财务报表分析-会计报表分析基础PPT课件.ppt

第一章第一章 会会计报计报表分析基表分析基础础n学学习习目目标标 通过本章的学习，了解会计报表分析的意义，熟悉会计报表分析的内容和要求，明确会计报表分析的目的，掌握会计报表分析的步骤和方法，为以后各章的学习奠定基础。n技技能能要要求求 学会会计报表分析的比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法等常用方法，能够运用这些方法进行熟练地计算和简要分析。1第一章第一章 会会计报计报表分析基表分析基础础n1.1 会会计报计报表分析的意表分析的意义义、内容和要求、内容和要求n1.2 会会计报计报表分析的前提、依据和原表分析的前提、依据和原则则n1.3 会会计报计报表分析的步表分析的步骤骤和和应应考考虑虑的因素的因素 n1.4 会会计报计报表分析的基本方法表分析的基本方法n重点：会重点：会计报计报表分析的基本方法。表分析的基本方法。2第一第一节节 会会计报计报表分析的意表分析的意义义、内容和、内容和要求要求n 一、会一、会计报计报表分析的意表分析的意义义n 二、会二、会计报计报表分析的内容表分析的内容n （一）（一）资资本与本与资产结资产结构分析构分析n （二）（二）营营运能力分析运能力分析n （三）（三）偿债偿债能力分析能力分析n （四）盈利能力分析（四）盈利能力分析n （五）（五）发发展能力分析展能力分析n （六）（六）现现金流量分析金流量分析3三、会三、会计报计报表分析的目的表分析的目的（一）会（一）会计报计报表分析的基本目的表分析的基本目的1、衡量企、衡量企业业的的财务财务状况状况 企企业业的的财财务务状状况况，主主要要是是通通过过会会计计报报表表分分析析加加以以衡衡量的量的。2、评评价企价企业业的的经营业绩经营业绩 企企业业的的经经营营业业绩绩，主主要要是是通通过过会会计计报报表表对对相相关关财财务务指指标进标进行分析来加以行分析来加以评评价。价。3、预测预测企企业业的的发发展展趋势趋势 企企业业未未来来的的发发展展趋趋势势可可以以在在分分析析了了解解企企业业现现在在财财务务状况和状况和经营业绩经营业绩的基的基础础上作出推断与上作出推断与预测预测。4（二）会（二）会计报计报表分析的特定目的表分析的特定目的1、投、投资资人分析会人分析会计报计报表的目的表的目的2、债权债权人分析会人分析会计报计报表的目的表的目的3、经营经营管理者分析会管理者分析会计报计报表的目的表的目的4、政府机构分析会、政府机构分析会计报计报表的目的表的目的5第二第二节节 会会计报计报表分析的前提、依据和表分析的前提、依据和原原则则n 一、会一、会计报计报表分析的前提表分析的前提n会会计报计报表分析的前提就是假定会表分析的前提就是假定会计报计报表分析表分析所依据的所依据的资资料、料、标标准都是真准都是真实实可靠的，只有可靠的，只有这样这样，分析才会有，分析才会有结结果，分析的果，分析的结论结论才会具才会具有有说说服力。服力。n 二、会二、会计报计报表分析的依据表分析的依据n （一）会（一）会计报计报表分析的表分析的资资料依据料依据n1、会、会计计数据数据资资料料n2、非会、非会计计数据数据资资料料n3、其他有关、其他有关资资料料n（A公司2006年年报及相关资料演示）n 6（二）会（二）会计报计报表分析的表分析的标标准依据准依据1、行、行业标业标准准2、历历史史标标准准3、预预算算标标准准三、会三、会计报计报表分析的原表分析的原则则（一）（一）经营经营成果分析和成果分析和财务财务状况分析相状况分析相结结合合（二）（二）绝对绝对数数额额分析和相分析和相对对数数额额分析相分析相结结合合（三）静（三）静态态分析和分析和动态动态分析相分析相结结合合（四）（四）纵纵向分析与横向分析相向分析与横向分析相结结合合（五）分析（五）分析过过去和去和预测预测将来相将来相结结合合7第三节 会会计报计报表分析的步表分析的步骤骤和和应应考考虑虑的基本因素的基本因素 n一、会一、会计报计报表分析的基本步表分析的基本步骤骤 n（一）明确分析目的 n（二）拟订分析提纲n（三）搜集整理资料n（四）进行具体分析n（五）做出分析结论n（六）编写分析报告8n二、会二、会计报计报表分析表分析应应考考虑虑的基本因素的基本因素n（一）内部因素（一）内部因素n1、企、企业财务业财务会会计报计报告的告的编报编报水平水平n2、企、企业业的管理理念和管理的管理理念和管理风风格格n3、企、企业业的生的生产经营规产经营规模模n4、企、企业产业产品的市品的市场场地位地位n5、企、企业业的技的技术术水平与研水平与研发发能力能力 9n（二）外部因素（二）外部因素n1、企、企业业所在的行所在的行业业情况情况 n2、企、企业竞业竞争争对对手的情况手的情况 n3、企、企业业所面所面临临的宏的宏观经济环观经济环境境 n4、企、企业业所所处处的法律的法律环环境境 n5、政府、政府经济经济政策政策 10第四节 会会计报计报表分析基本方法表分析基本方法n一、比一、比较较分析法分析法n二、比率分析法二、比率分析法*n三、三、趋势趋势分析法分析法n四、因素分析法四、因素分析法*11一、比一、比较较分析法分析法 比比较较分分析析就就是是将将会会计计报报表表中中的的某某些些项项目目或或财财务务指指标标与与另另外外的的相相关关资资料料相相比比较较，以以说说明明、评评价价企企业业的的财财务务状状况况、经经营营业业绩绩，是是一一种常用的会种常用的会计报计报表分析方法。表分析方法。n（一）会（一）会计报计报表比表比较较分析的内容与目的分析的内容与目的n1与与以以前前时时期期的的数数据据比比较较，分分析析未未来来的的发发展展趋势趋势。n2与与同同行行业业比比较较，以以便便分分析析企企业业的的生生存存能能力力、竞竞争能力。争能力。n3与与计计划划数数、预预算算数数比比较较，分分析析计计划划或或预预算算的完成程度。的完成程度。n4与与期期初初数数比比较较，分分析析项项目目的的增增减减变变化化与与得得失。失。12（二）会（二）会计报计报表比表比较较分析的方式分析的方式n1.绝对绝对数字比数字比较较【例【例11】演示】演示 n2.绝对绝对数字增减数字增减变动变动比比较较【例【例12】演示】演示 n3.百分比增减百分比增减变动变动比比较较【例【例13】演示】演示 n4.比率增减比率增减变动变动比比较较【例【例14】演示】演示13A公司9903主营业务收入比较14二、比率分析法二、比率分析法n 比比率率分分析析法法是是利利用用企企业业同同一一时时期期的的会会计计报报表表中中两两个个或或两两个个以以上上指指标标之之间间的的某某种种关关联联关关系系，计计算算出出一一系系列列财财务务比比率率，据据以以考考察察、分分析析和和评评价企价企业财务业财务状况和状况和经营业绩经营业绩的分析方法。的分析方法。n（一）比率分析法的比率（一）比率分析法的比率类类型型n 比比率率是是相相对对数数，采采用用比比率率分分析析法法，能能够够把把某某些些条条件件下下的的不不可可比比指指标标变变为为可可比比指指标标，以以利利于于进进行分析。比率指行分析。比率指标标主要有以下三种：主要有以下三种：n1、相关比率相关比率 相关比率是以某个相关比率是以某个项项目目总额总额与相互关与相互关联联但性但性质质不不同的同的项项目目总额总额加以加以对对比所得的比率，反映有关比所得的比率，反映有关经济经济活活动动的相互关系。如将流的相互关系。如将流动资产动资产与流与流动负债动负债加以加以对对比，比，计计算出流算出流动动比率，据以比率，据以评评价企价企业业的短期的短期偿债偿债能力。能力。152、结结构比率构比率 结结构比率构比率是某是某项经济项经济指指标标的各个的各个组组成部分与成部分与总总体的比率，反映部分与体的比率，反映部分与总总体的关系。常用的体的关系。常用的结结构比率有构比率有资产结资产结构、构、资资本本结结构和盈利构和盈利结结构。构。利用利用结结构比率，可以考察构比率，可以考察总总体中某个部分的形体中某个部分的形成和安排是否合理，以便成和安排是否合理，以便协调协调各各项财务项财务活活动动。3、效率比率、效率比率 效率比率效率比率是反映是反映经济经济活活动动投入与投入与产产出关系的出关系的比率，如比率，如资产报资产报酬率、酬率、销销售利售利润润率等。利用效率等。利用效率比率可以考察企率比率可以考察企业经营业经营管理活管理活动动的的经济经济效益，效益，揭示企揭示企业业的的获获利能力。利能力。16A公司公司9903资产负债资产负债率比率比较图较图17A公司公司2003年年资产资产构成比构成比较图较图18n（二）企（二）企业财务评业财务评价指价指标标体系体系n1 1我国企我国企业财务业财务指指标标体系体系n2 2国国际际上的一般上的一般财务财务比率比率（详见详见教材教材P1719）n（三）采用比率分析法（三）采用比率分析法应应注意的注意的问题问题n1 1对对比比项项目的相关性。目的相关性。n2 2对对比口径的一致性。比口径的一致性。n3 3衡量衡量标标准的科学性。准的科学性。19 趋趋势势分分析析是是将将连连续续数数期期的的会会计计报报表表中中某某些些项项目目或或指指标标进进行行比比较较，计计算算前前后后期期的的增增减减方方向向和和幅幅度度，并并形形成成一一系系列列具具有有比比较较性性的的百百分分比比（趋趋势势百百分分比比），以以预预测测企企业业财财务务状状况况或或经经营营成成果果的的变动趋势变动趋势的一种分析方法。的一种分析方法。（一）（一）趋势趋势分析法的种分析法的种类类 1定比。定比。计计算公式算公式为为：定基百分比定基百分比=分析期数分析期数额额/当期数当期数额额100%2环环比。比。计计算公式算公式为为：环环比百分比比百分比=本期数本期数额额/上期数上期数额额100%（二）（二）趋势趋势百分比的百分比的计计算算【例【例15】演示】演示 三、三、趋势趋势分析法分析法20A公司公司9903毛利率比毛利率比较较与与趋势图趋势图21（三三）采采用用趋趋势势分分析析法法进进行行计计算算与与分分析析中中应该应该注意的注意的问题问题1.基期的基期的选择选择要有代表性。要有代表性。2.基期基期项项目目为为零或者零或者负负数数时时，计计算无意算无意义义。3.应该应该研究各相关研究各相关项项目目趋势趋势增减的程度。增减的程度。4.如果前后期企如果前后期企业业的会的会计计政策不一致，政策不一致，趋势趋势分析将失去意分析将失去意义义，可将有关数字做必要的，可将有关数字做必要的调调整整后再后再进进行分析。行分析。5.物价水准的物价水准的变动变动将直接影响将直接影响趋势趋势分析。分析。6.趋势趋势分析与分析与绝对绝对数字相数字相结结合。合。22四、因素分析法四、因素分析法n（一）（一）连环连环替代法替代法n 它它是是将将一一项项综综合合性性的的指指标标分分解解为为各各项项构构成成因因素素，顺顺序序用用各各项项因因素素的的实实际际数数替替换换基基数数，分分析析各各项项因因素素影影响响综综合合指指标标的的程程度度的的一一种种方方法。法。n1连环连环替代法的程序。替代法的程序。n（1）分解某）分解某项综项综合指合指标标的各的各项项构成因素。构成因素。n（2）确各个因素与某）确各个因素与某项综项综合指合指标标的关系，如的关系，如加减关系、乘除关系等。加减关系、乘除关系等。n（3）确定各）确定各项项因素的排列因素的排列顺顺序，按一定的序，按一定的顺顺序将各个因素加以替代，来具体序将各个因素加以替代，来具体测测算各个因算各个因素素对对指指标变动标变动的影响方向和程度。的影响方向和程度。232、分析的主要指、分析的主要指标标n产产品直接材料成本品直接材料成本n产产品直接人工成本品直接人工成本n产产品品变动变动性制造性制造费费用用n产产品固定性制造品固定性制造费费用用n产产品品销销售收入售收入n资产资产利利润润率等率等3、分析的基本原理、分析的基本原理【例16】演示 244 4连环连环替代法替代法应应注意的注意的问题问题n（1 1）因素分解的关）因素分解的关联联性。性。n（2 2）因素替代的）因素替代的顺顺序性。序性。n（3 3）顺顺序替代的序替代的连环连环性。性。n（4 4）计计算算结结果的假定性。果的假定性。25（二）差（二）差额计额计算法算法 它是它是连环连环替代法的替代法的简简化形式，化形式，计计算公式如下算公式如下：n1.产品产量因素变动对产品直接材料成本的影响：产产量量变变动动的的影影响响差差额额=(实际产品产量-计划产品产量)计划材料单耗材料计划单价n2.材料单耗变动对产品直接材料成本的影响：单单耗耗变变动动的的影影响响差差额额=实际产品产量(实际材料单耗-计划材料单耗)材料计划单价n3.材料单价变动对产品直接材料成本的影响：单单价价变变动动的的影影响响差差额额=实际产品产量实际材料单耗(材料实际单价-材料计划单价)26