营改增前后综合税负测算PPT课件.pptx
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1、大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部大成方略大成方略纳税人俱税人俱乐部部 陈萍生萍生房地房地产建筑建筑业“营改增改增”专题之二之二营改增前后改增前后综合税合税负测算算大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部主要内容主要内容一、税一、税负及影响税及影响税负的因素的因素二、房地二、房地产业综合税合税负测算算三、建安企三、建安企业综合税合税负测算算四、四、营改增后税改增后税负转嫁分析嫁分析大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部一、税一、税负及影响税及影响税负的因素的因素 税税负(税收税收负担率担率)税税负是指是指实际计缴的税款占相的税款占相对应的的应税税销售收入的比例。税售收入的比例。税负可以
2、可以单指增指增值税税税税负、所得、所得税税税税负、营业税税税税负等。也可以把所有本年度上等。也可以把所有本年度上交的所有税款加交的所有税款加总计算一个算一个总体税体税负。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 营业税税税税负率率=当期当期应交交营业税税/当期当期营业收入收入(含税含税)100%)100%增增值税税税税负率率=当期当期应交增交增值税税/当期当期营业收入收入(不含不含税税)100%)100%即,税即,税负率率=本年累本年累计应纳税税额/本年累本年累计应税税销售售额(不含税不含税)100%)100%。当期当期应纳增增值税税=当期当期销项税税额当期当期进项税税额 增增值税税税税负高高
3、说明企明企业效益好,利效益好,利润高。高。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部营业税率税率5%5%3%3%营业收入收入100100100100营业成本成本80808080营业税金税金(税税负)5 53 3营业利利润15151717营业税税税税负分析分析大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部购入金入金额100100100100销售金售金额120120150150增增值额20205050增增值税税(17%)(17%)3.43.48.58.5税税负率率2.833%2.833%5.667%5.667%销售毛利售毛利20205050增增值税税税税负分析分析大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部
4、影响税影响税负因素因素 1.1.营业税按含税收入税按含税收入计征,税率即税征,税率即税负。2.2.增增值税税为销项税税额减减进项税税额,税,税负因素主要取决因素主要取决于收入的于收入的销项税和成本税和成本费用的用的进项税税额。收入高,收入高,销项税大,税税大,税负高,利高,利润高;高;成本大,成本大,进项税大,税税大,税负低,利低,利润低;低;支出不支出不变,进项大,税大,税负降低,利降低,利润高高。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部购进成本成本费用抵税分析用抵税分析金金额税率税率进项税税成本成本10010017%17%14.5314.5385.4785.4710010011%11%9.
5、919.9190.0990.091001006%6%5.665.6694.3494.341001003%3%2.912.9197.0997.091001000 00 0100100大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 房地房地产企企业主要成本主要成本项目:目:土地征用及拆迁土地征用及拆迁补偿费、前期工程、前期工程费、建筑安装工程、建筑安装工程费、基、基础设施建施建设费、公共配套、公共配套设施施费、开、开发间接接费、借、借款款费用等成本用等成本项目。目。建安企建安企业主要成本主要成本项目:目:直接人工、直接材料、机械使用直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接、其他直接费用和用和间接接费用等
6、成本用等成本项目,部分工程分包的,目,部分工程分包的,还可以可以设置分包置分包成本。成本。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 企企业还应考考虑财务费用、广告用、广告费用、甲供材、用、甲供材、设备费、设备租租赁费、会、会议费、办公公费、绿化化树木木树苗、人工苗、人工劳务费等等进项税税额抵扣。如主要融抵扣。如主要融资方式抵扣分析:方式抵扣分析:金融机构借款金融机构借款 非金融机构借款非金融机构借款 关关联方企方企业借款借款 个人借款个人借款 股股东投投资等其他投等其他投资方式方式大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部二、房地二、房地产业综合税合税负测算算 据万科据万科(000002)201
7、4(000002)2014年年报,营业毛利率毛利率30%30%,营业净利率利率约为15%15%。假假设:每平米售价:每平米售价为1000010000元,成本元,成本为70007000元,元,费用用为10001000元,元,营业税金税金500500 。成本。成本费用分用分别按按50%50%取得增取得增值税税专用用发票。票。不含税收入不含税收入=100001.11=9009=100001.11=9009 销项税税额=900911%=991=900911%=991大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 进项税税额 =(700050%1.1111%)+(100050%1.066%=(700050%1
8、.1111%)+(100050%1.066%)=375=375 增增值税税=991-375=616=991-375=616 税税负=61610000=6.16%=61610000=6.16%6169009=6.84%6169009=6.84%利利润=9009-(8000-375)=1384=9009-(8000-375)=1384大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部税税负影响利影响利润分析:分析:营改增后利改增后利润=1384=1384营改增前利改增前利润=1500=1500利利润减少减少=1500-1384=116=1500-1384=116税税负增加增加=11610000100%=1.
9、16%=11610000100%=1.16%,即,即6.16%6.16%注:如果土地成本能注:如果土地成本能够抵扣,按成本抵扣,按成本30%30%及及11%11%税率税率计算算进项税:税:700030%11%=231(700030%11%=231(元元)大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部三、建安企三、建安企业综合税合税负则算算 据中国建筑据中国建筑(601668)2014(601668)2014年年报,营业毛利率毛利率13%13%,营业净利率利率约为4%4%。假假设:工程收入:工程收入为1000010000,营业成本成本87008700,原材料占,原材料占55%(55%(其中:建筑材料其
10、中:建筑材料45%45%、钢材材40%40%、其他、其他15%)15%),人工,人工30%30%,机械使用,机械使用费5%5%,其他,其他费用用10%10%。此外,期。此外,期间费用用600600,营业税金税金300300。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 建安企建安企业税税负测算方法之一算方法之一 销项税税额=10000=100001.1111%=9911.1111%=991 进项税税额=870060%=870060%1.1717%=7581.1717%=758 75880%=606 75880%=606 (870+600)50%(870+600)50%1.066%=831.066%
11、=83 增增值税税=991-689=302=991-689=302 税税负率率=302=30210000=3.02%10000=3.02%利利润=9009-(9300-689)=398=9009-(9300-689)=398大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 财税税 20092009 9 9号号 (三三)一般一般纳税人税人销售自售自产的下列的下列货物,可物,可选择按照按照简易易办法依照法依照6%6%征收率征收率计算算缴纳增增值税:税:1 1、建筑用和生、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑材料所用的砂、土、石料。2 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他、以自己采掘的砂、土、石料或其
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