2023年电大会计政策的重点考点版不用整理直接打印就OK.doc

1. 多项非货币资产交易的会计业务解决
甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与乙房地产开发公司达成资产置换协议。协议规定，甲公司将一新建厂房、部分存货和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公室进行置换。甲公司换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为1800 万元和200 万元；甲公司已为库存商品计提 202 万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值。甲公司换出的新建厂房的账面原值 8150 万元，已提折旧1588 万元，公允价值为6000 万元。乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为分别 4000 万元和2023 万元，公允价值分别为6000 万元和1500 万元，其中办公楼的已提折旧为1000 万元，相关手续已于资产置换日12 月1 日当天办理完毕。增值税率为17%，营业税5%。
规定： 1) 计算甲乙公司换入各项资产占换入资产公允价比例
2) 计算甲乙公司各项换入资产的入账价
3) 计算甲乙公司换出资产损益
4) 甲乙公司非货币交易会计解决
假定不考虑相关的税费。则甲公司换入的办公楼的入帐价值为（ ）
A. 6630 B. 3000 C. 2023 D. 1530
换入的办公楼的入帐价值=[（8150-1588）+（1400-202）+400] ×1500/（6500+1500）=1530 万元。
2. 货币交易核算 甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料和一台设备。已知甲公司换出汽车的原值为300 000 元，已提折旧15 000 元，已提固定资产减值准备5 000 元，公允价值为240 000 元；乙公司换出原材料的不含增值税的公允价值和计税价格相等，均为100 000 元，增值税税率为17％；换出设备的原值为200 000 元，已计提折旧20 000 元，未计提减值准备，公允价值为103 000 元。此外乙公司支付给甲公司钞票30 000 元，假定该项非货币性资产互换具有商业实质，不考虑其他相关税费。（固定资产增值税忽略不计，计算比例保存小数点两位）。
规定： (1) 计算甲公司的交易成本 (2) 编制甲公司相关会计分录 (3) 计算乙公司的交易成本 (4) 编制乙公司相关会计分录
甲公司收到的补价金额为250000－100000－103000 ＝47000（万元）
甲公司换入资产的价值总额＝250000 －47000＝203000（元）
甲公司换入原材料的入账价值＝203000×10/（10＋ 10.3）＝100000（元）
甲公司收到的补价应当是甲公司换出资产公允价值与换入公允价值的差额=250000－100000－103000＝ 47000（万元）。
甲公司的账务解决为： 借：固定资产清理 280 000 累计折旧 15 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 300 000 借：原材料 100 000 固定资产 103 000 银行存款 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 营业外支出 30 000 贷：固定资产清理 280 000 甲公司于20×6 年1 月20 日销售一批材料给乙公司，不含税价格为200 000 元，增值税税率为17%，按协议规定，乙公司应于2023 年4 月1 日前偿付货款。由于乙公司发生财务困难，无法按协议规定的期限偿还债务，经双方协议于7 月1 Et 进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司批准乙公司 30 000 元债务，余额用钞票立即偿清。乙公司于当天通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲公司随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲公司已该项应收债权计提了 20 600 元的坏账准备。 规定：计算债务双方重组损益，并作双方重组业务的核算 甲公司 乙公司 234 000 – 204 000 = 30 000 234 000-204 000 -20 000 = 10 000 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入——重组利得30 000 借：银行存款 204 000 营业外支出——重组损失10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 3. 应付职工薪酬计算和核算 长虹公司为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为 17％，2023 年6 月份有关职工薪酬业务如下： （1）长虹公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为 1 万元，计税价格（售价）每台为1.5 万元，其中生产工人为80 人，总部管理人员 20 人。 （2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工 10 名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧 0.2 万元； （3）该公司为8 名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为 2 万元，按月以银行存款支付。 规定：根据以上资料编制会计分录。 ⑴ 将自产液晶电视用于发放给职工作为福利 借：生产成本【（1.5×117%）×80】=140.4 万元 管理费用【（1.5×117%）×20】=35.1 万元 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 【（1.5×117%）×100】=175.5 万元 发放电视机确认收入及结转成本， 借：应付职工薪酬——非货币性福利 175.5 贷：主营业务收入 （1.5×100）=150 应交税费——应交增值税（销） 【（1.5×17%）×100】=25.5 借：主营业务成本（1×100）=100 贷：库存商品 100 ⑵为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用 借：管理费用 0.2×10=2 贷：应付职工薪酬——非货币性福利2 计提折旧费用， 借：应付职工薪酬——非货币性福利 2 贷：累计折旧 2 ⑶该公司为8 名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用 借：管理费用 2×8=16 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2×8=16 租金未付时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 16 贷：其他应付款 16 支付租金时 借：其他应付款——租金 16 贷：银行存款 16 （4）长虹公司管理层2023 年1 月1 日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2 人、总部管理人员1 人，并于2023 年10 月31 日执行。已经告知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20 万元、总部管理人员每人50 万元。 规定：根据以上资料编制会计分录。 （4）辞退补偿 借：管理费用 90 贷：应付职工薪酬－－辞退福利 90 6.预计负债计算和核算 A 公司为工业生产公司，从2023 年1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定 A公司只生产和销售甲种产品。在 2023 年年初“预计负债―― 产品质量保证”账面余额为45 万元，甲产品的“三包” 期限为3 年。 该公司对售出的甲产品也许发生的三包费用，在期末按照当期甲产品销售收入的 2％预计。该公司2023 年甲产品的销售收入及发生的“三包”如下表： 费用资料如下：（金额单位：万元） 时间 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 甲产品销售收入 1500 1200 1800 900 5400 发生的“三包”费用 22.5 15 45 30 112.5 其中：原材料成本 15 12 15 22.5 64.5 人工成本 5.5 2 7.5 6.5 21.5 用银行存款支付的其他支出 2 1 22.5 1 26.5 规定: （1）假定A公司按季对外提供会计报告，编制 2023 年第一、二季度的会计分录。 （2）假定按年对外提供会计报告，编制 2023 年会计分录。 假定A 公司按季对外提供会计报告，编制2023 年第一、二季度的会计分录。 第一季度： ①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录： 借：预计负债－－产品质量保证 22.5 贷：原材料 15 应付职工薪酬 5.5 银行存款 2 ②确认预计负债相关的会计分录： 借：销售费用 30（1500×2％） 贷：预计负债――产品质量保证 30 第一季度未“预计负债”余额＝45—22.5＋30＝52.5（万元） 第二季度： ①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录： 借：预计负债－－产品质量保证 15 贷：原材料 12 应付职工新酬 2 银行存款 1 ②确认预计负债相关的会计分录： 借：销售费用 24 （1200×2％） 贷：预计负债――产品质量保证 24 第二季度末“预计负债”余额＝52.5—15＋24＝61.5（万元） （2）假定按年对外提供会计报告，编制2023 年会计分录。 ①编制甲产品2023 年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录： 借：预计负债――产品质量保证 112.5 贷：原材料 64.5 应付职工薪酬 21.5 银行存款 26.5 ②编制对产品2023 年年末确认预计负债相关的会计分录： 借：销售费用 108 （5400×2％） 贷：预计负债――产品质量保证 108 年末“预计负债――产品质量保证”科目余额：45＋108—112.5 ＝40.5（万元） 解析： 2023 年度第三季度： ①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录： 借：预计负债－－产品质量保证 45 贷：原材料 15 应付职工薪酬 7.5 银行存款 22.5 ②确认顶汁负债相关的会计分录： 借：销售费用 36 （1800×2％） 贷：预计负债――产品质量保证 36 第三季度未“预计负债”余额＝61.5—45＋36＝52.5（万元） 2023 年度第四季度： ①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录： 借：预计负债――产品质量保证30 贷：原材料 22.5 应付职工薪酬 6.5 银行存款 1 ②确认顶汁负债相关的会计分录： 借：销售费用 18 （900×2％） 贷：预计负债――产品质量保证 18 第四季度未“预计负债”余额＝52.5—30＋18＝40.5（万元） 9. 资产负债表日后事项调整会计解决 DY 公司系上市公司，属于增值税一般纳税公司，合用的增值税税率为17%，合用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。 DY 公司采用账龄分析法计提坏账准备，3 个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为 5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额 5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣； DY 公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 DY 公司2023 年度所得税汇算清缴于2023 年2 月28 日完毕，在此之前发生的 2023 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。DY 公司2023 年度财务报告于2023 年3 月31 日经董事会批准对外报出。 2023 年1 月1 日至3 月31 日，DY 公司发生1 月14 日，DY 公司收到乙公司退回的2023 年10 月4 日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当天，DY 公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为 200 万元，增值税为34 万元，销售成本为185 万元。假定DY 公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2023 年1 月14 日，该批商品的应收账款尚未收回。 规定： （1） 判断该事项性质 （2） 根据事项性质做相关业务解决 1、资产负债表日后调整事项。 2、借：以前年度损益调整 200 应交税金-应交增值税（销项税额）34 贷：应收帐款 234 借；库存商品 185 贷；以前年度损益调整 185 借：坏帐准备 1.17 贷：以前年度损益调整 1.17 借：应交税金-应交所得税 3.4575 贷；以前年度损益调整 3.4575 借：利润分派-未分派利润 10.3725 贷：以前年度损益调整 10.3725 借：盈余公积 1.03725 贷：利润分派 1.03725 8. 会计估计变更会计解决 资料 甲公司20×3 年12 月1 日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000 元，预计使用年限为10 年，预计净残值为100000 元，采用直线法计提折旧。20×8 年1 月1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8 年，净残值改为60000 元，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。 规定： (1) 按照原使用年限和净残值，20×8 年应计提折旧 (2) 按照变更后的使用年限和净残值，20×8 年应计提折旧 (3) 计算20×8 年会计估计变更对净利润的影响 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2023 年1 月1 日向银行借入专门借款5 000 万元，期限为 3 年，年利率为12％，每年1 月1 日付息。 (2)除专门借款外，公司另有两笔一般借款，一笔为2023 年12 月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10％，每年 12 月1 日付息；另一笔为2023 年1 月1 日借入的长期借款6 000 万元，期限为5 年，年利率为5％，每年12 月31 日付息。 (3)由于审批、办手续等因素，厂房于2023 年4 月1 日才开始动工兴建，当天支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下： 2023 年6 月1 日：1 000 万元； 2023 年7 月1 日：3 200 万元； 2023 年1 月1 日：2 400 万元； 2023 年4 月1 日：1 200 万元； 2023 年7 月1 日：3 600 万元。 工程于 2023 年9 月30 日竣工，达成预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2023 年9 月1 日～12 月31 日停工4 个月。 (4)专门借款中未支出部分所有存入银行，假定月收益率为 0.5％，全年按照360 天计算，每月按照 30 天计算。 根据上述资料，规定： (1)计算2023 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。 (2)计算 2023 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。 (答案金额以万元为单位) 【对的答案】 (1)计算2023年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录： ①计算2023年专门借款应予资本化的利息金额 2023年专门借款发生的利息金额 ＝5 000×12％＝600(万元) 2023年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5 000×12％×210/360＝350(万元) 2023年专门借款存入银行取得的利息收入 ＝5 000×0.5％×3＋3 000×0.5％×2＋2 000×0.5％×1＝ 115(万元) 其中，在资本化期间内取得的利息收入 ＝3 000×0.5％×2＋2 000×0.5％×1＝40(万元) 2023年应予资本化的专门借款利息金额 ＝600－350－40＝210(万元) 2023年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入) ＝350－(115－40)＝275(万元) ②计算2023年一般借款应予资本化的利息金额 在2023年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×60/360＝200(万元) 2023年一般借款发生的利息金额 ＝4 000×10％＋6 000×5％＝700(万元) 一般借款的资本化率 ＝700÷10 000×100％＝7％ 2023年一般借款应予资本化的利息金额 ＝200×7％＝14(万元) 2023年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝ 686(万元) ③计算2023年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 2023年应予资本化的借款利息金额 ＝210＋14＝224(万元) 2023年应当计入当期损益的借款利息金额 ＝275＋686＝961(万元) ④2023年有关会计分录： 借：在建工程 224 财务费用 961 应收利息(或银行存款) 115 贷：应付利息 1 300 (2)计算2023年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务解决： ①计算2023年专门借款应予资本化的利息金额 2023年应予资本化的专门借款利息金额 ＝5 000×12％×270/360＝450(万元) 2023年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450 ＝150(万元) ②计算2023年一般借款应予资本化的利息金额 2023年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 ＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋ 3 600×90/360＝4 200(万元) 2023年一般借款应予资本化的利息金额 ＝4 200×7％＝294(万元) 2023年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294 ＝406(万元) ③计算2023年应予资本化和应计入当期损益的利息金额 2023年应予资本化的借款利息金额 ＝450＋294＝744(万元) 2023年应计入当期损益的借款利息金额 ＝150＋406＝556(万元) ④2023年有关会计分录： 借：在建工程 744 财务费用 556 贷：应付利息 1 300 【例题6·计算及会计解决题】资料：甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税公司，合用的增值税率为17%，合用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例拟定为5‰。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年2月28日完毕，在此之前发生的20×8年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20×8年度财务报告于20×9年3月31日经董事会批准对外报出。 20×9年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项； （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×8年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当天，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至20×9年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。 （2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，导致办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 （3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的也许性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在20×8年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。 （4）3月5日，甲公司发现20×8年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至20×8年12月31日，该生产设备生产的已竣工产品尚未对外销售。（假定不考虑所得税影响） （5）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完毕后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。 （6）3月28日，甲公司董事会建议的利润分派方案为：分派钞票股利210万元。 规定： （1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 （3）填列甲公司20×8年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表达，调减数以“－”表达）。（“应交税费”科目规定写出明细科目及专栏名称，“利润分派”科目规定写出明细科目；答案中的金额单位用万元表达，结果保存两位小数） 【答案】（1）事项（1）、（3）、（4）属于调整事项。 （2）事项（1）： 借：以前年度损益调整 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整 185 借：坏账准备 1.17（234×0.5%） 贷：以前年度损益调整 1.17 借：应交税费—应交所得税 3.75〔（200－185）×25%〕 贷：以前年度损益调整 3.75 借：以前年度损益调整 0.29（1.17×25%） 贷：递延所得税资产 0.29 借：利润分派—未分派利润 10.37 贷：以前年度损益调整 10.37 〔200－185－1.17－ 3.75+0.29〕 借：盈余公积 1.04（10.37×10%） 贷：利润分派—未分派利润 1.04 事项（2）属于非调整事项。 事项（3）： 借：以前年度损益调整 125（250×50%） 贷：坏账准备 125 借：递延所得税资产 31.25（125×25%） 贷：以前年度损益调整 31.25 借：利润分派—未分派利润 93.75 贷：以前年度损益调整 93.75 借：盈余公积 9.38（93.75×10%） 贷：利润分派—未分派利润 9.38 事项（4）： 借：库存商品 200 贷：累计折旧 200 事项（5）属于非调整事项。 事项（6）属于非调整事项。 （3）填列甲公司20×8年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表达，调减数以“－”表达）。 资产负债表项目 调整金额（万元） 应收账款 －357.83（－234+1.17－125） 存货 ＋385（185+200） 固定资产 －200（折旧） 递延所得税资产 ＋30.96（－0.29+31.25） 应交税费 －37.75 （－34－3.75） 应付股利 0 盈余公积 －10.42 （－1.04－9.38） 未分派利润 －93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38）
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