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:税收执法风险与渎职犯罪防范-PPT课件.ppt
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1、税收税收执法法风险防范防范都匀市人民都匀市人民检察院察院职务犯罪犯罪预防局防局培培训内容内容1.税收税收执法法风险与防范概述与防范概述2.税收税收执法行政法行政败诉风险与与防范防范3.税收税收执法中的法中的渎职犯罪犯罪风险与防范与防范一、税收一、税收执法法风险与防范概述与防范概述什么是什么是风险?用?用ISO/IECTR 13335-ISO/IECTR 13335-1:19961:1996中的定中的定义,风险可以解可以解释为:特定威特定威胁利用某个利用某个(些些)资产的弱点的弱点造成造成资产损失或破坏的潜在可能性。失或破坏的潜在可能性。什么是税收什么是税收执法法风险税收税收执法法风险是指税是指
2、税务机关和税机关和税务人人员在行政在行政执法法过程中由于法律制度程中由于法律制度环境以及主境以及主观方面原因,方面原因,导致致执法法违法或者不当以及法或者不当以及行政不作行政不作为,从而引起行政,从而引起行政复复议诉讼败诉,或者由于,或者由于违反党反党纪政政纪而被追究行而被追究行政政责任,以及因刑事任,以及因刑事违法行法行为致使国家税收利益遭致使国家税收利益遭受受损失而被追究刑事失而被追究刑事责任等不良后果的任等不良后果的危危危危险险可能性可能性可能性可能性集合。集合。集合。集合。税收税收执法法风险的的类型型1、税务行政执法行为引起税务行政争议,导致税务行政复议或诉讼,并在诉讼中面临败诉(撤销
3、、变更或者确认违法;被确定履行法定职责;承担国家赔偿等);2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任,甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控;对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件,定性不准确,不依法移送司法机关,或者,移送后不被认定或只有部分被认定,从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。税收税收执法法风险的的产生生环节税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收执法风险。比如,税务登记、发票的发售与管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环节、税务检查与审理环节、处理与处罚
4、环节等等。(1)税税务登登记、一般、一般纳税人税人认定定环节;(2)增增值税税专用用发票的票的发售与管理;售与管理;(3)对纳税人的管理与税人的管理与评估;估;(4)税款核定、征收税款核定、征收环节;(5)税款抵扣、出口退税税款抵扣、出口退税环节;(6)民政福利企民政福利企业的退税;的退税;(7)税收保全、税收保全、强制制环节;(8)税税务检查环节;(9)处罚环节;(10)税税务行政行政执法法风险离我离我们每一个人每一个人并不遥并不遥远,就在我就在我们身身边!税税务行政行政执法法风险加大是一种社会加大是一种社会进步,又是一种客步,又是一种客观存在,使我存在,使我们税收工作面税收工作面临严峻考峻
5、考验!税收税收执法法风险问题的背景的背景(1)税收)税收执法法责任制的落任制的落实。税收税收执法法责任制的落任制的落实有利于有利于规范税范税务干部干部执法行法行为,从而,从而大大推大大推动依法治税。同依法治税。同时,对我我们税税务干部干部传统的工作思的工作思维提出了重大挑提出了重大挑战。税收。税收执法法责任制在思路上提出的根本性要任制在思路上提出的根本性要求体求体现为“规范范”的思的思维,这是与是与“操作操作”的思的思维具有革命具有革命性的区性的区别,税,税务行政各行政各项执法活法活动必必须严格遵守法律法格遵守法律法规等等规范、范、规则要求。如果不能正确要求。如果不能正确对待待这种挑种挑战以及
6、作出必要以及作出必要的的转变,这种挑种挑战就会具体演化就会具体演化为执法法风险的的产生。可以生。可以说,税税务系系统公公务员的的执法法风险是在国家是在国家对公公务员行行为要求要求规范范化、法制化化、法制化这个大背景下表个大背景下表现出来的局部出来的局部问题。(2)司法机关)司法机关对税税务机关行政机关行政执法法监督的加督的加强。司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度,现实状况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离,这种距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看,我们将这种法律风险称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建法治蓝
7、图过程中都无法绕开的一段行程,自然也使得税收法治行进在这段行程中。(3)税)税务行政行政执法工作自身的法工作自身的专业性与复性与复杂性。性。从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析,我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点,或者说,与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。尤其是,税收立法的不合理性、不科学甚至违法性的结果,体现在我们具体的税收执法工作中就表现为法律风险的可能产生。税收税收执法法风险的的总体成因体成因1.虽然税收法律体系基本建立,但是,税收法律制度以及相税收法律制度以及相关制度关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突,解释性文件效力级次低,
8、从而可能导致执法风险。2.随着依法治税进程不断推进,征纳双方的权利和义务进一步得到明确,纳纳税人税人维权维权意意识识日渐增强,对自身权益的保护救济意识越来越强。3.不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更高的依法行政依法行政要求,加大了基层税务机关和税务人员的执法风险。税收税收执法法风险的具体成因的具体成因 观观念念认识层认识层面:面:“收税第一收税第一”思想、行政思想、行政权权力力观观、执执法程法程序意序意识识、自由裁量自由裁量权认识权认识、依依赖习惯经验赖习惯经验、上、上级级文件以及文件以及固有的思固有的思维维定定势势 立法与制度立法与制度层层面:面:法定法定职责职责不明确、不明
9、确、证证据据规则规则不明确、不明确、检检查查取取证权证权力限制、力限制、处罚处罚幅度空幅度空间间大、税收文件冲突大、税收文件冲突 执执法能力法能力层层面:法律程序运用、取面:法律程序运用、取证证技巧、涉税法律技巧、涉税法律规则规则的理解与运用(如物的理解与运用(如物权权法、担保法、合同法、公司法等)法、担保法、合同法、公司法等)组织组织力量力量层层面:机构面:机构设设置、征管置、征管查查部部门协调门协调、税、税务务稽稽查队查队伍建伍建设设税收税收执法法风险的主要来源的主要来源、来自外部的:、来自外部的:(威威威威胁胁)(1 1)立法立法层面;面;(2 2)制度)制度层面;面;(3 3)外部)外
10、部监督督、源于自身的:、源于自身的:(弱点)弱点)弱点)弱点)(1 1)思想根源方面;)思想根源方面;(2 2)执法能力方面法能力方面防范税收防范税收执法法风险的途径的途径执法法风险绝不是一朝一夕的不是一朝一夕的风潮,而是今后潮,而是今后相当相当长的一段的一段时期内期内趋势性的性的现象。因此,象。因此,对执法法风险不能搞不能搞“运运动式式”的防范,而是的防范,而是要从理念、制度、要从理念、制度、执法能力、工作机制与方法能力、工作机制与方式等多个式等多个层面加面加强税税务系系统公公务员执法法风险防范工作的教育与落防范工作的教育与落实。第一个层面:税务机关内部1.1.税税务务人人员员方面:方面:(
11、1)提高对税收执法环境的清醒认识,加强对税务行政执法风险的清醒认识,切实加强依法行政观念;(2)提高具体执法人员自身的综合素质、业务素质与执法能力,重视学习涉税相关法律知识;严格遵循税收执法权限和执法程序;(3)进行一定的换位思考。比如,学会用证证据思据思据思据思维维来组织并开展自己的税务行政执法工作。2.2.税收工作制度方面:税收工作制度方面:(1 1)促促进进立法与制度健全,出台税立法与制度健全,出台税务务行政行政处罚处罚与税收与税收执执法法证证据据规则规则等部等部门规门规章;配合新法律出台做好税收章;配合新法律出台做好税收规规范性文件范性文件清理工作;清理工作;(2 2)进进一步健全重大
12、案情一步健全重大案情汇报汇报、集体、集体审议审议决策制度,健全和决策制度,健全和落落实实税税务务行政复行政复议议委委员员会等制度;会等制度;(3 3)加加强执强执法法监监督和教育机制,并真正加以制度化;加督和教育机制,并真正加以制度化;加强强税税务务系系统统税收税收执执法法检查检查活活动动、互、互查查等内部等内部执执法法监监督机制。督机制。(4 4)进进一步推一步推进纳进纳税税评评估工作法律地位的提升,估工作法律地位的提升,为为税税务务行政行政执执法法创创造法律造法律风险缓风险缓冲冲带带。第二个第二个层面:税面:税务机关外部机关外部(1)要)要组织力量力量认真研究司法机关的工真研究司法机关的工
13、作特点和司法活作特点和司法活动规律;律;(2)要与司法机关)要与司法机关进行必要和适度的沟行必要和适度的沟通与通与协调,形成必要的法律理性共,形成必要的法律理性共识。二、二、税收税收执法行政法行政败诉风险与防范与防范(一)有关行政(一)有关行政职权行使的行使的败诉风险与防范与防范税税务行政行政执法法权具有具有强制性、不平等性、制性、不平等性、扩张性、可交性、可交换性、性、垄断性。税断性。税务行政行政执法法权行使中的法律行使中的法律风险主要有:主要有:1、超越法定的行、超越法定的行政政执法法权限;限;2、不适当地行使或者、不适当地行使或者滥用用执法法权力。力。税收税收执法不得越法不得越权执法法权
14、有有别于公民于公民权执法不得越法不得越权权力行使方式基于法力行使方式基于法。即,行政。即,行政执法方法方式符合法律式符合法律税收税收执法不得法不得滥用用职权1.权力行使不力行使不仅要合法,而且要合法,而且还要适度、合理要适度、合理2.税收税收执法自由裁量法自由裁量权的行使的行使应当符合:当符合:法律的目的法律的目的具有正当的具有正当的动机机考考虑相关因素、排除不相关因素的干相关因素、排除不相关因素的干扰最温和方式(必要性)最温和方式(必要性)相同情况相同相同情况相同对待、符合行政先例待、符合行政先例符合公正比例法符合公正比例法则行使税收行使税收优先先权的的风险与防范与防范 征征征征管管管管法法
15、法法第第第第45454545条条条条:税税税税务务机机机机关关关关征征征征收收收收税税税税款款款款,税税税税收收收收优优先先先先于于于于无无无无担担担担保保保保债债权权,法法法法律律律律另另另另有有有有规规定定定定的的的的除除除除外外外外;纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴的的的的税税税税款款款款发发生生生生在在在在纳纳税税税税人人人人以以以以其其其其财财产产设设定定定定抵抵抵抵押押押押、质质押押押押或或或或者者者者纳纳税税税税人人人人的的的的财财产产被被被被留留留留置置置置之之之之前前前前的的的的,税税税税收收收收应应当当当当先先先先于于于于抵抵抵抵押押押押权权、质质权权、留留留留置置置置权权
16、执执行行行行。纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴税税税税款款款款,同同同同时时又又又又被被被被行行行行政政政政机机机机关关关关决决决决定定定定处处以以以以罚罚款款款款、没没没没收收收收违违法法法法所所所所得得得得的的的的,税税税税收收收收优优先先先先于于于于罚罚款、没收款、没收款、没收款、没收违违法所得。法所得。法所得。法所得。税税税税务务机关行使税收机关行使税收机关行使税收机关行使税收优优先先先先权权,最,最,最,最终终通通通通过查过查封、扣押、拍封、扣押、拍封、扣押、拍封、扣押、拍卖卖、变变卖卖、冻结冻结存款和通知存款和通知存款和通知存款和通知银银行扣行扣行扣行扣缴缴等等等等执执法法法法权实
17、现权实现。因此,必。因此,必。因此,必。因此,必须须充充充充分考分考分考分考虑虑行政行政行政行政强强制法制法制法制法的的的的规规范要求。范要求。范要求。范要求。税收税收优先先权案例案例某市地税局稽某市地税局稽查局于局于20102010年月年月1010日,日,对该市一家市一家宾馆20092009年度年度纳税情况税情况进行行检查,发现该宾馆欠欠缴地方各税地方各税124458.90124458.90万元,万元,宾馆对有关事有关事实及及证据没有异据没有异议。3 3月日月日稽稽查局作出局作出税税务处理决定理决定书并送达当事人,并送达当事人,宾馆有关人有关人员在送达回在送达回证上上签了字。至期限届了字。至
18、期限届满,该宾馆未未补缴税款。税款。3 3月月2323日稽日稽查局局对该宾馆下达限期下达限期缴纳税款通知,限其于税款通知,限其于3 3月月2828日前日前缴清税款。期清税款。期满后,后,宾馆仍未仍未缴纳税款。税款。4 4月月2222日,日,稽稽查局税局税务人人员在依法在依法办理手理手续后采取税收后采取税收强制制执行措施,行措施,扣押了扣押了该宾馆一一辆价价值近近1313万元的小汽万元的小汽车,并开至稽,并开至稽查局保局保管。管。5 5月月1212日下午,日下午,宾馆和市工商和市工商银行有关人行有关人员来到稽来到稽查局,要求局,要求稽稽查局解除局解除对小汽小汽车的扣押。市工商的扣押。市工商银行的
19、理由是:行的理由是:宾馆已已经将将该汽汽车作作为抵押,从工商抵押,从工商银行取得短期行取得短期贷款款1010万元(期万元(期限两个月),限两个月),现在在宾馆并未并未归还贷款本息,因此,汽款本息,因此,汽车所有所有权属于市工商属于市工商银行,稽行,稽查局无局无权扣押扣押这辆汽汽车。稽。稽查局通局通过调查得知,得知,20102010年月日年月日宾馆与与银行行签订贷款抵押合同,款抵押合同,将汽将汽车抵押抵押给市工商市工商银行。合同行。合同还约定:若定:若宾馆届期不能届期不能归还贷款本息,款本息,则汽汽车所有所有权转移至市工商移至市工商银行。稽行。稽查局遂要局遂要求求宾馆另外提供可供扣押的价另外提供
20、可供扣押的价值相当于相当于应纳税款的其他税款的其他财产,但是但是宾馆已没有其他可供扣押的已没有其他可供扣押的财产。在此情况下,稽。在此情况下,稽查局局决定不予解除扣押。决定不予解除扣押。该宾馆向税向税务局的上一局的上一级税税务机关申机关申请复复议。讨论问题:()()宾馆与与银行行签订的的贷款抵押合同的款抵押合同的效力如何?效力如何?为什么?什么?()市工商()市工商银行的理由在法律上能否成行的理由在法律上能否成立?立?为什么?什么?()稽()稽查局决定不予解除扣押的做法是局决定不予解除扣押的做法是否正确?否正确?为什么?什么?(二)(二)有关法定程序的有关法定程序的败诉风险与防范与防范税税税税
21、务务行政行政行政行政执执法程序包括税收事法程序包括税收事法程序包括税收事法程序包括税收事项审项审批程序、税款征批程序、税款征批程序、税款征批程序、税款征收程序、税收收程序、税收收程序、税收收程序、税收检查检查稽稽稽稽查查程序、税程序、税程序、税程序、税务务行政行政行政行政处罚处罚程序、程序、程序、程序、税税税税务务行政行政行政行政强强制程序、税制程序、税制程序、税制程序、税务务行政复行政复行政复行政复议议程序、税程序、税程序、税程序、税务务行政行政行政行政赔偿赔偿程序、税程序、税程序、税程序、税务执务执法法法法监监督程序等。督程序等。督程序等。督程序等。税税税税务务行政行政行政行政执执法程序操
22、作中的法律法程序操作中的法律法程序操作中的法律法程序操作中的法律风险风险主要体主要体主要体主要体现现在:在:在:在:省略省略省略省略执执法步法步法步法步骤骤、颠颠倒倒倒倒执执法法法法顺顺序、改序、改序、改序、改变执变执法方式、超法方式、超法方式、超法方式、超过执过执法法法法时时限等。限等。限等。限等。税收税收执法法程序程序错误的后果的后果o被复议或者诉讼撤销的执法行为自始失效。o复议机关撤销程序违法的执法行为后,有权责令被申请人重作。o人民法院撤销程序违法的执法行为后,有权责令被告重作。复复议决定撤决定撤销重作的法律后果重作的法律后果n复复复复议议机关机关机关机关责责令被申令被申令被申令被申请
23、请人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行为为的,的,的,的,被申被申被申被申请请人不得以同一的事人不得以同一的事人不得以同一的事人不得以同一的事实实和理由作出与原具体和理由作出与原具体和理由作出与原具体和理由作出与原具体行政行行政行行政行行政行为为相同或者基本相同的具体行政行相同或者基本相同的具体行政行相同或者基本相同的具体行政行相同或者基本相同的具体行政行为为。n复复复复议议机关以原具体行政行机关以原具体行政行机关以原具体行政行机关以原具体行政行为违为违反法定程序而决定反法定程序而决定反法定程序而决定反法定程序而决定撤撤撤撤销销的,被申的,被申的,被
24、申的,被申请请人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行人重新作出具体行政行为为的,不的,不的,不的,不受前述限制。受前述限制。受前述限制。受前述限制。诉讼判决撤判决撤销重作的后果重作的后果人民法院判决被告重新作出具体行政行人民法院判决被告重新作出具体行政行为,被告重,被告重新作出的具体行政行新作出的具体行政行为与原具体行政行与原具体行政行为的的结果果相同,但主要事相同,但主要事实或者主要理由有改或者主要理由有改变的,不属的,不属于行政于行政诉讼法第五十五条法第五十五条规定的情形。定的情形。人民法院以人民法院以违反法定程序反法定程序为由,判决撤由,判决撤销被被诉具体具体行政行
25、行政行为的,行政机关重新作出具体行政行的,行政机关重新作出具体行政行为不不受行政受行政诉讼法第五十五条法第五十五条规定的限制。定的限制。处罚告知程序告知程序应告知哪些事告知哪些事项?应当当区区分分主主要要程程序序和和次次要要程程序序以以及及外外部部程程序序和和内内部部程程序序(尤尤其其是是若若干干的的协调、咨咨询、备案案、立立案案登登记、审理理、内内部部批批准等)准等)西方法制中的西方法制中的实体和程序体和程序o西方提倡程序西方提倡程序优于于实体,包括制定法律和司法体,包括制定法律和司法实践,即践,即程序至上程序至上。如,英美法有。如,英美法有“程序程序优于于实体体”的原的原则,意思是,意思是
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