间接接接接费费用用用用 间间接接接接费费用用用用 贷贷：库库存物存物存物存物资资 应应付付付付职职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬 应应付福利付福利付福利付福利费费 应应付社会保障付社会保障付社会保障付社会保障费费 银银行存款等行存款等行存款等行存款等n n期末分配期末分配期末分配期末分配间间接接接接费费用用用用 借：在加工物借：在加工物借：在加工物借：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资A A药药品品品品 B B药药品品品品 贷贷：在加工物：在加工物：在加工物：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资间间接接接接费费用用用用n n完工物完工物完工物完工物资资入入入入库库 借：借：借：借：库库存物存物存物存物资资 贷贷：在加工物：在加工物：在加工物：在加工物资资自制物自制物自制物自制物资资 药药品品品品34.（四）投（四）投资短期投短期投资、长期投期投资 新旧主要新旧主要新旧主要新旧主要变变化：化：化：化：1 1、区分、区分、区分、区分长长短期分短期分短期分短期分设设科目科目科目科目n n短期投短期投短期投短期投资资：主要指短期国：主要指短期国：主要指短期国：主要指短期国债债n n长长期投期投期投期投资资：包括股：包括股：包括股：包括股权权投投投投资资和和和和债权债权投投投投资资2 2、账务处账务处理不再与理不再与理不再与理不再与“事事事事业业基金基金基金基金投投投投资资基金基金基金基金”相相相相对应对应3 3、明确了投、明确了投、明确了投、明确了投资资成本的构成以及投成本的构成以及投成本的构成以及投成本的构成以及投资资持有期持有期持有期持有期间间取取取取得收益、得收益、得收益、得收益、处处置投置投置投置投资资的会的会的会的会计处计处理理理理35.（四）投（四）投资短期投短期投资、长期投期投资 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、投、投、投、投资资成本的确定成本的确定成本的确定成本的确定n n以以以以货币资货币资金取得：金取得：金取得：金取得：购买购买价款价款价款价款+相关税相关税相关税相关税费费n n以固定以固定以固定以固定资产资产、无形、无形、无形、无形资产资产取得：取得：取得：取得：评评估价估价估价估价+相关税相关税相关税相关税费费n n无无无无偿调偿调入：入：入：入：原原原原账账面价面价面价面价值值+相关税相关税相关税相关税费费36.（四）投（四）投资短期投短期投资、长期投期投资 2 2、取得投、取得投、取得投、取得投资资的的的的账务处账务处理理理理n n以以以以货币资货币资金取得：金取得：金取得：金取得：借：短期投借：短期投借：短期投借：短期投资资/长长期投期投期投期投资资 贷贷：银银行存款行存款行存款行存款n n以固定以固定以固定以固定资产资产、已入、已入、已入、已入账账无形无形无形无形资产资产取得：取得：取得：取得：借：借：借：借：长长期投期投期投期投资资股股股股权权投投投投资资 累累累累计计折旧折旧折旧折旧/累累累累计摊销计摊销 （其他支出）（其他支出）（其他支出）（其他支出）贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产/无形无形无形无形资产资产 应应交税交税交税交税费费、银银行存款行存款行存款行存款 等等等等 （其他收入）（其他收入）（其他收入）（其他收入）n n无无无无偿调偿调入：入：入：入：借：借：借：借：长长期投期投期投期投资资 贷贷：应应交税交税交税交税费费、银银行存款等行存款等行存款等行存款等 其他收入其他收入其他收入其他收入 37.（四）投（四）投资短期投短期投资、长期投期投资 3 3、持有投、持有投、持有投、持有投资资期期期期间间取得投取得投取得投取得投资资收益的收益的收益的收益的账务处账务处理理理理n n短期投短期投短期投短期投资资：于收到利息于收到利息于收到利息于收到利息时时：借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 贷贷：其他收入：其他收入：其他收入：其他收入投投投投资资收益收益收益收益n n长长期股期股期股期股权权投投投投资资（成本法）（成本法）（成本法）（成本法）：于被投于被投于被投于被投资单资单位宣告分派利位宣告分派利位宣告分派利位宣告分派利润时润时：借：其他借：其他借：其他借：其他应应收款收款收款收款 贷贷：其他收入：其他收入：其他收入：其他收入投投投投资资收益收益收益收益n n长长期期期期债权债权投投投投资资：按期确按期确按期确按期确认认利息收入利息收入利息收入利息收入时时：借：借：借：借：长长期投期投期投期投资资（债权债权投投投投资资应应收利息）收利息）收利息）收利息）到期一次到期一次到期一次到期一次还还本付息本付息本付息本付息 或：其他或：其他或：其他或：其他应应收款收款收款收款 分期付息、到期分期付息、到期分期付息、到期分期付息、到期还还本本本本 贷贷：其他收入：其他收入：其他收入：其他收入投投投投资资收益收益收益收益 38.（四）投（四）投资短期投短期投资、长期投期投资 4 4、处处置投置投置投置投资资的的的的账务处账务处理理理理n n出售或到期收回短期投出售或到期收回短期投出售或到期收回短期投出售或到期收回短期投资资：借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投投投投资资收益）收益）收益）收益）贷贷：短期投：短期投：短期投：短期投资资 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投投投投资资收益）收益）收益）收益）n n转让长转让长期股期股期股期股权权投投投投资资：借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投投投投资资收益）收益）收益）收益）贷贷：长长期投期投期投期投资资股股股股权权投投投投资资 其他其他其他其他应应收款收款收款收款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投投投投资资收益）收益）收益）收益）n n出售或到期收回出售或到期收回出售或到期收回出售或到期收回长长期期期期债权债权投投投投资资：借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投投投投资资收益）收益）收益）收益）贷贷：长长期投期投期投期投资资（债权债权投投投投资资成本、成本、成本、成本、应应收利息）收利息）收利息）收利息）/长长期投期投期投期投资资（债权债权投投投投资资）、）、）、）、其他其他其他其他应应收款收款收款收款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投投投投资资收益）收益）收益）收益）39.（五）固定（五）固定资产 新旧主要新旧主要新旧主要新旧主要变变化：化：化：化：1 1、固定、固定、固定、固定资产资产价价价价值标值标准提高准提高准提高准提高n n5005001000100010001000（专专用用用用设备设备800 800 1500150015001500）2 2、固定基金、固定基金、固定基金、固定基金待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金3 3、提取修、提取修、提取修、提取修购购基金基金基金基金计计提折旧提折旧提折旧提折旧（增（增（增（增设备设备抵科目）抵科目）抵科目）抵科目）4 4、明确后、明确后、明确后、明确后续续支出的会支出的会支出的会支出的会计处计处理理理理5 5、盘盘盈固定盈固定盈固定盈固定资产计资产计价价价价变变化化化化n n重置完全价重置完全价重置完全价重置完全价值值按同按同按同按同类类或或或或类类似似似似资产资产市市市市场场价格确定的价格确定的价格确定的价格确定的价价价价值值40.（五）固定（五）固定资产 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、固定、固定、固定、固定资产资产的范的范的范的范围围2 2、固定、固定、固定、固定资产资产的取得的取得的取得的取得n n使用使用使用使用财财政政政政补补助、科教助、科教助、科教助、科教项项目目目目资资金金金金购购入入入入 借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷贷：待冲基金：待冲基金：待冲基金：待冲基金 借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出等助支出等助支出等助支出等 贷贷：财财政政政政补补助收入等助收入等助收入等助收入等 n n改改改改扩扩建建建建/大型修大型修大型修大型修缮缮后的固定后的固定后的固定后的固定资产资产成本成本成本成本=原原原原账账面价面价面价面价值值+改改改改扩扩建建建建/修修修修缮缮支出支出支出支出-变变价收入价收入价收入价收入-拆除部分拆除部分拆除部分拆除部分账账面价面价面价面价值值 账账面价面价面价面价值值VSVS账账面余面余面余面余额额41.（五）固定（五）固定资产 3 3、固定、固定、固定、固定资产资产折旧折旧折旧折旧n n折旧折旧折旧折旧资产资产范范范范围围除除除除图书图书外的尚未提足折旧的固定外的尚未提足折旧的固定外的尚未提足折旧的固定外的尚未提足折旧的固定资产资产n n折旧方法折旧方法折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考不考不考不考虑预计净虑预计净残残残残值值n n折旧政策折旧政策折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提下月起不提下月起不提下月起不提融融融融资资租入固定租入固定租入固定租入固定资产资产：采用与自有：采用与自有：采用与自有：采用与自有资产资产一致的政策一致的政策一致的政策一致的政策计计提折旧提折旧提折旧提折旧更新改造后延更新改造后延更新改造后延更新改造后延长长使用年限的，重新使用年限的，重新使用年限的，重新使用年限的，重新计计算折旧算折旧算折旧算折旧额额42.（五）固定（五）固定资产 3 3、固定、固定、固定、固定资产资产折旧折旧折旧折旧n n账务处账务处理理理理借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金 医医医医疗业务疗业务成本、管理成本、管理成本、管理成本、管理费费用、其他支出等用、其他支出等用、其他支出等用、其他支出等 贷贷：累：累：累：累计计折旧折旧折旧折旧要求：要求：要求：要求：在固定在固定在固定在固定资产资产明明明明细账细账中登中登中登中登记记每每每每项项固定固定固定固定资产资产原原原原价中价中价中价中财财政政政政补补助助助助资资金、科教金、科教金、科教金、科教项项目目目目资资金、其他金、其他金、其他金、其他资资金的金的金的金的金金金金额额及其所占比例及其所占比例及其所占比例及其所占比例43.（五）固定（五）固定资产 4 4、后、后、后、后续续支出支出支出支出n n资资本化本化本化本化处处理理理理增加使用效能增加使用效能增加使用效能增加使用效能/延延延延长长使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命一般一般一般一般为为改改改改扩扩建、大型修建、大型修建、大型修建、大型修缮缮支出支出