成本会计第三章例题.doc

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第三章要素费用归集与分配【例3—1】长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下： (1)甲产品原材料定额消耗量=1 200×30=36 000(千克) 乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000(千克) (2)原材料消耗量分配率=60 000÷(36 000+12 000)=1.25 (3)甲产品应分配原材料数量=36 000×1.25=45 000(千克) 乙产品应分配原材料数量=12 000×1.25=15 000(千克) (4)甲产品应分配原材料费用=45 000×10=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=15 000×10=150 000(元) 【例3—2】仍以【例3—1】资料为例。按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下： (1)各种产品原材料定额消耗量(同例3—1(1)) (2)原材料费用分配率=原材料实际费用总额 ÷各种产品原材料定额消耗量之和 =600 000÷(36 000+12 000)=12.5 (3)甲产品应分配原材料费用=36 000×12.5=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=12 000×12.5=150 000(元) 【例3—3】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下： (1)甲、乙产品材料定额费用。甲产品： A材料定额费用=150×6×10=9 000(元) B材料定额费用=150×8×8=9 600(元) 甲产品材料定额费用合计18 600(元) 乙产品： A材料定额费用=120×9×10=10 800(元) B材料定额费用=120×5×8=4 800(元) 乙产品材料定额费用合计15 600(元) (2)材料费用分配率。材料费用分配率=37 620÷(18 600+15 600)=1.1 (3)甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品应分配材料费用=18 600×1.1=20 460(元) 乙产品应分配材料费用=15 600×1.1=17 160(元) 200×年6月原材料费用分配表表3—1 原材料费用分配表 200×年6月单位：元应借科目直接计入金额（元）分配计入材料费用合计（元）定额消耗量（千克）分配金额（元）（分配率12.5）基本生产成本甲产品 15 200 36 000 450 000 465 200 乙产品 117 400 12 000 150 000 267 400 小计 132 600 48 000 600 000 732 600 辅助生产成本供水 42 000 42 000 运输 22 000 22 000 小计 64 000 64 000 制造费用基本生产车间 5 000 5 000 供水车间 2 000 2 000 运输车间 1 500 1 500 小计 8 500 8 500 管理费用 2 000 2 000 制造费用 1 800 1 800 合计 208 900 600 000 808 900 根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 465 200 —乙产品 267 400 辅助生产成本—供水 42 000 —运输 22 000 制造费用—基本生产车间 5 000 —供水车间 2 000 —运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900 【例3-6】长江公司200×年6月耗电度数合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲乙产品动力费用分配计算如下：动力费用分配率=17 100÷(5 550+3 000)=2 甲产品动力费用=5 550×2=11 100（元）乙产品动力费用=3 000×2=6 000（元）表3—2 外购动力费用分配表 200×年6月单位：元应借科目成本或费用项目生产工时（分配率：2）度数（分配率：0.4）金额（元）基本生产成本甲产品直接燃料和动力 5 550 11 100 乙产品直接燃料和动力 3 000 6 000 小计 8 550 42 750 17 100 辅助生产成本供水水电费 7 500 3 000 运输水电费 5 000 2 000 小计 12 500 5 000 制造费用基本生产车间水电费 5 625 2 250 供水车间水电费 125 50 运输车间水电费 125 50 小计 5 875 2 350 管理费用水电费 4 500 1 800 销售费用水电费 1 500 600 合计 67 125 26 850 编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 11 100 —乙产品 6 000 辅助生产成本—供水 3 000 —运输 2 000 制造费用—基本生产车间 2 250 —供水车间 50 —运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 850 【例3—8】长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品300 000元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率=320 000÷（25 000+15 000）=8 甲产品分配工资费用=25 000×8=200 000(元) 乙产品分配工资费用=15 000×8=120 000(元) 表3—3 职工薪酬费用分配表 200×年6月单位：元应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时（小时）分配率分配金额基本生产成本甲产品直接人工 30 000 2 500 8 200 000 230 000 乙产品直接人工 20 000 1 500 8 120 000 140 000 小计 50 000 4 000 320 000 370 000 辅助生产成本供水职工薪酬 48 000 48 000 运输职工薪酬 32 000 32 000 小计 80 000 80 000 制造费用基本生产车间职工薪酬 20 000 20 000 供水车间职工薪酬 10 000 10 000 运输车间职工薪酬 10 000 10 000 小计 40 000 40 000 管理费用职工薪酬 60 000 60 000 销售费用职工薪酬 30 000 30 000 合计 260 000 320000 580 000 借：基本生产成本 ——甲产品 230000 ——乙产品 140000 辅助生产成本 ——供水 48000 ——运输 32000 制造费用 ——基本生产车间 20000 ——供水车间 10000 ——运输车间 10000 管理费用 60000 销售费用 30000 贷：应付职工薪酬 ——工资 580000 【例3—10】假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3—3所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和教育经费。根据表3—3和以上计提比率可计算长江公司6月份其他职工薪酬如下：应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％） =92 000(元) 乙产品：140 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％) =56 000(元) 应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％) =19 200(元) 运输车间：32 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％) =12 800(元) 应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：基本生产车间：20 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％) =8 000(元) 供水车间：10 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％) =4 000(元) 运输车间：10 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％) =4 000(元) 应记入“管理费用”科目的职工薪酬： 60 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=24 000(元）应记入“销售费用”科目的职工薪酬： 30 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=12 000(元) 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-4所示。表3—4 其他职工薪酬费用分配表 200×年6月单位：元应借科目成本或费用项目工资总额计提其他职工薪酬基本生产成本甲产品直接人工 230 000 92 000 乙产品直接人工 140 000 56 000 小计 370 000 148 000 辅助生产成本供水职工薪酬 48 000 19 200 运输职工薪酬 32 000 12 800 小计 80 000 32 000 制造费用基本生产车间职工薪酬 20 000 8 000 供水车间职工薪酬 10 000 4 000 运输车间职工薪酬 10 000 4 000 小计 40 000 16 000 管理费用职工薪酬 60 000 24 000 销售费用职工薪酬 30 000 12 000 合计 580 000 232 000 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 92 000 —乙产品 56 000 辅助生产成本—供水车间 19 200 —运输车间 12 800 制造费用—基本生产车间 8 000 —供水车间 4 000 —运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000 【例3—11】长江公司6月份的折旧费用分配表如表3—5所示。表3—5 折旧费用分配表 200×年6月单位：元项目基本生产车间辅助生产车间管理部门销售机构合计供水车间运输车间折旧费 20 000 4 500 3 700 3 000 1 000 32 200 企业编制会计分录如下：借：制造费用—基本生产车间 20 000 —供水车间 4 500 —运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200 【例3-17】企业有供电和供水两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账的资料，本月发生的费用分别是：供电车间36 960元、供水车间27 000元；各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-9。表3-9 辅助生产车间提供劳务数量汇总表受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——A产品 48 000 基本生产车间 24 000 8 000 辅助生产车间供电 3 000 供水 12 000 行政管理部门 2 000 4 000 专设销售机构 1 000 1 600 合计 30 000 73 600 表3—10 辅助生产费用分配表（直接分配法） 200×年5月单位：元项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用 27 000 36 960 63 960 供应辅助生产以外的劳务数量 27 000立方米 61 600度单位成本（分配率） 1.00 0.60 基本生产—— A产品耗用数量 48 000 分配金额 28 800 28 800 基本生产车间耗用数量 24 000 8 000 分配金额 24 000 4 800 28 800 行政管理部门耗用数量 2 000 4 000 分配金额 2 000 2 400 4 400 专设销售机构耗用数量 1 000 1 600 分配金额 1 000 960 1 960 合计 27 000 36 960 63 960 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本—A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本—供水 27 000 —供电 36 960 【例3-18】长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月份有关资料见表3-11所示表3-11 辅助生产费用资料表单位：水——立方米运输——公里辅助生产车间供水车间运输车间待分配辅助生产费用 “辅助生产成本”科目 112 200 68 800 “制造费用”科目 27 000 26 200 小计 139 200 95 000 劳务供应数量 139 200 100 000 耗用劳务数量供水车间 2 000 运输车间 20 000 基本车间 100 000 40 000 企业管理部门 10 000 10 000 专设销售机构 9 200 48 000 根据表3-11所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，其分配结果见表 3-12所示。表3-12 辅助生产费用分配表单位：水——立方米（交互分配法）运输——公里项目交互分配对外分配辅助车间名称供水运输合计供水运输合计待分配辅助生产费用 “辅助生产成本”科目 112200 68800 181000 “制造费用” 科目 27000 26200 53200 小计 139200 95000 234200 121100 113100 劳务供应数量 139200 100000 119200 98000 费用分配率 1 0.95 1.01594 1.1541 辅助生产车间耗用供水车间耗用数量 2000 分配金额 1900 运输车间耗用数量 20000 分配金额 20000 基本生产车间耗用耗用数量 100000 40000 分配金额 101594 46164 147758 企业管理部门耗用耗用数量 10000 10000 分配金额 10159.4 11541 21700.4 专设销售机构耗用耗用数量 9200 48000 分配金额 9346.65 55396.8 64743.45 合计 121100.05 113101.8 234201.85 【例3—20】假设某基本生产车间本月发生制造费用36 080元，所生产甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时，。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，如表3—15所示。表中相关数据计算如下：（1）制造费用分配率=36 080÷（56 000+32 000）=0.41 （2）甲产品制造费用=56 000×0.41=22 960（元）乙产品制造费用=32 000×0.41=13 120（元）表3—14 制造费用分配表单位：元借方科目生产工时分配金额（分配率：0.41）基本生产成本甲产品 56 000 22 900 乙产品 32 000 13 120 合计 88 000 36 000 编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 22 960 —乙产品 13 120 贷：制造费用 36 080 【例3—26】表3—17 销售费用明细账 200×年6月单位：元摘要消耗材料职工薪酬折旧费水费电费办公费运输费保险费合计转出余额据付款凭证表 400 400 据原材料费分配表 180 180 据外购动力分配表 60 60 据薪酬费用分配表 3000 3000 据折旧费分配表 100 100 据待摊费用分配表 100 100 据辅助生产分配表 900 300 1200 转账凭证转出 5040 5040 本月合计 180 3000 100 900 60 400 300 100 5040 5040 0 【例3—27】根据某公司的各种费用分配表和有关凭证，登记管理费用明细账。如表3 —18所示。表3—18 管理费用明细账 200×年×月单位：元摘要消耗材料职工薪酬折旧费水费办公费电费保险费厂房租金合计转出余额据付款凭证表 500 500 据材料分配表 200 200 预提费分配表 1 500 1 500 外购动力费分配表 180 180 工资费分配表 600 600 折旧费分配表 300 300 待摊费分配表 500 500 辅助生产费分配表 800 800 转账凭证（转出） 4 580 本月合计 200 600 300 800 500 180 500 1 500 4 580 4 580 0 【例3—28】根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账。如例3—19所示。表3—19 财务费用明细账 200×年6月单位：元摘要利息支出手续费其他合计转出余额计提利息支出 1 000 1 000 付款凭证 100 100 1 100 转账凭证（转出） 1 100 0 本月合计 1 000 100 1 100 1 100 0 月末，将财务费用直接转入“本年利润”科目。编制会计分录如下：借：本年利润 1 100 贷：财务费用 1 100 13

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