第五章-资产评估程序准则比较PPT课件.ppt

第五章 资产评估程序准则比较 第一节 资产评估程序准则研究述评 第二节 资产评估程序准则比较研究 第三节 结论、启示与借鉴 1第一节 资产评估程序准则研究述评 一、资产评估程序准则研究现状的梳理 二、资产评估研究现状的基本评价2一、资产评估程序准则研究现状的梳理 评估程序是指资产评估工作中的各个具体步骤及由逻辑关系决定的排列程序。具体而言，资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。资产评估程序的重要性：是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证 是相关当事方评价资产评估服务的重要依据 是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一3对评估程序的研究:与我国评估行业不同，在英国。美国等评估行业发展较为成熟的国家，对评估程序的研究已经十分的深入，评估程序的划分、思路等内容在学习评估知识、考取评估转专业资格的过程中已经被充分掌握。比如：美国评估学会的经典评估教材，早就将评估程序作为单独一章予以讲授。我国评估程序准则主要是从整个项目的组织与操作入手，规范注册资产评估师的职业行为；涉及的内容是原则性的、反应整体项目操作的规范；其他相关评估准则则是分别从不同的侧面和具体的资产类型对评估行为进行规范；内容比较深入具体，反应各个侧面与个体的规范内容从评估准则的规范和内容来看4资产评估程序的主要研究文献：序号序号篇名篇名作者作者刊名刊名年年/期期1注册资产评估师引用其他专业报告程序和责任的探讨文豪行政事业资产与财务2011/212从评估程序谈资产评估操作风险控制朱义令财会学习2010/053工业固定资产投资项目节能评估程序探讨颜芳中国能源2010/084资产评估准则评估程序制定与实施的相关问题研究张梅国有资产管理2008/075资产评估师资产处置不可缺少的法定程序张海生中国卫生经济2008/096浅议森林资源资产评估的理论、程序及在实践中的应用殷春梅科技信息（学术研究）2007/167森林资源资产评估程序探讨李昊四川林业科技2007/028林木资产评估亟待完善的程序顾汉生中国林业产业2006/029论不良资产评估新方法的程序配套以德尔菲法为例柏林中国资产评估2006/0810森林资源资产评估程序和基本方法高文军林业勘察设计2006/0211资产评估准则评估程序（征求意见稿第二稿）起草说明中评协中国资产评估2006/0512中国资产评估协会关于资产评估准则业务约定书（征求意见稿）及资产评估准则评估程序（征求意见稿）的起草说明中评协中国资产评估2006/0513资产评估的基本方法和基本程序编辑部中国监察2006/0414论资产评估准则评估程序的修订变化王爱国、张志红第三节全国资产评估理论与实务研讨会论文集20085二、资产评估研究现状的基本评价(一)我国评估行业缺乏对评估程序的系统研究和规范（二）评估实践的新发展对规范评估程序提出更高要求 评估程序是规范评估执业行为，提高评估服务质量的重要保障。然而在十多年的快度发展过程中，由于特殊的国情，我国评估行业对评估程序基本理论与规范缺乏系统研究。现有的管理文件，主要是从规范国有资产评估管理的角度对评估程序提出要求，没有从注册资产评估师完整执行评估业务的角度对评估程序进行归纳与规范 在我国评估实践中，长期以成本法为主要方法进行整体资产评估，注册资产评估师和评估机构对成本法的评估思路和评估程序较为熟悉。简单沿用以前的评估习惯和程序，无法保证评估质量，也无法满足评估实践的需求，因此，需要借鉴国外评估行业在评估程序方面的成熟经验，从专业角度综合规范评估程序，特别是执行各类评估业务所应当遵守的基本评估程序。6n（三）资产评估基本准则的制定和评估理论研究为评估程序准则的出台提供了理论基础n（四）资产评估行业进入高法律风险发展阶段 近年来，在中评协的推动下，我国评估行业围绕程序体系建设进行了深入研究和讨论，重点研究了美国评估界对评估程序的规范，形成了大量研究成果，并吸收到注册资产评估师考试教材中。这些发展带动注册资产评估师对评估程序的关注和讨论，为制定评估程序准则做好了理论与舆论的准备。为提高评估执业质量，防范法律风险，引导司法实践从注重评估结果转向注重评估程序的恰当履行，需要评估行业对评估程序进行规范。7 第二节 资产评估程序准则比较研究 一、中国资产评估准则评估程序基本框架 二、国际评估准则 三、美国评估准则 四、英国评估准则 五、欧洲评估准则8一、中国资产评估准则评估程序基本框架资产评估准则评估程序基本框架：共33条总则基本要求评估程序要求附则主要内容包括：制定目的和依据；评估程序的定义；使用范围主要内容包括：基本要求；基本评估程序；制定并实施适的具体评估步骤；考虑评估程序受限及对评估结论产生的影响；指导；记录；主要内容包括：明确评估业务基本事项；考量专业胜任能力、独立性和业务风险；签订业务约定书；编制评估计划；现场调查；收集评估资料；形成评定估算依据；选择评估方法；形成初步评估结论；编制评估报告；内部审核；沟通；提交评估报告；整理归档。主要内容包括：准则生效日期9中国评估程序准则与相关准则的结构具有内在有机联系，互为补充，共同构筑评估准则的科学体系；首先：评估程序准则涵盖了评估业务全过程，引出业务约定书、工作底稿、评估报告等其他程序性准则，其他程序性准则进一步对评估程序中重要环节的相关事项提出具体要求；其次：评估程序准则主要从整个项目的组织与操作入手，规范评估师的执业行为，而相关评估准则则分别从不同侧面和具体的资产类型对评估行为进行具体规范。最后：评估程序准则内容一般是原则性的。反应整体项目操作的规范，相关评估准则的内容则比较深入、具体、反应各个侧面与个体的规范内容。10 二、国际评估准则 国际评估准则没有指定单独的评估准则，其相关内容散存于国际评估准则框架、IVS101工作范围、IVS102通用准则和IVS103评估报告等具体准则之中。与我国资产评估准则评估程序的8个环节比较：明确资产评估业务基本事项、签订资产评估业务约定书、编制资产评估计划、资产评估报告IVS101工作范围 现场调查、收集评估资料、评定估算、资产评估工作底稿IVS102评估的实施 评估报告编制的具体要求IVS103评估报告11IVS101工作范围一般原则要求工作范围改变生效日期IVS可适用于广泛的评估活动高。工作范围规定了约定的评估用途、调查范围、采用的程序、作出的假设和应用中的各类限制。在做出估价和报告之前，就应当明确评估工作事项，可能是从评估活动开始或者在评估的过程中商定。1、评估师的鉴定和标准；2、委托方和其他使用者的鉴定；3、评估目的；4、被评估资产或负债的鉴定；5、评估依据；6、评估基准日；7、调查范围；8、信息的性质和来源可靠；9、假设和特殊假设；10、使用，发行或出版社的限制11、确认按照IVS进行估值；12、评估报告说明某些事项可能在评估过程中发生范围改变；工作范围的改变需要记录在工作底稿，或在工作底稿中记录评估结束和出具评估报告之前整个评估活动过程中的全部事项。本准则的生效日期为：2012年1月1日。鼓励相关机构今早实施本准则。12IVS102评估的实施一般原则调查评估方法生效日期评估工作应按照本评估准则规定的原则和工作范围的条款实施本准则的生效日期为：2012年1月1日。鼓励相关机构今早实施本准则。在评估工作过程中，评估师应考虑到评估目的和评估报告的价值类型，确保调查充分。为保证评估结论得到足够支持，评估师应通过检查、询问、计算和分析等方法搜集足够的证据评估师在评估工作中对评估目的、价值类型、调查工作范围和限制及任何可靠的信息来源，都应记录在工作底稿中。评估师应该考虑评估方法的相关性和适当性评估师在选取最适合评估方法时，应考虑：价值类型、评估数据的可获性、相关市场参与者使用的方法。当仅用单一方法无法充分利用获得的参数并得出可靠评估值时，可以使用以上评估方法，但评估师应分析和调整不同方法产生的评估值，得出恰当的评估结论评估记录考虑到相关的法律法规要求，评估师应当记录影响最终评估结论的调查分析关键的数据输入、计算等评估过程所做的工作，以及提供给客户的任何草稿或者最终报告。13三、美国评估准则 作为资产评估的基本问题，美国评估学会的评估教材早就将评估程序单独作为一章进行学习研究，要求评估师在获取执业资格时掌握评估程序的划分、思路等内容。美国专业评估执业统一准则没有设立独立的评估程序准则。专业评估执业统一准则基本框架：专业评估统一准则定义导言条款准则及准则条纹评估准则说明 不动产评估程序、报告 。企业价值评估程序报告14 四、英国评估准则英国RICS没有设立独立的评估程序准则，但是要求评估机构要与委托方签订约定条款的协议。协议内容包含约定条款的确认、特殊假设、市场限制和强制销售、收限制的信息、未经勘查的重新估价、评判性复查。同时，在附录中，分别说明了约定条款、假设和特殊假设。15 USPAP的工作范围规则规定，评估师执行评估、评估复合、评估咨询业务，评估师应当收集、分析有关业务基本事项的信息，以恰当明确所需要解决的评估、评估符合、评估咨询问题。应当：1、明确需要解决的问题；2、确定并执行形成可新业务结论所必须的工作范围；3、在报告中披露工作范围。工作范围：包括但不限于：对评估对象明确的程度；对有形资产勘查的程度；研究资料得类别和深度；为形成意见或结论进行分析的类型和深度。16五、欧洲评估准则欧洲资产评估准则4评估程序的基本结构欧洲资产评估准则4评估程序引言使用范围业务约定条款沟通评估师需考虑到所有可获得的证据并对企业资产作出专业评估并保证评估结果的可靠性 （1）业务约定条款涵盖了出具评估 （2）资产评估与检查报告的程序和步骤 （3）评估报告的审查及受顾客 指示符合一份已有评估所需考虑 的 因素 包括：评估假设、评估师的责任及收费标准。需要以书面形式列出；在指导委托人给贷方及其他各方有关破产财务清算过程的评估建议，需商定条款达成一致协议；若业务约定书签署后发生变故，也需记录在约定条款中避免误解和由此引发的纠纷。评估师可能需与客户顾问、审计师及其他人员沟通以获取必要的信息17第三节 结论、启示与借鉴 一、结论 二、启示与借鉴18一、结论（一）区别点 比较不同国家或组织的资产评估程序准则可知，中外评估准则除制定依据、生效日期、制定背景等各异外，资产评估程序准则还存在以下不同或差异：1、分散表述与独立设置国际评估界高度重视评估程序问题，只是把评估程序的要求分散表述于具体的评估准则之中我国评估程序准则单独制定，原因在于：我国的评估行业起步比较晚受长期国有资产评估影响，评估机构和评估人员对评估程序的把握能力不强，遵守行政指令的成分较多，尊重评估服务专业特点较少。192、3、中国资产评估准则评估程序引入了评估抽样方式；抽样理念的引进，需要相关评估技术作支持。对确需要评估抽样的，注册资产评估师应当运用专业判断，确定可接受的风险水平，根据可以接受的最大允许绝对抽样误差或相对误差、置信度、具体抽样方法等合理确定现场调查的范围、程度，确信现场调查的范围和程度不会影响评估结论合理性，并应当在评估报告中对采用评估抽样以及为保证评估抽样合理性而采取的措施进行说明。狭义和广义广义的评估程序：开始于承接资产评估业务前的明确资产评估基本事项环节，终止于资产评估报告书提交后的资产评估文件归档管理；具体包括：明确评估业务基本事项、签订业务约定书、编制评估计划、现场调查收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告、工作底稿归档8个程序狭义的评估程序：开始于资产评估机构和人员接受委托，终止于向委托人或相关当事人提交资产评估报告书。20（二）相同点1、规范主体及目的一致2、专业胜任能力与职业道德要求3、基本要求一致规范主体：中外评估程序均以评估师及评估机构为规范主体；规范约束资产评估师的执业行为；中外评估准则制定的目的一致：保证机器设备评估业务质量；维护社会公共利益和资产评估各方 当事人的合法权益。中外评估程序准则均要求评估师应该具备与所评估资产相适应的专业胜任能力，否则应当作出声明或采取补救措施，以弥补任何事实上或理论上的专业缺陷。均要求评估师应当明确评估对象及其业务条件并签订业务约定书214、现场调查与收集评估资料 评估质量取决于评估师使用信息的可靠性，专业的评估依赖于评估师对于企业所有财产价值的调查与核实；中外评估准则及实践表明，现场勘查是必须操作的评估程序之一。5、评估程序基本要素与阶段划分一致6、程序受限时的考虑和制度设计7、工作底稿8、强化风险控制程序22评估业务受限判断决策流程图：否 是否 是 是否 执行评估业务限制所受限制是否会对评估结论和评估目的对应经济行为造成重大影响采取措施是否确信评估结论合理性不受影响继续执行评估业务工作底稿中止履行业务约定书业务委托书排除影响终止执行评估业务解除业务约定书工作底稿委托方等排除限制23谢谢！24