我国现行税收制度PPT课件.ppt
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1、第九章第九章 我国我国现行税收制度行税收制度第一第一节 税收制度的税收制度的组成与成与发展展 第二第二节 商品商品课税税第三第三节 所得所得课税税2024/2/29 周四1.本章学本章学习要求要求n了解税收制度了解税收制度发展的大致展的大致历史史过程程n掌握我国掌握我国现行的主要各税种的基本内容行的主要各税种的基本内容2024/2/29 周四2.第一第一节 税收制度的税收制度的组成与成与发展展n对税收制度的理解:181页n一种理解认为,税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。n另一种理解认为,税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系,其核心核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。n前
2、者侧重点是税收的工作规范和管理章程。后者后者是以税收活动的经济意义为中心。也是本书提及的税收制度的含义。2024/2/29 周四3.一、税收制度的一、税收制度的组成成n一是单一税制论,即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。n二是复合税制论,即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成一个完整的税收体系。n世界各国普遍实行的是复合税制复合税制。2024/2/29 周四4.二、税收制度的二、税收制度的发展展n税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。n发展中国家税制结构的明显特点是以间接接税税为主。这是由发展中国家主客观条件决定的:183页n经
3、济发展水平、人均收入水平较低。n流转税在征收管理上简便易行,不受企业盈亏状况的影响。n流转税是从价计征,不直接作用于企业和个人所得,影响较小。2024/2/29 周四5.三、世界各国税制改革的三、世界各国税制改革的实践和践和趋势n一、所得税一、所得税n以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法是:降低税率、拓降低税率、拓宽税基、减少税率档次税基、减少税率档次。n二、一般消二、一般消费税税n普遍开征增普遍开征增值税、提高税、提高标准税率、制定准税率、制定标准化的增准化的增值税。税。n增值税的标准化在短期内各国很难做到,但是增值税标准化改革已成为税制改革的热点问题。n三、开征三、开征“绿色税收
4、色税收”,重,重视税收税收对生生态环境保境保护的的作用。作用。190页2024/2/29 周四6.第二第二节 商品商品课税税n一、商品一、商品课税税的特征和的特征和优缺点:缺点:商品商品课税是泛指以商品税是泛指以商品为征税征税对象的税象的税类n(一一)商品商品课税的税的特征特征:11、课征普遍征普遍 22、以商品和非商品的流、以商品和非商品的流转额为计税依据税依据33、实行比例税率行比例税率44、计征征简便便2024/2/29 周四7.n(二二)商品商品课税的税的优点:点:1、税源充裕2、课证方便3、抑制消费,增加储蓄投资n(三三)商品商品课税的税的缺点:缺点:1、易导致通胀2、干扰市场运行并
5、形成分配不公(累退)3、阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动2024/2/29 周四8.二、商品二、商品课税的主要税种税的主要税种-增增值税、消税、消费税、税、营业税税n(一一)现行增行增值税税是对在我国境内境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增增值额(V +M)为课税对象征收的一种税。n、优点点)消除重复征税)上下游的关联企业之间形成相互制约)有利于财政收入稳定)有利于正确计算出口退税2024/2/29 周四9.22、增、增值税的税的类型型n生生产型增型增值税:税:不准不准许抵扣任何购进固定资产价款,就国民经济整体而言,计税依据税依据相当于国民生产总值n
6、收入型增收入型增值税:税:只准只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分,就国民经济整体而言,计税依据税依据相当于国民收入n消消费型增型增值税:税:准准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款,就国民经济整体而言,计税依据税依据只包括全部消费品价值从财政收入看,效效应依次是:生产型收入型消费型从激励投资看,则次序正好相反。2024/2/29 周四10.、计算方法算方法n加法(很少被采用)n减法(或扣额法)n扣税法4、我国、我国现行增行增值税制度税制度n()征收范征收范围:在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物n销售货物(生产、批发、零售)n货物(有形动产)n进口货物(
7、指从我国境外移送至我国境内的货物)n还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定2024/2/29 周四11.n()()纳税人税人n凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人1)一般纳税人:指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人,通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2)小规模纳税人:指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。2024/2/29 周四12.()税率()税率n)基本税率17%n)低税率13%(1)粮食、食用植物油;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用
8、煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;n)小规模纳税人征收率%n)出口税率含义:出口免税并退税2024/2/29 周四13.(4)计税税nA、一般一般纳税人税人应纳税额的计算n应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=当期销项税额-(上期留抵+本期进项税额-进项税额转出)准予抵扣的:准予抵扣的:1)从销售方取得的增值税专用发票注明税额 2)海关完税凭证注明税额 3)购进免税农业产品买价*13%4)支付的运费*7%nB、小小规模模纳税人税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额,不能抵扣不能抵扣任
9、何进项税额。计算公式:应纳税额=计税销售额 征收率 含税销售额 计税销售额=1+增值税征收率(或税率)2024/2/29 周四14.准予从准予从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额为下列扣税凭下列扣税凭证上注明的增上注明的增值税税额:5)按购进扣扣税税法法计算应纳税额,根据发货票注明税金进行税款抵扣。n应纳税额=当期销项税额-当期进项税额n销项税额=销售额税率n从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额n从海关取得的完税凭证上注明的税额n购进免税农业产品原材料,按买价和13%的扣除率计算进项扣除税额F外购的资本性固定资产中所含的税款,计算应纳税额时不得扣除。6)对年销售收入小于规定的额度且会计核
10、算不健全的小小规模模纳税税人人,实行简易征收办法,按销售收入乘以4%或者6%的征税率计算应纳税额。7)纳税人要进行专门的税务登记,并使用增值税专用用发票票。2024/2/29 周四15.2009年增年增值税的修税的修订n1、允许抵扣固定资产的进项税额n2、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。n3、降低小规模纳税人的征收率(09.1.1起,为3%)n4、将现行增值税政策体现到修订的条例中。例如取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定n5、延长了纳税申报时间(原来10天,现在15天)n6、调高了增值税和营业税的起征点2024/2
11、/29 周四16.增增值税税扩围(取消(取消营业税)税)n1、增值税和营业税并列,人为造成增值税抵扣链条的割裂,划分范围复杂,税负失衡,加大征管难度n2、理想的增值税的范围所有创造和实现增值的领域 1)横向上所有行业 2)纵向所有的生产经营环节n问题:n1、增值税扩围是减税的措施要充分考虑对财政收入、投资的影响n2、增值税扩围(取消营业税),关系到中央和地方的财政关系n试点:点:在上海交通运输和部分现代服务业进行试点,在17%和13%税率基础上,增设11%和6%两档低税率2024/2/29 周四17.例例1 1:某商店:某商店为一般一般纳税人税人,本月开具,本月开具专用用发票票销售售货物,取得
12、不含税收入物,取得不含税收入200000200000元;开具普通元;开具普通发票,票,销售售货物取得收入物取得收入93609360元,元,试计算当月算当月计税税销售售额。解:解:开具普通开具普通发票取得的收入票取得的收入为含税收入,含税收入,须将含将含税收入税收入换算算为不含税收入。不含税收入。当月当月销售售额=200000=20000093609360(1 117%17%)=208000=208000元元2024/2/29 周四18.例例2 2:某厂(一般:某厂(一般纳税人)税人)销售售产品一批,品一批,货已已发出出并向并向银行行办妥托收手妥托收手续,但,但货款未到,向款未到,向购买方开方开
13、具的具的专用用发票注明的票注明的销售售额420000420000元;直接向元;直接向农民民收收购用于生用于生产加工的加工的农产品一批,品一批,经税税务机关批准机关批准的收的收购凭凭证上注明的上注明的买价价为100000100000元;月初元;月初进项税税额余余额为50005000元。元。计算当期算当期应纳税税额。解:解:当期当期销项税税额=42000017%=71400=42000017%=71400元元 当期当期进项税税额=10000013%=13000=10000013%=13000元元 当期当期应纳税税额=71400=71400130001300050005000 =53400 =534
14、00元元2024/2/29 周四19.例例3 3:某工:某工业企企业为增增值税一般税一般纳税人。某月税人。某月发生如生如下下业务:(1 1)外)外购原材料,取得增原材料,取得增值税税专用用发票注明票注明货款款7000070000元,税元,税额1190011900元,元,货款已付,材料已款已付,材料已经验收入收入库(1)(1)根据增根据增值税税专用用发票,可抵扣的票,可抵扣的进项为1190011900元元(2 2)外)外购生生产设备一台,取得一台,取得专用用发票,注明价款票,注明价款2000020000元,税元,税额34003400元,元,货款已付,款已付,设备已安装并交付已安装并交付使用使用(
15、2)(2)购置固定置固定资产的的进项税税额可以抵扣,可以抵扣,为34003400元元(3 3)进口原材料一批,海关口原材料一批,海关审定的完税价格折合人民定的完税价格折合人民币为400000400000元,从海关取得的完税凭元,从海关取得的完税凭证上注明的增上注明的增值税税额为6800068000元,元,货物已物已验收入收入库(3)(3)根据海关完税凭根据海关完税凭证,可抵扣的,可抵扣的进项税税额为6800068000元元2024/2/29 周四20.(4 4)采用直接收款方式)采用直接收款方式销售售货物一批,价款物一批,价款5850058500元元(含税)。(含税)。货款已收到,款已收到,货
16、物尚未物尚未发出,提出,提货单已已经交交给购货方,开出增方,开出增值税税专用用发票票(4)(4)将含税将含税销售售额换算算为不含税不含税销售售额,销项税税额=58500=58500(1 117%17%)17%=850017%=8500元元(5 5)采用托收承付方式)采用托收承付方式销售售货物一批,取得不含税物一批,取得不含税收入收入500000500000元,元,销售售时向向购买方收取价外方收取价外费70207020元,元,已已办妥托收手妥托收手续。计算当月算当月应缴纳的增的增值税税额。(5)(5)价外价外费用是含税收入,用是含税收入,销项税税额=50000017%+7020=50000017
17、%+7020(1 117%17%)17%=8602017%=86020元元 当期当期进项税税额=11900=1190068000+3400=8330068000+3400=83300元元 当期当期销项税税额=8500=850086020=9452086020=94520元元 当期当期应纳税税额=94520=9452083300=1122083300=11220元元2024/2/29 周四21.例例4 4:某工:某工业企企业为增增值税一般税一般纳税人。某月税人。某月发生如下生如下业务:(1 1)5 5日收回委托加工的日收回委托加工的产品一批,同品一批,同时收到增收到增值税税专用用发票,注明加工票
18、,注明加工费1400014000元,增元,增值税税额23802380元,款已付元,款已付(1)(1)收回委托加工物收回委托加工物资,接受,接受劳务支付支付进项税税额为23802380元元(2 2)1010日日为改建改建职工食堂,工食堂,领用本企用本企业外外购的的库存材存材料一批,价款料一批,价款为1200012000元元(2)(2)购进货物用于非物用于非应税税项目、免税目、免税项目、集体福利或目、集体福利或个人消个人消费,其,其进项税税额不得抵扣,已抵扣的不得抵扣,已抵扣的进项税税额转出。出。1200017%=20401200017%=2040元元(3 3)1212日开具普通日开具普通发票,票
19、,销售售产品一批,收到含税品一批,收到含税销售售额1170011700元;元;(3)(3)销项税税额=11700=11700(1 117%17%)17%=170017%=1700元元2024/2/29 周四22.(4 4)1717号采用分期收款方式号采用分期收款方式销售商品一批,开出售商品一批,开出增增值税税专用用发票注明价款票注明价款4800048000元,增元,增值税税81608160元,元,合同合同约定分定分3 3个月付清个月付清货款,每月月底付款款,每月月底付款 (4)(4)分期收款方式分期收款方式销售售货物,按合同物,按合同约定日期确定日期确认收入。收入。销项税税额=48000317
20、%=2720=48000317%=2720元;元;(5 5)本月)本月结算的算的电费专用用发票注明票注明销售售额20002000元,元,增增值税税340340元,水元,水费增增值税税专用用发票注明票注明销售售额12001200元,增元,增值税税204204元。元。计算当月算当月应缴纳的增的增值税税额。(5)(5)水水费和和电费可抵扣的可抵扣的进项税税额为544544元。元。当期当期进项税税额=2380=23805445442040=8442040=844元元 当期当期销项税税额=1700=17002720=44202720=4420元元 当期当期应纳税税额=4420=4420884=35368
21、84=3536元元2024/2/29 周四23.例例5 5:家家:家家乐副食品店副食品店为小小规模模纳税人税人,20092009年年8 8月月购进货物物5000050000元,元,销售售货物物4120041200元,元,计算当月算当月应纳增增值税税额。解:解:当期不含税销售售额=41200=41200(1 13%3%)=40000=40000元元 当期当期应纳税税额=400003%=1200=400003%=1200元元例例6 6:某:某进出品公司(出品公司(一般一般纳税人税人)从国外)从国外进口口货物一批(非物一批(非应税消税消费品)。关税完税价格品)。关税完税价格为人民人民币6000006
22、00000元,元,该货物物适用的关税税率适用的关税税率为25%,25%,增增值税税率税税率为17%.17%.计算算该批批货物物应缴纳进口口环节的增的增值税。税。解:解:应缴关税关税=600000=60000025%=15000025%=150000元元 组成成计税价格税价格=600000=600000150000150000 =750000=750000元元 应纳增增值税税=75000017%=127500=75000017%=127500元元2024/2/29 周四24.n(二)(二)现行消行消费税税P203n1、定、定义:消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。n纳税人
23、:凡在中华人民共和国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人n2、立法宗旨、立法宗旨n1)有利于优化税制结构,完善我国流转税体系n2)有利于贯彻国家的产业与消费政策,对消费、生产发挥引导和调节作用n3)有利于筹集财政资金,增加财政收入n4)有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距,缓解社会分配不公的矛盾2024/2/29 周四25.n3、征收范、征收范围的的选择n1)流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品n2)奢侈品和非生活必须品(如化妆品和金银首饰等)n3)过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害(烟酒、鞭炮、焰火)n4)高能耗及高档消费品(小汽车、摩托车)n5)不可再生替代的石油类
24、消费品(第六类成品油)n6)具有一定财政意义的消费品(汽车轮胎)2024/2/29 周四26.消消费税的税目和税率税的税目和税率(2009.1.1)n一、烟一、烟q1.1.卷烟卷烟n甲甲类卷烟(每卷烟(每标准条准条调拨价价7070元):元):45%45%加加0.0030.003元支;元支;n乙乙类卷烟(每卷烟(每标准条准条调拨价价7070元)元):30%30%加加0.0030.003元支;元支;n批批发环节:5%5%q2.2.雪茄烟:雪茄烟:25%25%q3.3.烟烟丝:30%30%n二、酒及酒精二、酒及酒精q1.1.白酒:白酒:20%20%加加0.50.5元元500500克(或者克(或者50
25、0500毫升)毫升)q2.2.黄酒:黄酒:240240元吨元吨2024/2/29 周四27.消消费税的税目和税率税的税目和税率(2009.1.1)q3.3.啤酒啤酒n甲甲类啤酒啤酒250250元吨元吨n乙乙类啤酒啤酒220220元吨元吨q4.4.其它酒:其它酒:10%10%q5.5.酒精:酒精:5%5%n三、化三、化妆品:品:30%30%n四、四、贵重首重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石q1.1.金金银首首饰、铂金首金首饰及及钻石石饰品:品:5%5%q2.2.其他其他贵重首重首饰及珠宝玉石:及珠宝玉石:10%10%每吨出厂价每吨出厂价每吨出厂价每吨出厂价(含包装物含包装物含包装物含包装物及包装物押金及
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