2011初级会计职称会计实务讲义 练习题集锦.pdf

2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务Awww chinajcucom第一章资产（一）考情分析资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均 有可能涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对 于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账 款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。此外 本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等 考生应注意熟练掌握。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010 年8分12分3分6分29分2009 年6分8分5分5分12分36分2008 年7分8分5分10分30分本章考试大纲要求（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资 性房地产和无形资产减值的会计处理资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易 或事项形成的。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第1页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www uhinaacucom第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备答疑编号 1185 010101正确答案AC答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。【例题2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的 一项资产。（）一答疑编号 1185 010102正确答案X答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企 业带来经济利益的资源。三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：有形资产（按是否具有实物形态J无形资产，自有资产资产分类：按来源不同I租入资产流动资产、技流动性茁局，非流动资产第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的 应用银行转账支付。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额 第2页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinaacc,c om由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和 交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明 细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的 库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。收现金计入“库存现金”库存现金主营业务收入1000 管理费用200XXX付现金计入“库存现金”贷方（库存现金1000库存现金200（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报 告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。账实相符 不处理清查结果I账实不符一 桀短）批准前调账，照实相符批准后处理应用科目“待处理财产损溢”1.现金短缺:第3页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www china。-com2.现金溢余:短缺,待处理.产损一库存现金 批准后一批准前调账 50 至 50 处理-501000950其他应收款责任人20管理用 无法查明施30手写板图示302蛊余,其他正付款恃处理财产损益4y库存现金,收入后 SO【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查 明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入答疑编号 1185 010201正确答案D答案解析无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核 算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余第4页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务Awww chinaocccom额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。企业银行存款日记账硼定未达账项编“余费调节表”银行对张单1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。企业已付，银行未付。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已入味厂银行未入账;I付款企业日记账的金额尢 于银行对账单的金额企业日记账的金额八 于银行对账单的金额未达映项企业日记账的金额小 于银行对账单的金额企业日记账的金颜大 于银行对账单的金颔，收款 I银行已入账 企业未入账11付款企业=银存日记账卜寸账银行二对账单=未达蛛项企业已入账，收款银行尚未入账i付款 V.银行已入账，企业未入账收款付款企大于银企小于银企小于银企大于银【例题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余 额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付第5页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务Awww chinancccomB.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知便吗吧调曲!企业已入账 c银行未入账，收款、(付款企业日记账的金额大 于银行对账单的金额企业日记账的金额小 于银行对暇单的金额未达账项收款I银行已入账)企业未入账)【付款企业日记账的金颔小 于银行对照单的金额企业日记账的金额大 于银行对账单的金额答疑编号 1185 010301【答案】AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。2.银行存款余额调节表的编制补记式编制余额调节表 T 补记式【例1-11甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单 的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：(1)企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到 收款通知，尚未记账。(4)银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付 款通知，尚未记账。/，第6页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务,WWW chinaoHOQm企业日记账余额540万4；银行已收 企业未收480万减：银行已付必 企业未付“力对照单余额830万加:.？企业已收1r 银行未收600万减：企业已付.ex 银行未付做万调后日记账余额980万一调后对账单余额980万计算结果见表1-1：答疑编号 1185 010302表1T银行存款余额调节表 单位：元项目金额项目金额仝业银行存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收、企业未收款4 800 000加：企业已收、银行未收款6 000 000减：银行已付、企业未付款400 000减：企业已付、银行未付款4 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9 800 0003.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。三、其他货币资金（-）其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。（二）核算设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。银 其他货币资金 采第7页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务Awww chinancccom银行存款具他便市贵金村料采购存入使用m（2）应收票据贴现的会计处理（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。手写板图示0104-05偎材料转让.，应付的购货款应交税费一应交增值税（进项税额）应收票据（面值）H寸款金额应付与实付的差颤计入：银行存款（借或贷）蕈,而星牌*横行存事：回交税者一直交增值快C进哼税能）第10页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务/i h.?【例题】甲企业2010年10月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业 承兑汇票一张。2010年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。A.50 000 B,50 250C.50 500 D,50 750.答疑编号 1185 010401正确答案A二、应收账款1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现 金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损 益。商品的价款应收照款噌值税的销项税额的入账价值i我丝的包装费、运杂费商业折扣、现金折才5寸应收账款入账价值的影响销售时，已发生商业折扣（应收入账时，直接扣除第11页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务Awww chinancccom/销售时，预计可能发生的、,现金折扣，（入账时，不考虑现金折扣 总价法处理“实际发生时,计入当期的财务费用【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣答疑编号 1185 0105 01正确答案ABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方 垫付的包装费、运输费等。【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。A.60 B.62C.70.2 D.72.2答疑编号 1185 0105 02正确答案D答案解析应收账款的金额=6 0+6 0X17%+2=72.2（万元）2.应收账款的账务处理第12页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinancccom凌美aa洞借:应收账款核算取得收回货款-贷:销售收入等 r借:银行存款贷:应收账款注意:现金折扣的处理主营业务收入应收账款价款至赊销入喉4价值100收回100银行存款实收98应交税费一应交噌值税（销项税额）银行存款财务费用现金折扣 2代垫包装费、运杂费现金折扣条件：2/10,1/20,n/3 0【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号 1185 0105 03正确答案借：应收账款357 000贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额）51银行存款 6000000000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科 目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款357 000357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记”应 收账款”科目。【例题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲 公司应编制如下会计分录：/，第13页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinancccom答疑编号 1185 0105 04正确答案借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 000【例题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批 量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税)；A公司12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。答疑编号 1185 0105 05 正确答案(1)借：应收账款A公司 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税(销项税额)13 600(2)借：银行存款 92 000财务费用 1 600贷：应收账款 93 600确认收入借：应收账款 1000 X 80%X 100+800X100 X17%=80000+13600=93600贷:主营业务收入 1000 X 80%X 100=80000应交税费一应交噌值税（销项税额）80000 X17%=13600应收些款 8000G+1360093 C=93600银行卡款*92000财务费用-1600收回 发生的现金折扣=80000 X 2%=1600j借:银行存款92000 财务费用1600贷:应收账款93600第14页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinancccom三，预付账款手写救图示S京T预付账款银行、噌加（朝付款项）（收到商品）原材料减少J L o录:【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000 按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分&答疑编号 1185 0106 01（1）预付50%的货款时:借：预付账款一一乙公司贷：银行存款25 00025 000手写根限示银行存款预付一乙公司25000 25000（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：预付账款一乙公司借：预付账款一一乙公司贷：银行存款50833甲公司应编制如下会计分录:00050058 50050033 500千写班图诉Q1花心银行存款I 25000*_33500 补付瓶付一乙磨司33500想材料应交税费一遥项f E500预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。第15页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务*4www chinancccom银行存款 一rr付款应付账款一 XX公司 原材料（等）收货 补提计其结果.负数=转回第19页2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务手写板图示O1O7-C6坏账准备6（发生坏联初：104（余额）_补11万年末余额：100X15%=15年末应收：100万，坏账准备率15%手写板困示0必73坏账准备I初：10万6万（已确认坏账又收回）16（余面;100X15%=15应提坏暇准备=0.00 X15%-16）=13.计提坏账准备的会计处理手写板图示OH3 8-OL补提期末计提坏暇准备转回实际发生坏账已确认的坏嘛又收回（1）坏账准备的计提坏账准备 资产瀛值损失冲减（转回多提）第20页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinancccom.补提坏账准备资产.值损失期末计提坏账准备 T1 补一转回/转回实际发生坏-已确认的坏账又收回(2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)应收账款 坏昨准备发生坏账(3)已确认的坏账又收回坏账准备 应收账款 银行存款转回已确认的坏唯 收回货款T-f 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存 款”，贷记“坏账准备”。/，第21页2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 Awww chinaocccQE（但3般空坏账准备资产减值损失期末计提坏账准备补提转回度收实际发生坏账转回已确认的坏眯又收回 坏准备银行存款或坏照准备 应收 银行存款补【例题】1.2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000 元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏 账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失一 贷：坏账准备一计提的坏账准备140000140 000B.借：资产减值损失一一计提的坏账准备100000贷：坏账准备100 000C.借：资产减值损失一一计提的坏账准备 60000贷：坏账准备60 000D.借：资产减值损失一一计提的坏账准备 40000贷：坏账准备40 000答疑编号1185 010801正确答案C答案解析应计提坏账准备=1 000 000X10%-40 000=60 000（元）。坏准备40000补 60000年末余额:1000000X10%=1000002.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备/，第22页八 1www chiuancccom2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务B.收回应收账款C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账答疑编号 1185 010802正确答案ABD眯面价值=账面余额一坏账准备3.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科 目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特 征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%1 2月份，甲企业发生如下经济业务：(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元(不 含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40不能收回，确认为坏账。(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。(4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税 税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣不考虑增值税)要求：(1)逐笔编制甲企业上述业务的会计分录；(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)答疑编号 1185 010803正确答案(1)借：应收账款 1 053贷：主营业务收入 900应交税费一一应交增值税(销项税额)153借：坏账准备 40贷：应收账款 40借：银行存款 500贷：应收账款 500借：银行存款 10贷：坏账准备 10或：借：应收账款 10贷：坏账准备 10第23页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务Awww chinancccom借：银行存款 10贷：应收账款 10借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费一 一应交增值税(销项税额)17(2)本期应计提坏账准备=(500+1 05 3-40-5 00+117)X5%-(25-40+10)=5 6.5+5=6 1.5(万元)借：资产减值损失 6 1.5贷：坏账准备 6 1.5应收 坏账准备12.1/500 105311740 4050012.1/2510补 61.5羯 1130应提坏账准备=应=11=56年末余额：1130X5%1=56.5收余额X5%-“坏账准备”已有贷方余额30X5%(5).5+5=61.5第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理(一)设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融 资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公 允价值变动”等进行明细核算。i.交易性金融资产成本 公允价值变动2.公允价值变动损益3.投资收惑第24页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务Awww chinancccom交易性金融资产一一成本取得时公允价值出售时结转的成本/，10011唾易性金融资产；一公允侪值变动%允价值上升公允价值下跌 n10公允价.变动姻益(下跌)损失(上升)收益(-)会计处理1.交易性金融资产的取得(1)初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。(鹿盘逵宓型小2.1购甲公司200万股.11元/股其中含有每股0.5元的现金股利第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。(2)会计处理第25页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务WWW 由n申F gm交易性金融资产一一成本银仃仔款实付款一一公允价值应收股彳可（利息）一代垫投资收益法易费用【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交 易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700 B.2 704C.2 830 D.2 834答疑编号 1185 010901正确答案B答案解析入账价值=2 830-126=2 704（万元）。2.交易性金融资产的现金股利和利息（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利 息收入，确认为“投资收益”。投资收益 应收股利（应收利息）（2）收到现金股利或债券利息时应收股利（应收利息，银行存款取得时，已代垫，现收回,现金银行存款现金股利1 应收股利或利息债券利息持有期内被投资单位 I宣告或应计息的（到计息日）以及收回投资“适应收股利电利,也银行存款I J匹-3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。第26页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinaocc com10.15购入每股10元公允价上升210.31收盘价12元11.30收盘汾13元12.31收盘价9元)公允价上升1、公允价下跌4公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动谪失收益上升-下跌交易性金再资产一成本交易性金途资产一公允价值变动10.15/10 10.31/2 12,31/411.30/1公允价手变动损益*112.3 1/4 10.31/211.30/公允价值变动损益 交易性金融资产一公允价值变动公允价值大于交易性金融资产账面余额-_公允价值小于交易性金融资产账面余额_【例题】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：(1)2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其 中包含已到付息期的但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元；(2)2008年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元；(3)2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；(4)2008年12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元；(5)2008年12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元；要求：根据上述资料编制会计分录。第27页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务wrnv chinancccom交易性金,资产一成本2550交易性金?资产一公允价值变初公允价国变动损益30 20 23&答疑编号 1185 011001正确答案甲公司应作如下会计处理：(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000(2)2008年2月5日，收到购买价款中已到付息期的但尚未领取的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000(3)2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000(4)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息 500 000贷：投资收益 500 000(5)2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动 200 0004.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。方耙自疑去用雷寻出售时公允价值与账面余额的差确认投J资收益i将已计入公允价值变动损益I的部分转投资收益第28页2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（莪福超丸密交易性寺融资产 银行存察-出售公允价一余额差额计小“投资收益”笥思公允价值变动损益 投资收益一T原累计确认的损失I f 原累计确认的收益交易性金融资产 银行存款一账面宗额-出售价款投资收益 差额-公允价值萃动损益 投资!攵益p确认的公允价值变动损失,【结论】处置时的投资收益=出售的公允价值一初始入账金额结论：确认的投资收益=出售的公允价值一取得时的成本 公允价值变动收益5万100 万,105 万 120 万k1-7 I投资收益，公允价值变动收益5万120705=15/，第29页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinancccom处苴出售时的公允价值、投资收益出售时的账面余额公允价值变动 取得时的成本二“磬跆【例题】1.20X6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6 月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考 虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为()万元。A.-20 B.20C.10 D.-10建土痼铢3喀啰靠1.4 X200-1.3 X200厂出售时的公允价1.4 X200-处置j出售时的账面余额1.1X200.取得时的成本 1.3 X 200/投资收益20答疑编号1185 011002正确答案B答案解析出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确 认为当期投资收益，故出售形成的投资收益=(1.4-1.3)X200=20(万元)或(1.4 1.1)X200+(1.1 1.3)X 200=20(万元)o2.2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用 2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；(4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)/，第30页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinaocccom4上也交易性金融资户成本800 800公允价值变动损益交易性金融资产一公允价值变动4030304010（3）10,r a.825810=15处置砒芋资收益V b.从变动损益中转入投资收益10万,答疑编号 1185 011003正确答案(1)借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：银行存款 802(2)借：公允价值变动损益 30(800-100X7.70)贷：交易性金融资产一一公允价值变动 30(3)借：交易性金融资产公允价值变动40(8.10X100-7.70X100)贷：公允价值变动损益 40(4)借：银行存款 825贷：交易性金融资产一一成本 800公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10 第四节存货一、存货概述(一)存货的内容(二)存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。序购侨格采购J相关税费血本其他可归属于存货采购成本的费用存货实.际成本加工成本、其他成本第31页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinaocc8mI其他可归属于采购成本 成本加工成本的费用其他成本1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其 他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的 价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货 发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本 的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中 发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法 分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其 他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对 于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用 金额较小也可以直接计入当期损益。便廖若珥注筹潭1若(价格，采购成本1相关税费其他可归属于采购成本 成本加工成本的费用其他成本注意:商品流通企业进货费用存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：(1)购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合 理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。(2)自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。(3)委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸 费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。/，第32页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinancccom委托加于物资 耗用材料成本一运费加工费应计入税金【注意】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题】1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值 税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万A.27 B.29 C.29.25 D.31.25答疑编号 1185 011101正确答案A答案解析此题目中该企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。采购成本=25+2=27（万元）。O更苦f成本=25+2=272.A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发 生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料 的单位实际成本为（）元。A.50 B.5 0.85 C.54 D.55答疑编号 1185 011102正确答案D答案解析甲材料的总成本=6 00X5 0+2 000+450=32 450（元）单位实际成本=32 450/590=55（元/公斤）第33页2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务www chinaucc8m购入600kg,入库590kg总成本=600 X 50+2000+450=32450元单位成本=32450/590=55元/kg3.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费 用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）v 答疑编号 1185 011103正确答案V（三）发出存货的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货 发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最 终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。1.个别计价法2.先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。【例题】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的 计价顺序，如n日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（15 0X10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（5 0X12）元，其他依次类推。从表中看出,使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。表 D商品购销明细账（先进先出法）金额单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 20015010010121 5001 20011销售1505010121 500600501260016购入200142 8005020012146002 800/，第34页2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务答疑编号 1185 01120120销售505