二合并财务报表PPT课件.ppt

【课堂堂练习练习】A公司有关投公司有关投资业务如下：如下：（1）2011年年1月月1日，日，A公司以公司以银行存款行存款1200万元投万元投资于于B公司，公司，持持股比例股比例为为10%。（假。（假设A公司公司对B公司具有重大影响）公司具有重大影响）当日当日B公司可辨公司可辨认净资产的公允价的公允价值为10000万元，公允价万元，公允价值与与账面价面价值相等。相等。A公司采用公司采用权益法益法对该项投投资进行后行后续计量。量。（2）2011年年1月月1日至日至2012年年12月月31日，日，B公司公司实现净利利润800万元。万元。（3）2013年年1月月1日，日，A公司以公司以银行存款行存款5500万元，从万元，从B公司其他股公司其他股东处购买了了B公司的公司的45%的股的股权。（4）2013年年1月月1日日B公司可辨公司可辨认净资产账面价面价值总额为11500万元万元（其中股本（其中股本为2500万元、万元、资本公本公积为3200万元、盈余公万元、盈余公积为580万元、未万元、未分配利分配利润为5220万元），公允价万元），公允价值为11000万元（一万元（一项固定固定资产评估减估减值500万元）。万元）。A公司与公司与B公司无关公司无关联关系。假关系。假设A原原10%股股权现在的公允价在的公允价值为1100万。万。要求：（要求：（1）试编制上述制上述业务与个与个别报表有关的会表有关的会计分分录，并，并计算算购买日日甲公司甲公司对乙公司的股乙公司的股权投投资初始成本。初始成本。（2）试编制制购买日甲公司在合并日甲公司在合并报表工作底稿中的表工作底稿中的调整会整会计分分录。1.（一）与（一）与资产负债表表项目有关的抵消目有关的抵消处理理（二）与（二）与利利润表、所有者表、所有者权益益变动表表项目有关的抵消目有关的抵消处理理 强调：合并日后合并合并日后合并财务报表包括表包括合并当年年度合并当年年度合并合并财务报表和表和以后以后各年度各年度的合并的合并财务报表。合并当年和以后年度合并表。合并当年和以后年度合并财务报表要表要调整和抵消整和抵消的内容有所不同。的内容有所不同。合并日后合并合并日后合并财务报表包括合并表包括合并资产负债表、合并利表、合并利润表、合并所有者表、合并所有者权益益变动表和合并表和合并现金流量表，所以抵消要涉及：金流量表，所以抵消要涉及：三、合并日后（各期末）合并三、合并日后（各期末）合并三、合并日后（各期末）合并三、合并日后（各期末）合并报报表工作底稿中的相关抵消表工作底稿中的相关抵消表工作底稿中的相关抵消表工作底稿中的相关抵消处处理理理理4.合并日后合并合并日后合并报表表编制主要有制主要有2 2条路径：条路径：直接在成本法下抵消集直接在成本法下抵消集团内部交易，内部交易，编制合并制合并报表；表；将成本法将成本法转换为权益法之后抵消集益法之后抵消集团内部交易，内部交易，编制合并制合并报表。表。5.（一）同一控制下合并（一）同一控制下合并当年末当年末合并合并报表表要抵消的与内部股要抵消的与内部股权投投资有关的内部交易包括有关的内部交易包括（1）股）股权投投资与享有子公司与享有子公司净资产；（2）股）股权投投资与享有子公司与享有子公司净损益；益；（3）子公司利）子公司利润分配。分配。要点：要点：（1 1）对母公司的母公司的长期股期股权投投资进行行权益法益法调整整（2 2）抵消）抵消1 1、母公司、母公司长期股期股权投投资与子公司所有者与子公司所有者权益益进行抵行抵消，确消，确认少数股少数股东权益益2 2、抵消、抵消母公司投母公司投资收益收益与子公司利与子公司利润分配，确分配，确认少少数股数股东损益益权益法益法调整确整确认的母公司享有子公司的母公司享有子公司净损益份益份额6.母公司母公司长期股期股权投投资权益法益法调整整母公司母公司对子公司的子公司的长期股期股权投投资按成本法按成本法进行后行后续计量，量，编制合并制合并财务报表表时要要对其其进行行权益法益法调整整权益法益法调整的内容整的内容1 1、子公司、子公司净损益的益的调整整按份按份额：借：借：长期股期股权投投资 贷：投：投资收益收益2、子公司、子公司现金股利分配金股利分配调整整 按份按份额：借：借：投投资收益收益 贷：长期股期股权投投资3 3、子公司其它所有者、子公司其它所有者权益表益表动的的调整整借：借：长期股期股权投投资 贷：资本公本公积-其它其它7.简例：假设甲公司100%收购乙公司时，乙公司净资产100万元，年末实现净利润20万元，分配现金股利8万元。后后续计量量-成本法下的核算：成本法下的核算：借：借：应收股利收股利 8 8 贷：投：投资收益收益 8后后续计量量-权益法下的核算：益法下的核算：借：借：长期股期股权投投资 2020 贷：投：投资收益收益 2020 借：借：应收股利收股利 8 8 贷：长期股期股权投投资 8 8甲公司初始甲公司初始计量：量：借：借：长期股期股权投投资 100100 贷：银行存款行存款 100100成本法成本法调整整为权益法做益法做调整分整分录(差差额法）法）借：借：长期股期股权投投资 1212 贷：投：投资收益收益 12128.1.将子公司股将子公司股东权益与母公司益与母公司对该子公司股子公司股权投投资余余额相相抵抵销；确；确认少数股少数股东权益益 （这个抵消分个抵消分录涉及到涉及到资产负债表表项目）目）子公司股子公司股东权益益期末期末账面余面余额 Au同一控制下企同一控制下企业合并当年度合并当年度抵消抵消处理理:在在权益法益法调整整的基的基础上抵消上抵消母公司按母公司按权益法益法调整后整后的价的价值借：股本借：股本 资本公本公积 盈余公盈余公积 未分配利未分配利润 贷：长期股期股权投投资 少数股少数股东权益益A少数股少数股权比例比例9.2.将内部股将内部股权投投资收益与内部股利分配相抵收益与内部股利分配相抵销；确；确认少数股少数股东损益（益（这个抵消分个抵消分录涉及到利涉及到利润表、所有者表、所有者权益益变动表表项目）目）如何抵消？如何抵消？如何理解母公司如何理解母公司长期股期股权投投资权益法益法调整确整确认的投的投资收益（按享收益（按享有子公司有子公司净损益的份益的份额）与子公司利）与子公司利润分配的关系？分配的关系？关关键是是10.母公司投母公司投资收益与子公司利收益与子公司利润分配抵分配抵销的理解的理解投投资收益与利收益与利润分配的关系分配的关系净净利利利利润润 +期初未分配利期初未分配利润 =提取盈余公提取盈余公积+向股向股东分配分配+期末未分配期末未分配利利润可供分配利可供分配利润（利（利润分配来源）分配来源）利利润分配（利分配（利润分配的去向）分配的去向）投投资收益收益+少数股少数股东损益益+期初未分配利期初未分配利润 =提取盈余公提取盈余公积+向股向股东分配利分配利润+期末未分配利期末未分配利润归属属于于母母公公司司+少少数数股股东损益益11.借：投借：投资收益收益 子公司当年子公司当年净利利润母公司持股比例母公司持股比例 少数股少数股东损益益 子公司当年子公司当年净利利润少数股少数股东持股比例持股比例 未分配利未分配利润期初期初 子公司期初未分配利子公司期初未分配利润 贷：提取盈余公：提取盈余公积 子公司当年提取数子公司当年提取数 应付普通股股利付普通股股利 子公司当年分配数子公司当年分配数 未分配利未分配利润期末期末 子公司期末未分配利子公司期末未分配利润投投资收益与利收益与利润分配的抵消分分配的抵消分录利利润分分配配的的来来源源利利润分分配配的的去去向向12.例例2-6 综合合举例例合并当年合并当年借：投借：投资收益收益 16 少数股少数股东损益益 4 贷：提取盈余公：提取盈余公积 2 应付普通股股利付普通股股利 6 未分配利未分配利润期末期末 12借：股本借：股本 100 盈余公盈余公积 2 未分配利未分配利润期末期末 12 贷：长期股期股权投投资 91.2 少数股少数股东权益益 22.8借：借：长期股期股权投投资 11.2 贷：投：投资收益收益 11.2成本法成本法调整到整到权益法益法2012年合并年合并报表工表工作底稿中的有关作底稿中的有关调整整与抵消分与抵消分录与与资产负债表表项目有关的抵消分目有关的抵消分录与利与利润表和所有者表和所有者权益表益表动表表项目有关的抵消分目有关的抵消分录资料：料：股本股本为200万元的母公司万元的母公司2012年初出年初出资80万元万元对子公子公司甲司甲进行股行股权投投资，持股比，持股比例例为80%，投，投资时子公司甲子公司甲股股东权益益为100万元（均万元（均为股本）；股本）；投投资当年子公司甲当年子公司甲实现净利利润20万元，提取盈余公万元，提取盈余公积2万元，分配万元，分配现金股利金股利6万元。万元。母公司未分配母公司未分配现金股利。金股利。假假设未未发生其他生其他业务。13.练习一：一：2011年年1月月1日日H公司增公司增发2000万股普通股（每股面万股普通股（每股面值1元，公允价元，公允价值每股每股5元）取得元）取得S公司公司80%的股份，并于的股份，并于该日取得日取得S公司控制公司控制权（假定属（假定属于同一控制下的企于同一控制下的企业合并）。合并）。2011年年1月月1日日S公司股公司股东权益益总额为3500万元，其中股本万元，其中股本为2000万元，万元，资本公本公积为1500万元，其他股万元，其他股东权益益项目目均均为0。2011年年S公司公司实现净利利润1000万元向股万元向股东分派分派现金股利金股利600万万元。元。S公司按公司按净利利润的的10%计提盈余公提盈余公积。假定不考。假定不考虑其它事其它事项对合并合并报表的影响。表的影响。要求：要求：（1）编制制H公司公司长期股期股权投投资的相关会的相关会计分分录；（2）编制合并日、制合并日、2011年的合并年的合并财务报表的表的调整和抵整和抵销分分录。15.练习二：二：20112011年年1 1月月1 1日日H H公司以公司以银行存款行存款30003000万，取得万，取得S S公司公司80%80%的股份，并于的股份，并于该日取得日取得S S公司控制公司控制权（假定属于同一控制下的企（假定属于同一控制下的企业合并）。合并）。20112011年年1 1月月1 1日日S S公司股公司股东权益益总额为40004000万元，其中股本万元，其中股本为25002500万元，万元，资本公本公积为15001500万元，其他股万元，其他股东权益益项目均目均为0 0。20112011年年S S公司公司实现净利利润10001000万元向股万元向股东分派分派现金股利金股利600600万元。万元。S S公司按公司按净利利润的的10%10%计提盈余提盈余公公积。假定不考。假定不考虑其它事其它事项对合并合并报表的影响。表的影响。要求：要求：（1 1）编制制H H公司公司长期股期股权投投资的相关会的相关会计分分录；（2 2）编制合并日、制合并日、20112011年的合并年的合并财务报表的表的调整和抵整和抵销分分录。16.（二）同一控制下企（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度合并第二年及以后年度与合并当年相比，合并后第二年及以后年度与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并制合并报表除了要表除了要进行和行和合并当年相同的合并当年相同的调整和抵消以外，整和抵消以外，还需考需考虑上年度上年度调整和抵消分整和抵消分录对本本年的影响。年的影响。原因：原因：编制合并制合并报表是以母公司和子公司各自的个表是以母公司和子公司各自的个别报表表为基基础进行的。行的。编制合并制合并报表的表的调整和抵消分整和抵消分录都是在合并底稿中做的，母子公司并不都是在合并底稿中做的，母子公司并不据此据此调整各自的整各自的账簿簿记录。因此，一般来。因此，一般来说上年度上年度调整和抵消事整和抵消事项在本在本年仍年仍应调整和抵消。整和抵消。特特别指出指出:以前年度涉及到以前年度涉及到损益益调整的事整的事项（另一方面涉及到（另一方面涉及到资产和和负债的的调整），整），在本年度要在本年度要调整本年的年初未分配利整本年的年初未分配利润。例：母公司例：母公司长期股期股权投投资初始成本初始成本10001000万元，持有子公司万元，持有子公司100%100%股份，子股份，子公司第公司第1 1年年净利利500500万、第万、第2 2年年净利利400400万、第万、第3 3年年净利利600600万。万。各年度各年度均没均没有分配有分配现金股利。金股利。第第1 1年年权益法益法调整？第整？第2 2年？第年？第3 3年？年？17.要点：要点：（1 1）将上年度）将上年度权益法益法调整整对本年的影响本年的影响调整年初未分配利整年初未分配利润 借：借：长期股期股权投投资 （享有的子公司享有的子公司上年上年净利的份利的份额）贷：期初未分配利期初未分配利润 借：借：期初未分配利期初未分配利润（享有子公司享有子公司上年上年现金股利分配的份金股利分配的份额）贷：长期股期股权投投资 （2 2）本年度）本年度权益法益法调整整 借：借：长期股期股权投投资（享有的子公司享有的子公司本年本年净利的份利的份额）贷：投：投资收益收益 借：投借：投资收益收益 贷：长期股期股权投投资 （享有子公司（享有子公司本年本年现金股利分配的份金股利分配的份额）（3 3）抵消）抵消处理理 母公司母公司长期股期股权投投资与子公司所有者与子公司所有者权益益进行抵消行抵消 抵消母公司投抵消母公司投资收益与子公司利收益与子公司利润分配分配将（将（1）（）（2）分）分录合并合并编制制借：借：长期股期股权投投资 贷：投：投资收益收益 期初未分配利期初未分配利润18.例例2-7 综合合举例例合并后第二年合并后第二年借：投借：投资收益收益 16 少数股少数股东损益益 4 未分配利未分配利润期初期初 12 贷：提取盈余公：提取盈余公积 2 应付普通股股利付普通股股利 6 未分配利未分配利润期末期末 24借：股本借：股本 100 盈余公盈余公积 4 未分配利未分配利润期末期末 24 贷：长期股期股权投投资 102.4 少数股少数股东权益益 25.6借：借：长期股期股权投投资 22.4 贷：未分配利：未分配利润期初期初 11.2 投投资收益收益 11.2成本法成本法调整到整到权益法益法2013年合并年合并报表工作底表工作底稿中的有关稿中的有关调整与抵消整与抵消分分录涉及到涉及到资产负债表表项目的抵消分目的抵消分录涉及到利涉及到利润表、所有者表、所有者权益表益表动表表项目的抵消分目的抵消分录资料：料：股本股本为200万元的母公司万元的母公司2012年初出年初出资80万元万元对甲子公司甲子公司进行行股股权投投资，持股比例，持股比例为80%，投，投资时甲子公司股甲子公司股东权益益为100万万元（均元（均为股本）；股本）；投投资当年当年(2012)甲子公司甲子公司实现净利利润20万元；甲子公司提取盈万元；甲子公司提取盈余公余公积2万元，分配万元，分配现金股利金股利6万万元；元；2013年子公司年子公司实现净利利润20万万元，提取盈余公元，提取盈余公积2万元，分派万元，分派现金股利金股利6万元；万元；母公司未分配母公司未分配现金股利；金股利；其他其他业务略。略。19.合并合并财务报表工作底稿（表工作底稿（权益法益法编制）第二年制）第二年项目目个个别报表表调整、抵消分整、抵消分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷资产负债表表项目目 流流动资产各各项目目124.8124.8134134258.8258.8 长期股期股权投投资8080调22.422.480+22.480+22.40 0 固定固定资产0 0 应收股利收股利4.84.84.84.80 0 应付股利付股利6 64.84.81.21.2 股本股本200200100100100100200200 盈余公盈余公积4 44 40 0 未分配利未分配利润9.69.62424323230.430.43232 少数股少数股东权益益25.625.625.625.6利利润表表项目：目：主主营业务利利润等等20202020 投投资收益收益4.84.81616调11.211.20 0 净利利润4.84.820202020 其中：少数股其中：少数股东损益益20*20%=420*20%=44 4所有者所有者权益益变动表有关表有关项目目0 0 未分配利未分配利润（期初）（期初）4.84.812121212调11.211.21616 提取盈余公提取盈余公积2 22 20 0 应付普通股股利付普通股股利6 66 60 0 未分配利未分配利润（期末）（期末）9.69.62424323230.430.4323220.（三）非同一控制下（三）非同一控制下合并当年合并当年1、以、以购买日日公允价公允价值为基基础对子公司子公司报表表进行公允价行公允价值调整整2 2、在第一步基、在第一步基础上上对母公司的母公司的长期股期股权投投资进行行权益法益法调整整3 3、抵消分、抵消分录（1）母公司）母公司长期股期股权投投资与子公司所有者与子公司所有者权益益进行抵消，确行抵消，确认合合并商誉和少数股并商誉和少数股东权益益（2）抵消母公司投）抵消母公司投资收益与子公司利收益与子公司利润分配，确分配，确认少数股少数股东损益益计算子公算子公司司净损益益时要考要考虑子公司子公司购买日公允日公允价价值的影的影响响资产资产的的的的摊销摊销金金金金额额、费费用金用金用金用金额额 子公司子公司子公司子公司净损净损益益益益21.合并抵消前合并抵消前进行公允价行公允价值和和权益法益法调整整1、公允价、公允价值调整整借：借：资产（资产的公允价的公允价值大于大于账面价面价值的差的差额）贷：资本公本公积同同时：借：借：费用（用（资产公允价公允价值大于其大于其账面价面价值差差额的的摊销额）贷：资产（累（累计折旧、累折旧、累计摊销）2、权益法益法调整整子公司子公司实现的的净损益益调整整=账面面净损益益-资产公允价公允价值大于其大于其账面价面价值差差额的的摊销额借：借：长期股期股权投投资（调整后子公司整后子公司净利利润母公司股母公司股权比例）比例）贷：投：投资收益收益 （2）子公司）子公司现金股利分配金股利分配 借：投借：投资收益（母公司享有份收益（母公司享有份额）贷：长期股期股权投投资（3）子公司其他）子公司其他权益益变动借：借：长期股期股权投投资（母公司份（母公司份额）贷：资本公本公积-其它其它（1）子公司）子公司净损益份益份额如果如果资产公公允价允价值小于小于其其账面价呢面价呢？22.1.1.将子公司股将子公司股东权益与母公司益与母公司对该子公司子公司权益性益性资本投本投资相抵相抵销；确；确认少数股少数股东权益益 （这个抵消分个抵消分录涉及到涉及到资产负债表表项目）目）借：股本借：股本 资本公本公积 盈余公盈余公积 未分配利未分配利润 商誉商誉 贷：长期股期股权投投资 少数股少数股东权益益 期初未分配利期初未分配利润子公司子公司调整后的价整后的价值 A母公司母公司对子公司股子公司股权投投资调整后的价整后的价值B子公司子公司调整后的价整后的价值与少数股与少数股东持股比例之乘持股比例之乘积【合并成本大于享有的合并成本大于享有的购买日子公司可辨日子公司可辨认净资产公允价公允价值的份的份额的差的差额】【合并成本小于享有的合并成本小于享有的购买日子公司可辨日子公司可辨认净资产公允价公允价值的份的份额的差的差额】抵消抵消处理理归纳23.2.将内部股将内部股权投投资收益与内部股利分配相抵收益与内部股利分配相抵销；确；确认少数股少数股东损益益 （这个抵消分个抵消分录涉及到利涉及到利润表、所有者表、所有者权益益变动表表项目）目）借：投借：投资收益收益 调整后整后子公司当年子公司当年净利利润母公司持股比例母公司持股比例 少数股少数股东损益益 调整后子公司当年整后子公司当年净利利润少数股股少数股股东司持股比司持股比例例 未分配利未分配利润期初期初 子公司期初未分配利子公司期初未分配利润 贷：提取盈余公：提取盈余公积 子公司当年分配数子公司当年分配数 应付普通股股利付普通股股利 子公司当年分配数子公司当年分配数 未分配利未分配利润期末期末 调整后子公司期末未分配利整后子公司期末未分配利润 24.（四）合并后第二年及以后年度（四）合并后第二年及以后年度除了要除了要进行公允价行公允价值调整外，其它与同一控制下的企整外，其它与同一控制下的企业合并合并基本相同，但要确基本相同，但要确认商誉。商誉。25.要点：要点：1.调整子公司有关整子公司有关资产、负债的的报告价告价值（负债略）略）借：借：长期股期股权投投资 贷：年初未分配利：年初未分配利润 投投资收益收益 3.3.抵消抵消（1 1）母公司）母公司长期股期股权投投资与子公司所有者与子公司所有者权益，确益，确认商誉和少数股商誉和少数股东权益益（2 2）母公司投）母公司投资收益与子公司本年利收益与子公司本年利润分配，确分配，确认少数股少数股东损益益借：年初未分配利借：年初未分配利润 费 用用 贷：资 产 等等 2.2.长期股期股权投投资本年本年权益法益法调整整借：借：借：借：资产资产等等等等 贷贷：资资本公本公本公本公积积26.例：例：210年末甲公司出年末甲公司出资3800万元万元给A公司原股公司原股东，从原股，从原股东处取得取得A公司公司90%的表决的表决权股本。股本。购买日，日，A公司所有者公司所有者权益益账面价面价值为4000万元，全部万元，全部为股本；在股本；在购买日除了日除了A公司的一公司的一项管理用管理用固定固定资产在在购买日的公允价日的公允价值比其比其账面价面价值高出高出50万以外，其他万以外，其他资产和和负债购买日的日的账面价面价值和公允价和公允价值相等。相等。211年、年、212年年A公司公司实现利利润分分别为800万元、万元、200万元，宣派万元，宣派现金股利分金股利分别为300万元、万元、100万元。万元。A公司管理用固定公司管理用固定资产的折旧年限的折旧年限为5年，年，直直线法折旧。甲公司和法折旧。甲公司和A公司合并前公司合并前为非同一控制下的两个独立的非同一控制下的两个独立的企企业。不考。不考虑其他因素。其他因素。要求：要求：1、购买日合并日合并报表的表的调整和抵消分整和抵消分录2、211年合并年合并报表的表的调整和抵消分整和抵消分录3、212年合并年合并报表的表的调整和抵消分整和抵消分录27.答案答案2011购买日日 商誉商誉=3800-4050=3800-4050 90%=15590%=155少数股少数股东权益益=4050*10%=405=4050*10%=405公允价公允价值调整：整：借：固定借：固定资产 5050 贷：资本公本公积 5050抵消抵消:借借:股本股本 40004000 资本公本公积 5050 商誉商誉 155155 贷：长期股期股权投投资 38003800 少数股少数股东权益益 4054051 1、公允价、公允价值调整：整：借：固定借：固定资产 5050 贷：资本公本公积 5050借：管理借：管理费用用1010 贷：固定：固定资产10102 2、权益法益法调整整借：借：长期股期股权投投资（800-10800-10）90%71190%711 贷：投：投资收益收益 711711借：投借：投资收益（收益（300300 90%90%）270270 贷：长期股期股权投投资 27027028.20112011（续）权益法益法调整后整后长期股期股权投投资=3800+711-270=4241年末未分配利年末未分配利润=800-10-300=490子公司所有者子公司所有者权益益总额=4000+50+800-10-300=4540少数股少数股东权益益=4540 10%=454，商誉，商誉155抵消抵消1、长期股期股权投投资与子公司所与子公司所有者有者权益抵消益抵消借：股本借：股本 4000 资本公本公积 50 未分配利未分配利润 490 商誉商誉 155 贷：长期股期股权投投资 3800+441 少数股少数股东权益益 405+49抵消抵消2、母公司投、母公司投资收益与子公司利收益与子公司利润分配抵消分配抵消少数股少数股东损益益=（800-10）10%=79借：投借：投资收益收益 711 少数股少数股东损益益 79 年初未分配利年初未分配利润 0 贷:提取盈余公提取盈余公积 0 应付普通股股利付普通股股利 300 年末未分配利年末未分配利润 490与合并日与合并日相比？相比？29.2012年年1、公允价、公允价值调整整借：固定借：固定资产 5050 贷:资本公本公积 5050 借借:年初未分配利年初未分配利润 1010 管理管理费用用 10 贷：固定：固定资产（累（累计折旧）折旧）202 2、权益法益法调整整借：借：长期股期股权投投资 711711 贷：年初未分配利：年初未分配利润 711711借借:年初未分配利年初未分配利润 270270 贷：长期股期股权投投资 270270借借:长期股期股权投投资 171171（190*90%190*90%）贷：投：投资收益收益 171171借：投借：投资收益收益 9090 贷：长期股期股权投投资 90上述上述上述上述权权益法益法益法益法调调整的分整的分整的分整的分录录可以合并可以合并可以合并可以合并为为 借：借：借：借：长长期股期股期股期股权权投投投投资资 441+81441+81 贷贷 ：年初未分配利：年初未分配利：年初未分配利：年初未分配利润润 441 441 投投投投资资收益收益收益收益 818130.抵消：抵消：1、母公司、母公司长期股期股权投投资与子公司所有者与子公司所有者权益抵消益抵消借：股本借：股本 40004000 资本公本公积 5050 未分配利未分配利润 490490+90+90 商誉商誉 155155 贷：长期股期股权投投资 3800+4413800+441+81+81 少数股少数股东权益益 405+49+405+49+9 9 2 2、母公司投、母公司投资收益与子公司利收益与子公司利润分配抵消分配抵消借：投借：投资收益收益 171171 少数股少数股东损益益 1919 年初未分配利年初未分配利润 490490 贷：应付普通股股利付普通股股利 100100 年末未分配利年末未分配利润 580580与上年与上年末相比末相比调整后整后长期股期股权投投资=3800+711-270+171-90=4322=3800+711-270+171-90=4322年初未分配利年初未分配利润=500-10=490=500-10=490，年末未分配利，年末未分配利润=490+190-100=580=490+190-100=580所有者所有者权益益=4000+50+580=4630=4000+50+580=4630，少数股，少数股东权益益=4630*10%=463=4630*10%=463，商誉，商誉15515531.练习2012年年1月月1日，日，A公司以公司以9500万元万元购入入B公司股票公司股票4000万股，每股面万股，每股面值1元，占元，占B公公司司实际发行在外股数的行在外股数的80%。2012年年1月月1日，日，B公司股公司股东权益益账面面总额为9200万元，其中股本万元，其中股本为5000万元，万元，资本本公公积为4200万元，盈余公万元，盈余公积和未分配利和未分配利润均均为0，可辨，可辨认净资产的公允价的公允价值总额为10000万元。当日，万元。当日，B公司除一公司除一项管理用固定管理用固定资产公允价公允价值与与账面价面价值不等外，其他不等外，其他资产、负债的公允价的公允价值与与账面价面价值均相等，均相等，该项固定固定资产的的账面价面价值为700万元，公允万元，公允价价值为1500万元，尚可使用寿命万元，尚可使用寿命为10年，采用年限平均法年，采用年限平均法计提折旧。提折旧。2012年年末末，B公司公司实现净利利润3080万元，提取盈余公万元，提取盈余公积308万元万元，宣告宣告分配分配现现金股利金股利1000万元万元。B公司增加公司增加资本公本公积（其他（其他资本公本公积）1000万元，万元，该资本公本公积2013年无年无变化化。B公司公司2013年度年度发生生净亏损320万元。万元。假定假定A、B公司在合并前无关公司在合并前无关联方关系，除上述事方关系，除上述事项外，双方没有外，双方没有发生任何其他内部交生任何其他内部交易，不考易，不考虑税税费等其他事等其他事项。要求：（要求：（1）编制制A公司公司长期股期股权投投资的相关会的相关会计分分录；（2）编制制2012年年1月月1日合并日合并资产负债表表调整及抵消分整及抵消分录；（3）编制制2012年末合并年末合并财务报表的相关表的相关调整分整分录及抵及抵销分分录；（4）编制制2013年末合并年末合并财务报表的相关表的相关调整分整分录及抵及抵销分分录。32.答案答案（1 1）A A公司公司长期股期股权投投资的相关会的相关会计分分录2012年年1月月1日投日投资时借：借：长期股期股权投投资9500贷：银行存款行存款9500长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本成本9500万元，大于投万元，大于投资时应享有的被投享有的被投资单位可辨位可辨认净资产公允价公允价值份份额8000（1000080%）万元的差）万元的差额1500万元，在合并万元，在合并财务报告中体告中体现为商誉，在个商誉，在个别报表中不体表中不体现。33.答案（答案（2）2012年年1月月1日合并日合并调整和抵消分整和抵消分录1 1、调整分整分录 借：固定借：固定资产 800800 贷：资本公本公积 8008002 2、抵消分、抵消分录 借借:股本股本 50005000 资本公本公积 50005000 商誉商誉 15001500（=9500-1000080%=9500-1000080%）贷:长期股期股权投投资 95009500 少数股少数股东权益益 20002000（=1000020%=1000020%）34.（3 3）20122012年度末年度末对子公司个子公司个别报表表进行行调整（公允价整（公允价值调整）整）借：固定借：固定资产800贷：资本公本公积800借：管理借：管理费用用80贷：固定固定资产80按按权益法益法调整整长期股期股权投投资经调整后的整后的B公司公司2012年度年度净利利润=3080-80=3000万元万元借：借：长期股期股权投投资1600（=200080%）贷：投：投资收益收益1600借：借：长期股期股权投投资800（=100080%）贷：资本公本公积800调整后整后长期股期股权投投资账面价面价值=9500+1600+800=11900万元万元35.2012年末年末A公司公司长期股期股权投投资与与B公司所有者公司所有者权益抵益抵销分分录借：股本借：股本5000资本公本公积6000盈余公盈余公积308年末未分配利年末未分配利润1692（=2000-308）商誉商誉1500（=9500-1000080%）贷：长期股期股权投投资11900（=9500+800+1600）少数股少数股东权益益2600（=2000+200+400）2012年末年末A公司投公司投资收益与收益与B公司利公司利润分配的抵分配的抵销借：投借：投资收益收益2400（=300080%）少数股少数股东损益益600（=300020%）贷：提取盈余公：提取盈余公积308应付普通股股利付普通股股利1000年末未分配利年末未分配利润169236.（4）编制制2013年末合并年末合并财务报表的相关表的相关调整分整分录及抵及抵销分分录 对子公司个子公司个别报表表进行行调整（公允价整（公允价值调整）整）借：固定借：固定资产 800 贷：资本公本公积 800 借：年初未分配利借：年初未分配利润 80 贷：固定：固定资产累累计折旧折旧 80 借：管理借：管理费用用 80 贷：固定：固定资产累累计折旧折旧 80经调整后的整后的B公司公司2013年度年度净利利润=-320-80=-400万元万元37.按按权益法益法调整整长期股期股权投投资对2012年度的年度的调整整借：借：长期股期股权投投资1600（=200080%）贷：年初未分配利：年初未分配利润1600借：借：长期股期股权投投资800（=100080%）贷：资本公本公积800对2013年度年度净损益益权益法益法调整整借：投借：投资收益收益320（=-400*80%）贷:长期股期股权投投资320调整后整后长期股期股权投投资账面价面价值=9500+1600+800-320=11580万元万元38.2013年末未分配利年末未分配利润=1692-320-80=1292抵消分抵消分录借：股本借：股本5000 资本公本公积 6000 盈余公盈余公积 308 年末未分配利年末未分配利润 1292 商誉商誉 1500 贷：长期股期股权投投资 11580 少数股少数股东权益益 2520借：年初未分配利借：年初未分配利润 1692 贷：投投资收益收益 320 少数股少数股东损益益 80 年末未分配利年末未分配利润 1292借：投借：投资收益收益 -320 少数股少数股东损益益 -80 年初未分配利年初未分配利润 1692 贷：年末未分配利：年末未分配利润 1292或或39.