文档中级财务会计.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,中级财务会计,主讲：浙江广播电视大学德清学院 史宇平,第一章 总 论,第一节 财务会计目标,提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。,企业管理当局,：,政府部门：,出资者：,债权人：,职工：,第二节 财务会计的特征（,P4）,1、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象,2、有一套约定俗成的会计程序和方法,3、有一套系统的规范体系,第三节 财务会计的一般原则,企业会计核算的12条原则：,客观性原则 权责发生制原则,相关性原则 配比原则,可比性原则 谨慎性原则,一贯性原则 历史成本原则,及时性原则 划分收益性支出与资本性支出原则,明晰性原则 重要性原则,一、会计确认原则,确认：（,P5）,将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入会计报表的过程。,（一）权责发生制,1、定义：（,P5）,凡当期已经实现的收入和已经发生或应该负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用处理。,2、账户：待摊费用、预提费用、递延资产,3、应用：与收付实现制配合使用,（二）配比原则,1、定义：（,P6）,指会计核算中应将营业收入与其相关 的成本、费用相互配合，从而真实反映企业的经营成果。,2、应用：提取折旧,（三）谨慎性原则,1、定义：在会计核算时，对可能发生的费用或损失，应当合理预计，并予入账；而对可能取得的收入，则不能提前入账。,2、账户：坏账准备,3、应用：对应收账款提取坏账准备、经批准采用加速 折旧法,（四）划分收益性支出与资本性支出,1、定义：收益性支出，仅仅与本期收益的取得有关，必须反映在本期的损益之中。资本性支出，不仅与本期收益有关，而且还与今后各期有关，应当在以后各期分别摊销。,2、应用：固定资产与低值易耗品的区别,二、会计计量原则,实际成本（历史成本）原则：1、定义：（,P6）,它要求登记入账的各种资产必须按取得时的实际成本计价，即按取得该项资产时所实际支付的货币总额计量，即使以后物价发生变动也不得调整其账面价值。,2、应用：原材料、固定资产等账面价值一般不随市场价调整。,三、会计信息的质量特征（,P7）,（一）可理解性,（二）有用性,（三）相关性,（四）可靠性,（五）可比性和一致性,（六）重要性,第四节 中级财务会计的内容,（,P10）,第二章 货币资金,第一节 货币资金的内部控制,一、货币资金的性质,货币形态,资产中最活跃部分,包括现金、银行存款、其它货币资金,二、货币资金内部控制制度（,P13）,指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。,（4个方面）,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（一）规定现金使用范围,（,P13）18,（,二）库存现金限额的确定与送存银行期限,（,P14）,库存现金限额是企业保留现金的最高数额,一般，35天企业零星开支需要量；特别，515天,超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午,（三）不准“坐支”现金,（四）不准携带现金到外地采购,（五）其它（,P14）,二、库存现金收支的核算,（一）库存现金收付凭证及其审核,（二）库存现金总分类核算,1、账户：借 现金 贷,现金收入 现金支出,余额,2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证,3、主要业务及会计分录（,P15）,三、库存现金的明细分类核算,账簿：现金日记账（订本式）记帐人：出纳,记帐方法：逐日逐笔序时核算,三、备用金的核算,1、备用金（,P17）,指单位财会部门预付给所属报账单 位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金,2、备用金核算通过“其它应收款备用金”账户,3、二种核算形式,（1）一次报销制（,P17）,（2）,定额备用金制（,P18）,年初核定定额，拨给备用金，平时报销、补足，年终清算备用金。例：（,P18）,四、库存现金的盘点与清查,现金长、短款的处理，先记入“其他应付款”、“其他应收款”,例：（,P18）,第三节 银行存款,一、银行存款账户的开设和使用,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,二、银行结算方式,支 票,同城 银行本票,商业汇票,委托收款,异地 托收承付,银行汇票,汇 兑,（一）支票结算方式,1、概念：（,P19）,2、,种类：,现金支票只能提现,转帐支票只能转帐，不能提现,普通支票可以提现，可以转帐,划线支票只能转帐，不能提现,3、规定：,（1）付款期限：10天,（2）不得签发空头支票,（3）涂改支票无效，作废支票不得销毁,（二）银行本票结算方式,1、概念：（,P20）,银行本票是指由银行签发的，承诺 自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据,2、适用范围：,（1）个人、单位各种款项结算,（2）同城,3、种类：,定额本票：1000、5000、10000、50000,4、注意：,（1）一律采用记名方式，允许背书转让,（2）付款期限：2 个月，逾期不办理,（二）银行汇票结算方式,1、概念：（,P20）,银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或支付现金的票据,2、适用范围：,（1）个人、单位各种款项结算,（2）异地,3、注意：,（1）一律采用记名方式，可背书转让,（2）付款期限：1个月，逾期不办理,（3）可以转帐，也可以支取现金,（4）遗失可请求退款,（四）商业汇票结算方式,1、概念：（,P21）,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据,2、商业汇票使用要点：,（1）一律采用记名方式，允许背书转让,（2）付款期限：6个月,（3）同城异地均可使用,（4）可以贴现,3、种类：,按承兑人不同可分为：商业承兑汇票,银行承兑汇票,4、商业承兑汇票,（1）概念：（,P21）,由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票,（2）账务处理：,付款方 收款方,购入材料，付票据 发货，收到汇票,借：材料采购 贷：应付票据 借：应收票据 贷：主营业务收入,汇票到期，付款 汇票到期，款收存银行,借：应付票据 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收票据,付款方如到期无力付款，可二家协商，改为应收、应付账款，银行不承担责任，并向付款方收取5%罚款。,支付罚款：,借：财务费用 贷：银行存款,5、银行承兑汇票,（1）概念：（,P21）,（2）账务处理：,付款方 收款方,向银行申请，交手续费：,借：财务费用 贷：银行存款,持票采购：收票发货：,借：材料采购 贷：应付票据 借：应收票据 贷：主营业务收入,到期付款：到期收款：,借：应付票据 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收票据,到期无力支付：,借：应付票据 贷：短期借款 照样收款,支付利息：,借：财务费用 贷：银行存款,（五）汇兑结算方式,1、概念：（,P21）,2、种类：信汇、电汇,3、账户：其他货币资金外埠存款,（六）托收承付结算方式,1、概念：（,P22）,2、,适用范围：异地、商品交易、劳务供应、订有经济合同,3、结算起点：10000元（1000元、书店）,4、承付的种类：验单付款3天付款期,验货付款10天付款期,拒付要填写“拒付理由书”：部分拒付或全部拒付,在承付期内没有反应的默认,(七)委托收款结算方式(收款人主动),1、概念(,P23),2、,适用范围：商品交易、公共事业的款项往来等,同城、异地均可,3、三个环节：收款人委托,通知付款人付款(部分拒付、全部拒付),划回款项,4、付款期限：3天,5、金额起点：无,三、银行存款收付的核算,(一)总分类核算,帐户:银行存款,例:,(,P23,例13),(二)明细分类核算,采用“银行存款日记帐”:格式-三栏式,记帐人-出纳,记帐依据-收付款凭证,记帐方法-逐日逐笔,日清日结,四、银行存款的核对(,P24-26),第四节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容,概念：(,P26),1、,外部存款 2、银行汇票存款,3、银行本票存款 4、信用卡存款,5、信用证存款 6、在途货币资金,二、其他货币资金的核算,帐户：其他货币资金-外部存款,-银行汇票,-银行本票等,第三章 应收及预付款项,第一节 应收帐款,一、应收帐款的性质与特点,1、概念,:(,P32),2、4,个特点：商业信用产生,商品销售、提供劳务产生,付款方无特定日期付款书面承诺,回收期长于一年,二、应收帐款发生与收回的核算,（一）应收帐款的确认与计价,入帐时间-收入实现的时间,入帐金额-商品交易实际成交金额,（二）应收帐款的总分类核算,P33,例1、例2,（三）销售折扣情况下应收帐款的核算,商业折扣,：（,P34）,现金折扣：（,P34）2/10、1/20、n/30,记帐方法：总价法（,P35）,净价法（,P35）,例：,P35-36,例3、例4,我国采用总价法核算,(四)应收帐款的明细核算,(,P35),三、坏帐的核算,坏帐,(,P37):,无法收回的应收帐款,坏帐损失(,P37):,因坏帐产生的损失,坏帐的确认条件:债务人破产,债务人死亡,债务人逾期3年未还,(一)直接转销法(,P37),例:(,P37,例5,(二)备抵法,1、概念：(,P37),2、,坏帐损失的估算,应收帐款余额百分比法,按应收帐款余额与坏帐率,估算坏帐损失,计入管理费用(一般按应收帐款余额3,-5,),开设坏帐准备帐户:,借 坏帐准备 贷,有坏帐损失时,按期计提坏帐,冲销坏帐准备金 准备金,余额:提取的坏帐 余额:已提,但未冲,准备用完后,多余 销的坏帐准备金,的坏帐损失,帐务处理:,1、首次计提：借：管理费用 贷：坏帐准备,2、发生坏帐：借：坏帐准备 贷：应收帐款,3、确认的坏帐又收回：借：应收帐款,贷：坏帐准备,借：银行存款,贷：应收帐款,4、年末(中期期末)按新的应收帐款余额调整坏帐准备余额。,例：(,P38,例6),帐龄分析法,根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法,例:(,P39,例7),赊销百分比法,例:(,P40,例8),第三节 应收票据,一、应收票据的种类,应收票据就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。,带息票据-票面金额+票面金额*利率*票据持有时间,不带息票据-票面金额,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带追索权的汇票-商业承兑(企业会被追索),不带追索权的汇票-银行承兑,二、应收票据取得和票据到期的核算,(一)应收票据的计价,现值法:票据到期的现值作为入帐价值-一般用于,长期应收票据,面值法:票据的面值作为入帐价值-我国会计实,务采用,帐户:应收票据,(二)应收票据到期日的确定,按月数定:到期日是到期的那个月与出票日期相同的日期。,例：3月2日 三个月 6月2日到期,按日期定：计算到期日要“去头不去尾”，即包括最后一天而不包括第一天。,例：(,P42),(,三)应收票据取得的核算,例:(,P42,例9、例10),(四)应收票据到期的核算,不带息票据:到期值=面值,带息票据:到期值=面值+面值*利率*时期,例:(,P43),三、应收票据贴现的核算,(一)应收票据贴现净额的计算,贴现:(,P44),背书人:转让票据人,被背书人:收票据人,贴现日期:贴现日-到期日,贴现率:贴现日-到期日的利率,计算公式:贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期,(面值+利息),贴现净额=票据到期值贴现息,例:(,P44,例11),(二)应收票据贴现的帐务处理,1、不带追索权的应收票据贴现-票据到期后，出 票人付不出款时，银行不向贴现人追索。,例：(,P45),2、带追索权的应收票据贴现-票据到期后，出票 人付不出款时，银行转向贴现人追索，由贴现人向出票人要款。,两种会计处理方法：,(1)设立“应收票据贴现”帐户,针对可能发生的或有负债,应收票据还不能注销,例:(,P45,例12),(2)不通过“应收票据贴现”帐户,例:(,P46),第三节 预付帐款与其他应收款,一、预付帐款的核算,预付帐款：(,P46),帐户性质与用法,与,“,应收帐款,”,帐户相同。,例：(,P46,例13、14),二、其他应收款的核算,其他应收款：(,P47),三、待摊费用的核算,待摊费用：(,P47),第四章 存 货,第一节 存货的概念与分类,一、存货的概念,存货,:(,P49),二、存货的分类：,(一)按用途分类:(,P50,三大类 7小类),(二)按存放地点分类:(,P50 5,类),第二节 存货计价,一、收入存货的计价,1、外购存货：,制造业存货的实际成本：买价(发票价),采购费用、运费、仓储费等,商业企业存货实际成本：进价,2、自制存货：料+工+费,3、委托加工存货：加工料成本+加工费+往返运费等,4、股东投入存货：评估、协商价,5、接受捐赠存货：发票价+运费、保险费,同类存货市场价格或该存货预,计未来现金流量现值。,6、债务重组取得存货：,7、以非货币性交易换入存货：,8、盘盈存货：重置成本价或市价,二、发出存货的计价,每批入库存货的实际成本不一致，要通过一定的计价方法确定发出存货的实际成本：,个别计价法 先进先出法 加权平均法,移动加权平均法 后进先出法,1、个别计价法：(,P53),每次购入存货可具体辨认、分别计价。适用于可识别、品种数量少、价格昂贵的存货。,2、先进先出法：(,P53),计算方法见(,P54,表4-1),3、加权平均法:(,P54),平时记收入的数量与金额,只记发出的数量,算出月末结存数量.,月末:算出本月平均单价 期末结存金额 本月发出成本,公式:(,P54),例:(,P54,例2),4、移动加权平均法：(,P54),每次收入存货,均需计算一次加权平均单价,发出成本以上次收入平均单价计算.,公式:(,P55),例:(,P55,例3),5、后进先出法：(,P55),例:(,P55,例4),6、毛利率法：(,P57),公式:(,P57),例:(,P57,例6),三、成本与可变现净值孰低法,解决期末库存存货的计价问题,(一)成本与可变现净值孰低法的含义,(,P58),体现谨慎原则,(二)具体做法,单项比较法,分类比较法,总额比较法,例:(,P58,例7)我国采用单项比较法,(三)帐务处理,对存货成本高于可变现净值时,对存货进行调整。,1、直接转销法：借：存货跌价损失,贷：存货,2、备抵法：不直接调整存货帐户，放在“存货跌价准备”帐户，作为存货的备抵帐户。,借：存货跌价损失,贷：存货跌价准备,例：(,P59,例8),第三节 原材料,一、原材料按实际成本计价,1、应设置的帐户,原材料 在途物资,入库材料 发出材料 已付款，料未到 材料入库,余额:库存 余额:在途材料,材料实际 实际成本,成本,2、材料购入的核算,(1)钱货两清(,P61,例9),(2)款已付,料未到(,P61,例10),(3)料到,款未付,平时不做分录,月末凭据仍未到时,暂估入帐.,(,P62,例11),(4)材料短缺和损耗,款未付时发现:按实入库,付款.,款已付后发现:先记入“待处理财产损溢”,处理:,定额内损耗:摊入成本超定额损耗:“管理费用”,非常损失:“营业外支出”有关人员赔偿:“其他应收款”(,P63,例12),3、以债务重组方式取得原材料的核算：,（,P64,例13）,4、以非货币交易方式取得原材料的核算：,（,P64,例14）,5、材料发出的核算,按材料耗用地点和性质作会计分录，一般月末登记一次。(,P65,例15),二、原材料按计划成本计价的核算,计划成本计价：入库-固定一种价格(计划成本),发出-固定一种价格 折算成实际成本,流程图:,银行存款 材料采购 原材料 生产成本,购入 实际价 计划价 计划 计划 计划 实际,购入,入库,价 价,发出,价 成本,实际价计划价,材料成本差异,按发出材料数,的差价,超支 节约,量分摊差异,1、帐户设置：,材料采购 原材料 材料成本差异,“材料采购”帐户,用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。,结构：,材料采购,支付买价、运费等实际成本 按计划成本验收入库,结转实际成本小于计划成本,结转实际成本大于计,差异(节约差),划成本的差异(超支差),余额：未入库材料实际成本,讨论：,实际成本计划成本=差异,实际成本计划成本 正差(超支差),实际成本计划成本 负差(节约差),明细帐:按材料品种、规格,“材料成本差异”帐户：,用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。,结构：材料成本差异,结转实际成本大于 结转实际成本小于计划,计划成本的差异 成本的差异(节约差),(超支差)发出材料应负担的材料,成本差异(超蓝节红),余额:库存材料超支差异 余额:库存材料节约差异,发出材料结转成本差异的分录：,借：生产成本 贷：材料成本差异,借：生产成本,贷：材料成本差异,“原材料”帐户：,用途：按计划成本核算收、发、存。,结构：原材料,入库材料计划成本 发出材料计划成本,余额：库存材料计,划成本,2、材料收入的核算,(1)货款已付：,P66 (,例16、例17),付款方式：银行划转-贷：银行存款,银行汇票、银行本票-贷：其他货币资金,(2)商业汇票：,P67,例18,(3)料已收，款未付,帐单未到，暂不做分录,月末，按计划成本暂估入帐，下月红字冲回,P67,例19,(4)预付货款,P67,例20,补充：预付货款时：借：预付帐款 19000,贷：银行存款 19000,收回多余款时：借：银行存款 514,贷：预付帐款 514,(5)外购材料短缺的处理：,定额内损耗-计入外购材料采购成本，不做会计处理,供货、运输、其他个人赔偿-应收帐款或其他应收款,原因不明-待处理财产损溢,P68,例21,(6）月末，材料成本差异的结转：,实际成本 计划成本 差异,例16,10000 9780 100009780=220(超),借：原材料 9780 贷：材料采购 9780,借：材料成本差异 220 贷：材料采购 220,实际成本 计划成本 差异,例18,20000 20100 2000020100=100(节),借:原材料 20100 贷：材料采购 20100,借：材料采购 100 贷：材料成本差异 100,实际成本 计划成本 差异,例20,15800 15650 15800 15600=150(超),借：原材料 15650 贷：材料采购 15650,借：材料成本差异 150 贷：材料采购 150,或合并做一笔分录：,P68,例22：,借：原材料 45530 (计划),贷：材料采购 45530 (计划),借：材料成本差异 270 (三笔差异合计),贷：材料采购 270 (三笔差异合计),(7)月末材料成本差异的计算：(,P56),公式,材料成本差异率=,月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本*材,料成本差异率,发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应,负担的成本差异,结存材料实际成本=结存材料计划成本+结存材料应,负担的成本差异,例5(,P57),3、,材料发出的核算,根据发料凭证，按材料的用途编制“发料凭证汇总表”，于月末一次登记总帐：,借：生产成本 (计划成本),制造费用 (计划成本),管理费用 (计划成本),营业费用 (计划成本),贷：原材料 (计划成本),根据发出材料应负担的差异，调整为实际成本：,借：生产成本 (超蓝节红),制造费用 (超蓝节红),管理费用 (超蓝节红),营业费用 (超蓝节红),贷：材料成本差异 (超蓝节红),P69,例23,第四节 商品,一、商品购销入帐时间的确定,(,一)商品购进及入帐时间,P70,(,二)商品销售及入帐时间,P70,二、商品购销的核算方法(,P71),(一)数量进价金额核算法,1、概念：以数量和进价金额反映商品增减、结存。,适用批发企业,“库存商品”-反映进价,商品保管帐-反映数量,2、帐户设置,在途物资 库存商品,购入商品 商品入库 商品入库 商品售出,(进价)(进价)(进价)(进价),余额：在 余额：库,途商品实 存商品实,际成本 际成本,3、核算原理,库存商品 银行存款,主营业务成本 主营业务收入,按已售出的商品,按售价售出商品,计算出该商品的,成本价(进价),毛利,4、商品购进的核算,进货价等采购成本 “在途物资”“库存商品”,运杂费、包装费、保险费等 “营业费用”,例：(,P72,例24),5、商品销售的核算,例：(,P72,例25),注意：已售商品的实际成本计算不要求,(二)数量售价金额核算法(略),(三)售价金额核算法,1、概念(,P73)：,库存商品反映售价，并控制各实物负,责人领去的商品。,2、核算原理,在途物资 库存商品 主营业务成本,商品购入 入库 入库(售 出售(商,商品含税 已售商品,(进价)(进价)价+销项 品含税 售价 差价(含,税)售价)税),进销差价 按已售商品,的成本与差,商品成本差异,价率计算出,已售商品差价(含税)进销差价+销项税,本月已售商,品的差价,3、商品购进的核算,购入：进价 “在途物资”,进项税 “应交税金借方”,入库：含税售价 “库存商品”,含税进销差 “商品成本差异”,不含税进价转销“在途物资”,例：(,P73,例26),4、商品销售的核算,含税售价 “主营业务收入”“主营业务成本”“库存商品”,按不含税销售收入计算应交增值税,例,：(,P74,例27、例28),5、已销商品进销差价的计算和结转,本月差价率=,结帐前“商品成本差异”余额,本月末库存商品余额+本月主营业务成本(含税销售收入)+,本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务成本”差价率,综合差价率,分类差价率,例：(,P75,例29),(四)进价金额核算法,1、概念：(,P75),2、,核算原理,库存商品 主营业务成本 主营业务收入,购入 售出 售出商 按售价,商品 商品 品(进 取得销,(进价)(进价),价)售收入,毛利,售出商品=月初库存(进价)+本月购入(进价)月末库存(进价),例：(,P76,例30),第五节 其他存货,一、自制存货的核算,(一)自制半成品的核算,自制半成品：,P76,确认：生产车间 下一个生产车间,“,生产成本,”,生产车间 半成品仓库 下一个车间或外加,工,“,自制半成品,”,帐户：,自制半成品,上个车间转入的 发出半成品,半成品实际成本 继续加工,销售,余额：自制半成,品实际成本,核算：,P77,(,二)产成品的核算,产成品：(,P77),核算：(,P77),二、委托加工存货的核算,(一)委托加工存货的计价,投入加工材料的成本,加工费,税金：,增值税：一般纳税人 应交税金借方,小规模纳税人 计入成本,消费税：加工后直接销售 计入成本,加工后继续生产 应交税金借方,(二)帐务处理,1、投料 2、付加工费、增值税 3、消费税 4、完工收回,例：(,P79,例31),三、包装物的核算,(一)概念：,P80,(,二)包装物的帐务处理,1、生产领用：借：生产成本,贷：包装物,材料成本差异,-,包装物,2、随同产品出售：,不单独计价：,收到销售款：借：银行存款,贷：主营业务收入(产品+包装物的售价),应交税金-应交增值税(销项税),结转包装物成本：借：营业费用(包装物成本),贷：包装物,材料成本差异-包装物,单独计价：,收到销售款：借：银行存款,贷：其他业务收入(包装物售价),应交税金-应交增值税(销项税),结转成本：借：其他业务支出(包装物成本),贷：包装物,3、出租、出借包装物：,经济业务 出租包装物分录 出借包装物分录,第一次 一次摊销：一次摊销：,领用 借：其他业务支出 借：营业费用,贷：包装物 贷：包装物,材料成本差异 材料成本差异,经济业务 出租包装物分录 出借包装物分录,分期摊销：分期摊销：,借：待摊费用 借：待摊费用,贷：包装物 贷：包装物,材料成本差异 材料成本差异,摊销时：摊销时：,借：其他业务支出 借：营业费用,贷：待摊费用 贷：待摊费用,收到 借：银行存款 借：银行存款,押金 贷：其他应付款 贷：其他应付款,经济业务 出租包装物分录 出借包装物分录,退还 借：其他应付款 借：其他应付款,押金 贷：银行存款 贷：银行存款,没收 借：其他应付款 借：其他应付款,押金 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入,借：其他业务支出 借：其他业务支出,贷：应交税金 贷：应交税金,收到 借：银行存款,租金 贷：其他业务收入,应交税金-,应交增值税,经济业务 出租包装物分录 出借包装物分录,收到归 不进行价值核算，不进行价值核算，,回包装 只计数量 只计数量,物,收到归回 借：原材料 借：原材料,包装物已 贷：其他业务支出 贷：营业费用,报废,4、出租出借包装物的“五五摊销法”,领用时，摊销其成本的50%，回收时，发现报废，,再摊销报废部分的50%并扣除残值入帐。,四、低值易耗品的核算,(一)概述：(,P83),(,二)帐务处理：,1、购入：视同材料处理,2、摊销：,一次摊销：借：制造费用 贷：低值易耗品,分期摊销：借：待摊费用 贷：低值易耗品,借：制造费用 贷：待摊费用,五五摊销法：,低值易耗品-在库 低值易耗品-在用,1000,领用,1000,注销,低值易耗品-摊销 制造费用 原材料,1000 500,摊销50%,500 20,收回残值,20,500,报废,500,第六节 存货盘盈盘亏,采用方法：实地盘点法,填写：存货盘点报告表,设置帐户：待处理财产损溢,一、存货盘盈：例：(,P85,例32),二、存货盘亏和毁损：发生非正常损失时，购进货物的税金不得在销项税中抵扣。,转销时，视同出售：,定额内合理损耗、一般经营性损失-,“,管理费用,”,自然灾害-,“,营业外支出,”,例：(,P86,例33),第五章 对外投资,第一节 对外投资概述,一、,对外投资的分类,按期限：短期投资(,P89）,长期投资(,P89):,长期股权投资,长期债权投资,按形式：直接投资(,P89),间接投资(,P89),按性质：权益性投资(,P89),债权性投资(,P89),混合性投资(,P89),二、核算要求：(,P90),第二节 短期投资,回收期不超过一年，随时变现。,一、取得短期投资的核算,(一)以现金购入短期投资：,购入成本：买价+佣金+手续费+印花税,特殊规定：,1、股票-含有已宣告但未发放的股利，记入,“,应收股利,”,。,例,:(,P91,例2),2、债券：分期付息，利息能在一年内收到，记入,“应收利息”。,到期一次付息，记入投资成本。,例：,A,公司于94年12月31日以每份10.50元购入,B,公司的一年期债券5000份，同时支付佣金等800元。该债券每份面值10元，年利率15%，发行日10月1日，每半年付息一次。,购入成本为：10.505000+800=53300,购入时支付发行日至购买日为期3个月的利息：,10.00500015%312=1875,借：短期投资-债券投资 53300,应收利息 1875,贷：银行存款 55175,例：(,P91,例1)：到期一次付息的情况，先计入成本。,（二）以债务重组方式取得短期投资：（,P91,例3）,（三）通过非货币性交易取得的短期投资：（,P91,例4）,二、短期投资的出售,原因：市价上涨或企业需现金。,例：(,P92,例5、例6),三、短期投资出售前的现金股利或利息,指持有股票或债券过程中分期获得股利和利息。,例：(,P93,例7),四、短期投资的期末计价,1、,成本法：(,P93),2、成本与市价孰低法：(,P93),期末，证券成本与市价相比较，低者列于资产负债表，并进行帐户调整：分类比较,总成本与总市价比较,“短期投资”总市价，不作会计处理。,“短期投资”总市价：,短期投资跌价准备 投资收益,短期投资总市价的差额,短期投资跌价准备列入资产负债表，抵消短期投资,例：(,P94,例8、,P94,例9),第三节 长期股权投资,一、种类,(一)长期股票投资：(,P95),(,二)其他长期股权投资：(,P95),二、投资企业与被投资企业的关系：,1、控制：(,P95),条件：资本总额50%以上,协议得到50%以上(实质控制),担任董事长、总经理(实质控制),有权任命董事会董事(实质控制),董事会上有半数以上投票权(实质控制),2、共同控制：(,P96),3、,重大影响：(,P96),条件：20%以上资本,董事会中有代表,派有管理人员,技术资料依赖,4、无重大影响：(,P96),条件：低于20%资本,实质无影响,三、帐户,长期股权投资,-股票投资,-其他股权投资,对外投资成本 收回投资,投资收益 长期投资减值准备,发生投资 取得投资 市价恢复 投资额的,损失 收益 市价小于,投资额,四、长期股权投资的核算原则（,P97）,1、现金投资：投资款+手续费+税金,(注：已宣告未发放的股利 “应收股利”),2、非现金投资,：公允价值或股权折算后的公 允价值,五、长期股票投资的核算,(一)成本法：(,P98),核算要点：“长期股权投资-股票投资”反映的投资额不随接受投资企业的盈亏而调整。,适用范围：不拥有控制、影响权的长期股权投资。,帐务处理：,投资：借：长期股权投资-股票投资,贷：银行存款,收到对方盈利后发放的股利：,借：应收股利,贷：投资收益-股票投资收益,对方亏损，不作帐务处理。,收到的累计股利超过对方净盈利中属于本企业,应占份额，冲减投资额：,借：应收股利,贷：长期股权投资-股票投资,市价下跌，可能损失：,借：投资收益-股票投资收益,贷：长期投资减值准备,例：(,P98-P99，,例10-例13),（二)权益法：(,P99),核算要点：“长期股权投资-股票投资”帐户,所反映的投资额，要及时调整，,反映投资企业所拥有的被投资企,业净资产份额及其变化。,适用范围：拥有控制、共同控制、重大影响,的股权企业。,帐务处理：,投资：,借：长期股权投资-股票投资(投资成本),贷：银行存款,当出资少，占股份多时,：,借：长期股权投资-股票投资(投资成本),贷：长期股权投资-股权投资差额,银行存款,当出资多，占股份少时,：,借：长期股权投资-股票投资(投资成本),长期股权投资-股权投资差额,贷：银行存款,对方盈利：,按总盈利%,借：长期股权投资-股票投资(损益调整),盈利转为投资,贷：投资收益-股票投资收益,按宣告发放盈利%,借：应收股利,贷：长期股权投资-股票投资(损益调整),部分盈利收回,对方亏损：,按亏损总额%,借：投资收益-股票投资收益,冲减收益,贷：长期股权投资-股票投资(损益调整),冲减投资数,分摊投资时的差额(一般以10年为限)：,借：投资收益-股票投资收益,贷：长期股权投资-股权投资差额,或：借：长期股权投资-股权投资差额,贷：投资收益-股票投资收益,对方所有者权益变动：,按投资比例相应调整，记入：,“长期股权投资-股票投资(投资准备)”,例：(,P100-P102,例14-例20),(三)长期股票投资核算方法的转换,1、,成本法转换为权益法：,原因：追加投资等,帐务处理：投资成本与在对方实占股份差额记入,“股权投资差额”,例：(,P102,例21),2、权益法转换为成本法：,不作帐务处理,条件：,P103,(四)长期股票投资的处置,抛出价股数 “银行存款”,分摊“长期投资减值准备”,按购入单价抛出股数 “股票投资”,上三项差额 “投资收益”,例：(,P104,例22),六、其他长期股权投资的核算,流动资产、固定资产、无形资产直接投入外单位,(一)现金投资的核算,例：(,P104,例23),(二)以非货币性交易的方式对外长期股权投资核算:,用实物资产对外投资:,帐面原值备抵帐户值+相应税费=投资额,公允价值=帐面投资额,上二项差额为股权投资差额,例:(,P104,例24,P105,例25),(三)以债务重组方式取得长期股权投资的核算:,对方以股票偿还欠款:,应收帐款+相应税费坏帐准备等=帐面投资额,例,：(,P105,例26),(四)投资收回的核算：,收回投资与投出投资差额“投资收益”,例：(,P106,例27),第四节 长期债权投资,一年以上的债券、其他债权投资(,P106),一、长期债券投资的核算：,面值购入：购入价=面值(票面利率=市场利率),溢价购入:购入价面值(票面利率市场利率),折价购入:购入价面值(票面利率市场利率),(一)债券购入的核算,帐户：长期债权投资-债券投资(面值),-债券投资(溢折价),-债券投资(应计利息),应收利息 (指非发行日购入债券),1、溢价购入：,P107,例28,2、折价购入：,P107,例29,3、非发行日购入：,P107,例30,债券面值：47000,“,长期债权投资-债券投资(面值),1月1日(发行日)售价:48000,3月1日(购买日)买价:48000+480008%2/12=48640,“银行存款”,1月1日-3月1日的票面利息:4700010%2/12=783,“应收利息”,溢折价:4864047000783=857,(二)债券溢价和折价的摊销方法,将溢折价分摊到“投资收益”中,债券到期收回时,溢折价帐户余额为0。,1、直线法,：(,P108),溢折价按偿还期平均摊销。,例：(,P108,例31),每期应摊销的溢价:1000/(5年2)=100,每期按票面得利息:4700010%1/2=2350,“,应收利息,”,每期实得投资收益:2350100=2250,(利息溢价),例：(,P109,例32),每期应摊销的折价：2800/4年=700,每期按票面得利息：600006%1=3600 (应收利息),每期实得投资收益：3600+700=4300 (利息+折价),2、实际利率法,(三)收回本息的核算:,1、到期收回本息的核算：,例：(,P111,例34),本金(面值)：60000,折价：0,利息：36004年=14400,2、提前收回本息的核算：,例：(,P111,例35),本金(面值)：60000,未摊折价：700,利息：36003年=10800,实际收款额：70400,投资收益：70400+7006000010800=300,注意两个帐户的区别：,“,应收利息,”,：每期收回利息,“,长期债权投资-债券投资(应计利息),”,：到期一次还本付息,(四)可转换债券的核算：,例：(,P112,例36),股票价值：100005元=50000,转销债券面值：60000,转销债券利息：7200(二年),差额：60000+720050000=17200,对方补差：15800,“溢折价”调节：1720015800=1400,二、其他债权投资的核算,第六章 固定资产,第一节 固定资产的分类与计价,一、性质：(,P116),二、分类：(,P117),三、计价：,原始价值(原值),重置价值,折余价值(净值),原价折旧,四、帐户设置：(,P119),第二节 固定资产的增加,外购、自行建造、投资转入、接受捐赠、融资租入、,盘盈,一、固定资产的入帐价值：(,P120-P121)1-9,二、固定资产购入的核算：,(一)购入不需安装的固定资产,新：借：固定资产 旧：借：固定资产,贷：银行存款 贷：银行存款,累计折旧,(,固定资产银行存款),(二)购入需安装的固定资产,例：(,P123,例2),三、固定资产自行建造的核算：,(一)自营工程:,购入物资：投入建造：,借：工程物资 借：在建工程-工程,贷:银行存款 贷：工程物资,(物资投入),应付工资,(工人工资),应付福利费,(工人福利),长期借款,(工程贷款利息),银行存款,(其他费用支出),报废处理:,借:原材料,(残料作价),其他应收款,(责任者赔偿),在建工程-工程,(摊入成本),贷:在建工程-工程支出,交付使用:,借:固定资产,贷：在建工程-工程,例:(,P124,例3),(二)出包工程:,例:(,P125,例4),四、固定资产盘盈的核算,借：固定资产,(完全重置价),贷：累计折旧,(估计价),待处理财产损益,(上二者差额),批准处理:,借:待处理财产损溢,贷:营业外收入,例:(,P126,例5),第三节 固定资