第六章-计划审计工作、重要性与审计风险PPT课件.ppt

第六章第六章 审计计划、重要性及划、重要性及审计风险总体要求：体要求：1 1、掌握、掌握审计计划划 2 2、掌握、掌握审计重要性及其运用重要性及其运用 3 3、掌握、掌握审计风险及其及其评估估1 1.第一第一节 计划划审计工作工作一、一、审计计划的含划的含义与作用（一般了解）与作用（一般了解）1、含含义：审计计划是指划是指CPA为了完成各了完成各项审计业务，达到，达到预期的期的审计目目标，在具体，在具体执行行审计程序之前程序之前编制的工作制的工作计划。划。l 与与审计目目标相相联系；系；l及及时修修订、补充。充。2 2.计划划审计工作工作制定制定总体体审计策略策略制定具体制定具体审计计划划开展初步开展初步业务活活动了解被了解被审计单位及其位及其环境并境并评估重大估重大错报风险针对评估的重大估的重大错报风险计划划进一步一步审计程序程序二二计划划审计工作的步工作的步骤3 3.u初步初步业务活活动n n初步初步初步初步业务业务活活活活动动是控制及是控制及是控制及是控制及降低降低降低降低审计风险审计风险的第一道、的第一道、的第一道、的第一道、也是非常重要的屏障也是非常重要的屏障也是非常重要的屏障也是非常重要的屏障n n注册会注册会注册会注册会计师计师已具已具已具已具备执备执行行行行业务业务所需要的所需要的所需要的所需要的独立性和独立性和独立性和独立性和专专业胜业胜任能力任能力任能力任能力n n不存在因管理不存在因管理不存在因管理不存在因管理层诚层诚信信信信问题问题而影响注册会而影响注册会而影响注册会而影响注册会计师计师保持保持保持保持该项业务该项业务意愿的情况意愿的情况意愿的情况意愿的情况n n与被与被与被与被审计单审计单位不存在位不存在位不存在位不存在对业务约对业务约定条款的定条款的定条款的定条款的误误解解解解目的目的目的目的4 4.内内内内容容容容n n了解被了解被了解被了解被审计单审计单位及其所在行位及其所在行位及其所在行位及其所在行业业和和和和经济环经济环境的情境的情境的情境的情况况况况n n针对针对保持客保持客保持客保持客户户关系和具体的关系和具体的关系和具体的关系和具体的审计业务实审计业务实施相施相施相施相应应的的的的质质量控制程序量控制程序量控制程序量控制程序n n评评价遵守价遵守价遵守价遵守职业职业道德道德道德道德规规范的情况，包括范的情况，包括范的情况，包括范的情况，包括评评价独立价独立价独立价独立n n商定商定商定商定业务书业务书的相关条款的相关条款的相关条款的相关条款客客户的的接受接受与保持与保持及及时签订或修改或修改审计业务约定定书5 5.u总体体审计策略策略 总体体审计策略用以策略用以确定确定审计范范围、时间和方向，和方向，并指并指导制定具体制定具体审计计划。划。目的目的制制制制定定定定应应考考考考虑虑的的的的因因因因素素素素l确定确定审计业务的特征的特征,包括采用的会包括采用的会计准准则和相关的会和相关的会计制度制度,特定行特定行业的的报告要求以及被告要求以及被审单位位组成部分的成部分的分布分布,以界定以界定审计范范围；l明确明确审计业务的的报告目告目标，以，以计划划审计的的时间安排和安排和所需沟通的性所需沟通的性质，包括提交，包括提交审计报告的告的时间要求，要求，预期期与管理与管理层和治理和治理层沟通的重要日期等；沟通的重要日期等；l考考虑影响影响审计业务的重要因素，以确定的重要因素，以确定项目目组的的审计方向，包括重要性的确定；重大方向，包括重要性的确定；重大错报风险较高的高的审计领域；域；项目目组成成员的的选择；项目目预算；重大的行算；重大的行业发展情展情况；会况；会计准准则与会与会计制度的制度的变化等化等6 6.审计工作范工作范围的的记录模式范例模式范例报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关法规等与财务报告相关的监管要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息如上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等7 7.总总体体体体审审计计策策策策略略略略的的的的内内内内容容容容向具体向具体审计领域域调配配的的资源源向具体向具体审计领域域分配分配资源的数量源的数量何何时调配配这些些资源，包括是在期中源，包括是在期中审计阶段段还是在是在关关键的截止日期的截止日期调配配资源等源等如何管理、指如何管理、指导、监督督这些些资源的利用源的利用8 8.向具体向具体向具体向具体审计领审计领域域域域调调配的配的配的配的资资源，包括：源，包括：源，包括：源，包括：向高向高向高向高风险领风险领域分派有适当域分派有适当域分派有适当域分派有适当经验经验的的的的项项目目目目组组成成成成员员；就复就复就复就复杂杂的的的的问题问题利用利用利用利用专专家工作等。家工作等。家工作等。家工作等。向具体向具体向具体向具体审计领审计领域分配域分配域分配域分配资资源的数量，包括：源的数量，包括：源的数量，包括：源的数量，包括：安排到重要存安排到重要存安排到重要存安排到重要存货货存放地存放地存放地存放地观观察存察存察存察存货盘货盘点的点的点的点的项项目目目目组组成成成成员员的数量；的数量；的数量；的数量；对对其他注册会其他注册会其他注册会其他注册会计师计师工作的复核范工作的复核范工作的复核范工作的复核范围围；对对高高高高风险领风险领域安排的域安排的域安排的域安排的审计时间预审计时间预算等。算等。算等。算等。何何时调配配这些些资源，包括是在期中源，包括是在期中审计阶段段还是在关是在关键的截止日期的截止日期调配配资源等；源等；如何管理、指如何管理、指导、监督督这些些资源的利用，包括：源的利用，包括：预期何期何时召开召开项目目组预备会和会和总结会；会；预期期项目目负责人和人和经理如何理如何进行复核；行复核；是否需要是否需要实施施项目目质量控制复核等量控制复核等 。9 9.u具体具体审计计划划 具体具体计划比划比总体体审计策略更加策略更加详细，其内容包括，其内容包括为获取充分、适当的取充分、适当的审计证据据以将以将审计风险降到可降到可接受的低水平，接受的低水平，项目成目成员拟定定实施的施的审计程序的性程序的性质、时间和范和范围。目的目的1010.对风险评估及审计计划的讨论了解内部控制被审计单位面临的经营风险；财务报表容易发生错报的领域；以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性控制环境；被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价评估重大错报风险实施施风险评估程序估程序财务报表表层次次认定定层次（各次（各类交易、交易、账户余余额、列列报（包括披露）（包括披露）内内内内容容容容1111.具体具体审计计划与划与总体体审计策略的关系策略的关系n n总总体体体体审计审计策略一策略一策略一策略一经经制定，注册会制定，注册会制定，注册会制定，注册会计师应计师应当当当当针对总针对总体体体体审计审计策略中所策略中所策略中所策略中所识别识别的不同事的不同事的不同事的不同事项项，制定具体，制定具体，制定具体，制定具体审计审计计计划划划划 ，并，并，并，并考考考考虑虑通通通通过过有效利用有效利用有效利用有效利用审计资审计资源以源以源以源以实现审计实现审计目目目目标标。n n虽虽然然然然编编制制制制总总体体体体审计审计策略的策略的策略的策略的过过程通常在具体程通常在具体程通常在具体程通常在具体审计计审计计划之前，但是两划之前，但是两划之前，但是两划之前，但是两项计项计划活划活划活划活动动并不是孤立、不并不是孤立、不并不是孤立、不并不是孤立、不连续连续的的的的过过程，而是内在程，而是内在程，而是内在程，而是内在紧紧密密密密联联系的，系的，系的，系的，对对其中一其中一其中一其中一项项的决的决的决的决定可能会影响、甚至改定可能会影响、甚至改定可能会影响、甚至改定可能会影响、甚至改变对变对另外一另外一另外一另外一项项的决定的决定的决定的决定 。1212.但此在了解被但此在了解被但此在了解被但此在了解被审计单审计单位及其位及其位及其位及其环环境的境的境的境的过过程中，注意到被程中，注意到被程中，注意到被程中，注意到被审计单审计单位位位位对对主要主要主要主要业务业务的的的的处处理依理依理依理依赖赖复复复复杂杂的自的自的自的自动动化信息系化信息系化信息系化信息系统统，因此，因此，因此，因此计计算机信算机信算机信算机信息系息系息系息系统统的可靠性及有效性的可靠性及有效性的可靠性及有效性的可靠性及有效性对对其其其其经营经营、管理、决策以及、管理、决策以及、管理、决策以及、管理、决策以及编编制可靠的制可靠的制可靠的制可靠的财务报财务报告具有重大影响，告具有重大影响，告具有重大影响，告具有重大影响，对对此，注册会此，注册会此，注册会此，注册会计师计师可能会在具体可能会在具体可能会在具体可能会在具体审计计审计计划中制定相划中制定相划中制定相划中制定相应应的的的的审计审计程序，并相程序，并相程序，并相程序，并相应调应调整整整整总总体体体体审计审计策略的内容，作策略的内容，作策略的内容，作策略的内容，作出利用信息出利用信息出利用信息出利用信息风险风险管理管理管理管理专专家的工作的决定。家的工作的决定。家的工作的决定。家的工作的决定。例如，例如，A A注册会注册会计师在接受在接受B B公司的委托公司的委托审计其其20062006年度的年度的财务报告，告，A A注册会注册会计师实施了初步施了初步审计业务活活动，制定了，制定了总体体审计策略。策略。1313.第二第二节 审计重要性重要性(难点）点）一、一、审计重要性的定重要性的定义 重要性：是指被重要性：是指被审计单位会位会计报表中表中错报或漏或漏报的的严重程度，重程度，这一程度在特定一程度在特定环境下可能影响会境下可能影响会计报表表使用者的判断或决策。使用者的判断或决策。以上概念是以上概念是针对报表使用者定表使用者定义的，如果的的，如果的CPA而而言，重要性的概念可理解言，重要性的概念可理解为：重要性，是重要性，是CPA对被被审计单位会位会计报表表能能够容忍容忍的最大的的最大的错报或漏或漏报。1414.在在审计活活动中中为什么要考什么要考虑重要性？重要性？由于由于现现代企代企业经济业经济活活动动日日趋趋复复杂杂，注册会，注册会计师审计计师审计所面所面对对的会的会计计信息量也日益信息量也日益庞庞大，注册会大，注册会计师计师既无必要既无必要也无可能去也无可能去审查审查全部的会全部的会计资计资料，只能在料，只能在对对内部控制和内部控制和风险评风险评估的基估的基础础上采用抽上采用抽查查的方法来确的方法来确认认会会计报计报表的合表的合法性和公允性，因此在法性和公允性，因此在审计过审计过程中，注册会程中，注册会计师计师在确定在确定审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围以及以及评评价价错报错报的影响的影响时时，应应当考当考虑虑重要性。重要性。1515.对重要性的理解，必重要性的理解，必须注意以下几点：注意以下几点：（1）重要性概念是）重要性概念是针对会会计报表而言的。表而言的。CPA审计是会是会计报表表审计，与此有关的概念当然也是，与此有关的概念当然也是针对会会计报表的。表的。（2）重要性概念必）重要性概念必须从会从会计报表使用者的角度来考表使用者的角度来考虑。会。会计报表使用者包括企表使用者包括企业的投的投资者、者、债权人、政府、社会公众等。人、政府、社会公众等。（3）重要性的判断离不开特定的）重要性的判断离不开特定的环境。不同企境。不同企业所面所面临的的环境不同，判断重要性的境不同，判断重要性的标准也不同。准也不同。（4）重要性的判断既要考）重要性的判断既要考虑错报的金的金额也要考也要考虑错报的性的性质。（5）对重要性的重要性的评估要运用估要运用职业判断。判断。1616.二、重要性的运用二、重要性的运用（一）一般要求（一）一般要求1、评估重要性需要运用估重要性需要运用专业判断。判断。2、两目的：提高、两目的：提高审计效率，保效率，保证审计质量。量。在在审计过程中，需要运用重要性的情形有二：程中，需要运用重要性的情形有二：一是在确定一是在确定审计程序的性程序的性质、时间和范和范围时（即（即审计计划划阶段）段）二是二是评价价审计结果果时（即（即审计报告告阶段）段）1717.四个性四个性质方面的考方面的考虑（质量）：量）：1、涉及舞弊、涉及舞弊、违法行法行为的的错报或漏或漏报。2、可能引起履行合同、可能引起履行合同义务的的错、漏、漏报。3、影响收益、影响收益趋势的的错、漏、漏报。4、不期望出、不期望出现的的错、漏、漏报。（三）两个（三）两个层次重要性的考次重要性的考虑会会计报表表层次次帐户和交易和交易层次次可容忍可容忍误差差（二）金（二）金额和性和性质的考的考虑 一般情况下，金一般情况下，金额大的大的错报或漏或漏报比金比金额小的小的错报或漏或漏报 更重要。（数量）更重要。（数量）1818.（四）重要性与（四）重要性与审计风险、审计证据的关系据的关系 重要性低，允重要性低，允许的的错报少，要求少，要求严审计风险就越高就越高重要性与重要性与审计风险成反向成反向变动 重要性低，重要性低，审计风险越高，越高，为了降低了降低审计风险，则需要的需要的审计证据越多据越多重要性与重要性与审计证据数量成反向据数量成反向变动150万万 100万万150万以上的万以上的错报100150万，万，150万以上的万以上的错报1919.故：故：审计重要性与重要性与审计风险成反向成反向变动关系；关系；与与审计证据的数量成反向据的数量成反向变动关系。关系。重要性重要性审计风险（客（客观）反向反向审计证据据反反向向可接受的可接受的审计风险水平水平降至降至反向反向2020.重要性低重要性低证据多据多降低降低审计风险 重要性水平重要性水平高高了，了，执行的行的审计程序比程序比应执行的行的审计程序少、程序少、审计范范围小小错误的的审计结论 重要性水平重要性水平低了低了，扩大了大了审计程序、范程序、范围。而。而实际上没有必要，浪上没有必要，浪费时间、人力、人力降低了降低了审计效率效率（审计效果）效果）偏高、偏低均偏高、偏低均对CPA不利，不利，应保持保持应有的有的职业谨慎，合理确定重要性水平。慎，合理确定重要性水平。2121.三、三、编制制审计计划划时对重要性的重要性的评估估（一）（一）总体性要求体性要求:1、编制制审计计划划时必必须对重要性水平做出初步判断。重要性水平做出初步判断。2、初步判断的目的是确定所需、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。据的数量。3、重要性水平与、重要性水平与审计证据数量成反向关系。据数量成反向关系。（二）（二）对重要性水平做出初步判断重要性水平做出初步判断时应考考虑的因素：的因素：1、以往的、以往的审计经验。2、有关法、有关法规对财务会会计的要求。的要求。3、被、被审计单位的位的经营规模及模及业务性性质。4、内部控制与、内部控制与审计风险的的评估估结果。果。5、会、会计报表表项目的性目的性质及其相互关系。及其相互关系。6、会、会计报表各表各项目的金目的金额及其波及其波动幅度。幅度。2222.（三）会（三）会计报表表层次重要性水平的确定次重要性水平的确定1、判断基、判断基础和和计算方法算方法 判断基判断基础：资产总额、净资产、营业收入、收入、净利利润 计算方法：算方法：（1）固定比率法：）固定比率法：选定判断基定判断基础后，乘上一个固定百后，乘上一个固定百分比，求出分比，求出报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。参考数参考数值：资产总额的的0.51 净资产的的1 营业收入的收入的0.51 净利利润的的5102323.例例：（99）CPA对XYZ股份有限公司股份有限公司1997年度会年度会计报表表进行行审计，其未，其未经审计的有关会的有关会计报表表项目金目金额如下。（如下。（单位：人民位：人民币万元）万元）资产总计：180000 股股东权益合益合计：88000 主主营业务收入：收入：240000 利利润总额：36000 净利利润：24120要求：如果以要求：如果以资产总额、净资产、主、主营业务收入、收入、净利利润为判判断基断基础，采用固定比率法，并假定，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主、主营业务收入、收入、净利利润的固定百分比数的固定百分比数值分分别为0.5，1，0.5，5，请代代CPA计算确定算确定XYZ公司公司97年度会年度会计报表表层次重要性水次重要性水平。平。90088012001206选择最低者最低者（谨慎性原慎性原则）8802424.（2）变动比率法：是指根据比率法：是指根据总资产或或营业收入两收入两项中中较大的一大的一项确定一个确定一个变动百分比。百分比。2、会、会计报表表层次重要性水平的次重要性水平的选取取 如果同一期如果同一期间各会各会计报表的重要性水平不同，表的重要性水平不同，应当当选择较低的那低的那张报表的重要性水平作表的重要性水平作为所有会所有会计报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。2525.（四）（四）帐户或交易或交易层次的重要性水平次的重要性水平允允许某某帐户出出现重要重要错报的上限的上限规定定（即（即对重要性的分解，亦即各重要性的分解，亦即各报表表项目的具体重要性水平）目的具体重要性水平）1、确定、确定帐户或交易或交易层重要性水平重要性水平时应考考虑的因素：的因素：（1）各）各帐户或各或各类交易的性交易的性质及及错报或漏或漏报的可能性；的可能性；（2）各）各帐户或交易重要性水平与会或交易重要性水平与会计报表表层次重要性水平的关系；次重要性水平的关系；（3）帐户或交易的或交易的审计成本。成本。对于重要的于重要的帐户或交易，或交易，CPA应当从当从严制定重要性水平；制定重要性水平；对于交易于交易频繁的繁的帐户或交易，因其或交易，因其审计成本可能成本可能较大，可以将大，可以将重要性水平确定得高一些，以重要性水平确定得高一些，以节省省审计成本。成本。2626.重要性水平的分配重要性水平的分配项目目金金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金金70072.8应收收账款款2,1002125.2存存货4,2004270固定固定资产7,0007042总计14,0001401402727.甲方案是按确定甲方案是按确定报表表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因不可行，因为它没有考它没有考虑各各账户或交易的性或交易的性质、错漏的可能性及漏的可能性及审计成本。分配成本。分配时很多都涉及到注册会很多都涉及到注册会计师的判断。存的判断。存货交易交易频繁，繁，账目目较多，可将其重要性水平适当提高到多，可将其重要性水平适当提高到7070万元，万元，这将大大降低将大大降低审计成本；固定成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降低到少，将其重要性水平降低到4242万元，也不万元，也不会增加会增加较多的多的审计工作量，工作量，总的来的来说，审计成本是降低了。成本是降低了。当然，在提高重要性水平当然，在提高重要性水平时，要考，要考虑账户及其交易的性及其交易的性质和和错弊的可能性的，不能一味地弊的可能性的，不能一味地为降低降低审计成本而提高重要性水平。成本而提高重要性水平。现金（金（库存存现金、金、银行存款等）的行存款等）的账户和交易出和交易出现错弊的可能性弊的可能性较大，大，故将其重要性水平由故将其重要性水平由7 7万元降低到万元降低到2.82.8万元，以万元，以扩大大对测试的范的范围。至于至于应收收账款可以按会款可以按会计报表表层次的重要性水平倒推，且与甲方案次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它化不大，也可与其它项目作适当的目作适当的调整。在整。在审计过程中，可根据程中，可根据实际情况情况对账户层次的重要性水平作适当的次的重要性水平作适当的调整。整。2828.四、四、评价价审计结果果时对重要性的考重要性的考虑1、两次确定重要性不同，有两种情况：、两次确定重要性不同，有两种情况：（1）计划划阶段确定的重要性比段确定的重要性比报告告阶段低段低（2）计划划阶段确定的重要性比段确定的重要性比报告告阶段高段高效率效率效果效果 如果如果计划划阶段确定的重要性比段确定的重要性比报告告阶段高，段高，CPA应当重新当重新评估所估所执行的行的审计程序是否充分。因此，程序是否充分。因此，CPA在在编制制审计计划划时，可能有意地，可能有意地规定重要性水平定重要性水平低于低于评价价审计结果的重要性水平，果的重要性水平，这样可可对较多的多的帐户或交易或交易进行行测试，较少未少未发现的的错报、漏、漏报的可能的可能性，从而性，从而较少少审计风险。2929.例：例：应收收账款：款：总额300万万 重要性水平：重要性水平：4万万 50样本本审计（1）发现0.1万元万元错报0.2万元万元错报（2）发现1.95万元万元错报 结论3.9万元万元错报按准按准则提提请调整整追加追加审计程序程序（3）发现2.1万元万元错报4.2万元万元错报提提请调整整扩大大审计范范围3030.2、错、漏、漏报的的汇总已已发现的的错报或漏或漏报推断的推断的错报或漏或漏报 前期存在的重大前期存在的重大错报 考考虑期后事期后事项、或有事、或有事项 3、汇总数与重要性水平的比数与重要性水平的比较评价价（1）汇总数低于重要性水平的数低于重要性水平的处理理 如果尚未如果尚未调整的整的错、漏、漏报的的汇总数低于重要性水平，数低于重要性水平，CPA认为错、漏、漏报并不重要，可并不重要，可发表无保留意表无保留意见。当。当然，已然，已发现的的错、漏、漏报应提提请被被审计单位位调整。整。3131.（2）汇总数接近重要性水平的数接近重要性水平的处理理 提提请被被审计单位位调整整 实施追加施追加审计程序程序 当当汇总数接近重要性水平数接近重要性水平时，这里的接近是指略低于里的接近是指略低于重要性水平重要性水平还是指略高于重要性水平呢？是指略高于重要性水平呢？应该都可以，只都可以，只是注册会是注册会计师应更加更加谨慎，慎，说不定有些不定有些错弊弊还未未查出来，出来，如果真是如果真是这样，汇总数就可能超数就可能超过重要性水平。注册会重要性水平。注册会计师就就应考考虑以前以前实施的施的审计程序（程序（审计方法）是否能将所方法）是否能将所有的有的错弊弊查出来，是否出来，是否应采用其它的采用其它的审计程序，即追加程序，即追加审计程序。不一定要程序。不一定要扩大大测试的范的范围（数量）。（数量）。3232.3、汇总数超数超过重要性水平的重要性水平的处理理 提提请被被审计单位位调整整 扩大大实质性性测试范范围 如果被如果被审计单位拒位拒绝调整会整会计报表或表或扩大大实质性性测试的范的范围后，后，尚未尚未调整的整的错报或漏或漏报的的汇总数仍超数仍超过重要性水平，重要性水平，CPA应当当发表保留意表保留意见（重要（重要时）或否定意）或否定意见（很重要（很重要时）。）。当当汇总数超数超过重要性水平重要性水平时，这些些汇总数是根据数是根据“已已发现的的错报或漏或漏报”并依此并依此“推断的推断的错报或漏或漏报”的的汇总，毕竟竟“已已发现的的错报或漏或漏报”是在抽取的是在抽取的样本中本中查出的，如果在出的，如果在较少的少的样本中，有本中，有偶然的偶然的错弊，弊，这样，“推断的推断的错报或漏或漏报”以及其以及其汇总数也会增大，数也会增大，所以，注册会所以，注册会计师应扩大抽大抽查的的样本量，即本量，即扩大大实质性性测试的范的范围，来判断来判断“已已发现的的错报或漏或漏报”是一种偶然是一种偶然还是一种必然。不一定是一种必然。不一定要追加要追加审计程序。程序。3333.第三第三节 审计风险一、定一、定义及其及其组成要素成要素（一）含（一）含义：审计风险，是指会，是指会计报表存在重大表存在重大错报或漏或漏报，而，而CPA审计后后发表不恰当表不恰当审计意意见的的可能性。可能性。审计风险有有2层含含义：审计风险事客事客观存在的；存在的；可接受的可接受的审计风险。（二）（二）审计风险二要素二要素 CPA没有没有发现问题，这些些问题经过了三个了三个环节：会会计处理中出了理中出了错误；内部控制没把内部控制没把这些些问题发现出来出来；CPA通通过审计程序也未程序也未查出来。出来。审计风险3434.审计风险二要素包括重大二要素包括重大错报风险和和检查风险重重大大错报风险l财务报表存在重大表存在重大错报的可能性。的可能性。l存在重大存在重大错报风险的原因：比如的原因：比如说管理管理层缺乏缺乏诚信；治理信；治理层形同虚形同虚设；经济萧条；条；企企业所所处的行的行业处于衰退期等。于衰退期等。l评估重大估重大错报风险检查风险l财务报表存在重大表存在重大错报而注册会而注册会计执行的行的实质性性测试未能未能发现这种种错报的可能性。的可能性。l存在存在检查风险的原因：比如的原因：比如说注册会注册会计师专业技技术能力不能力不够；职业道德水平低下等。道德水平低下等。3535.重大重大错报风险，是，是CPA无法控制的，但可以无法控制的，但可以评估的估的风险。如果。如果评估的估的风险越高，越高，则所需的所需的审计证据就越多。反之，就越少。据就越多。反之，就越少。检查风险，是，是CPA可以控制的可以控制的风险。如果。如果评估估结果表明，果表明，CPA可接受的可接受的检查风险越低，越低，则所需的所需的审计证据就越多。反之，就越少。据就越多。反之，就越少。审计风险重大重大错报风险 检查风险三、三、审计风险模型及分析模型及分析3636.检查风险与重大与重大错报风险之之间存在着反比关系。存在着反比关系。重大重大错报风险的越高，的越高，CPA可接受的可接受的检查风险水平水平越低；反之，越高。越低；反之，越高。审计风险重大重大错报风险检查风险证据据3737.因此，当重大因此，当重大错报风险较高高时，CPA必必须扩大大审计范范围，将，将检查风险尽量降低，以便使尽量降低，以便使整个整个审计风险降低至可接受的水平降低至可接受的水平；反之，当重大反之，当重大错报风险较低低时，则CPA即使冒即使冒较大大检查风险，但，但总体体审计风险仍然仍然较低。低。期望期望审计风险的分析（可接受的的分析（可接受的审计风险）1、含、含义：是指在：是指在审计完成并完成并发表了无保留意表了无保留意见后，后，CPA所愿承担的一种主所愿承担的一种主观确定的、确定的、财务报表未公允表表未公允表达的达的风险。主主观确定的、目确定的、目标3838.2、确、确认和和计量量 影响可接受的影响可接受的审计风险的情况：的情况：（1）外部使用者）外部使用者对财务报表的信表的信赖程度程度 客客户的的规模；模；所有所有权分布；分布；负债的性的性质和金和金额。（2）审计报告日后客告日后客户陷入陷入财务困境的可能性困境的可能性 流流动性状况；性状况；以前年度盈利（以前年度盈利（亏损）；）；客客户经营的性的性质。53939.3、重大、重大错报风险的的评估估 大多数大多数CPA遵循以下做法：遵循以下做法：不不论估估计多么多么乐观，重大，重大错报风险的水平不的水平不应低于低于50。因。因为企企业情况再好也不会不出情况再好也不会不出问题。审计实务中，中，为了了谨慎，常直接假定慎，常直接假定IR为100。4040.4、检查风险的的评估估降低降低DR多做多做实质性性测试放放宽DR少做少做实质性性测试 DR可控制可控制4141.风险模型：模型：审计风险=重大重大错报风险 检查风险可接受的可接受的审计风险评估估 检查风险=审计风险重大重大错报风险4242.四、四、审计风险的的应对n n向向向向项项目目目目组强调组强调在收集和在收集和在收集和在收集和评评价价价价审计证审计证据据据据过过程中保持程中保持程中保持程中保持职业怀职业怀疑疑疑疑态态度度度度的必要性；的必要性；的必要性；的必要性；n n分派更有分派更有分派更有分派更有经验经验或具有特殊技能的或具有特殊技能的或具有特殊技能的或具有特殊技能的审计审计人人人人员员，或利用，或利用，或利用，或利用专专家的工作；家的工作；家的工作；家的工作；n n提供更多的督提供更多的督提供更多的督提供更多的督导导；n n在在在在选择进选择进一步一步一步一步审计审计程序程序程序程序时时，应应当注意使某些程序不被管理当注意使某些程序不被管理当注意使某些程序不被管理当注意使某些程序不被管理层预层预见见或事先了解；或事先了解；或事先了解；或事先了解；n n对拟实对拟实施施施施审计审计程序的性程序的性程序的性程序的性质质、时间时间和范和范和范和范围围做出做出做出做出总总体修改。体修改。体修改。体修改。4343.Summaryuu掌握掌握审计计划划uu掌握掌握审计重要性及其运用重要性及其运用uu掌握掌握审计风险及其及其评估估4444.单项选择题n n1、下列说法中不正确的有（）。n nA重要性水平越高，审计风险越低n nB重要性水平越低，应当获取的审计证据越多n nC样本量越大，抽样风险越大n nD可容忍误差越小，需选取的样本量越大n n【答案】C4545.单项选择题n n2、在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（）。n nA扩大实质性测试的范围n nB扩大控制测试的范围n nC协助被审计单位调整会计报表n nD发表保留或否定意见n n【答案】4646.判断题n n1 1、确定重要性水平必、确定重要性水平必须须从被从被审计单审计单位管理位管理层层的的角度考角度考虑虑，如果，如果财务报财务报表中的某表中的某项错报项错报足以改足以改变变或影响被或影响被审计单审计单位管理位管理层层的相关决策，的相关决策，则该项错则该项错报报就是重要的，否就是重要的，否则则就不重要。（就不重要。（）n n【答案答案】n n2 2、运用重要性原、运用重要性原则时则时，主要考，主要考虑错虑错漏漏报报的金的金额额，金金额额大的大的错报错报从性从性质质上看往往是重要的。（上看往往是重要的。（）n n【答案答案】n n3 3、在既定的、在既定的审计风险审计风险水平下，可接受的水平下，可接受的检查风检查风险险水平与水平与认认定定层层次重大次重大错报风险错报风险的的评评估估结结果成反果成反向关系。（向关系。（）n n【答案答案】4747.判断题n n4 4、现现代代风险导风险导向向审计审计的的风险风险模型表模型表现为现为：审计风审计风险险=固有固有风险风险 控制控制风险风险 检查风险检查风险。（。（）n n【答案答案】n n5 5、重要性与、重要性与审计风险审计风险之之间间呈相互作用的反向关系，呈相互作用的反向关系，重要性水平越高，重要性水平越高，审计风险审计风险就越低，越要求注册就越低，越要求注册会会计师计师收集更多更有效的收集更多更有效的审计证审计证据，以将据，以将审计风审计风险险降至可接受的低水平。（降至可接受的低水平。（）n n【答案答案】4848.