第七章-成本报表PPT课件.ppt

成本报表编制与分析第一节 成本报表概述第二节 成本报表的编制第三节 成本报表的分析成本会计成本会计第七章成本报表编制与分析第七章成本报表编制与分析第七第七章章1成本报表编制与分析序成本、费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章在阐述成本、费用报表的作用、种类和特点的基础上，重点研究了全部产品生产成本表，主要产品单位成本表和制造费用明细表的内容结构、编制方法和分析方法。还介绍了技术经济指标变动对成本影响分析。本章的重点：一、成本、费用报表的编制；二、成本、费用报表的分析。本章难点：一、成本、费用报表的编制；二、成本、费用报表的分析。2第一节成本报表概述一、成本报表的概念和特点一、成本报表的概念和特点二、成本、费用报表的作用二、成本、费用报表的作用三、成本、费用报表的种类三、成本、费用报表的种类四、成本报表的编制要求四、成本报表的编制要求第一节成本第一节成本 报表概述报表概述 3一、成本报表的概念和特点综合性多样性灵活性特点概念概念成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以反成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件。情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件。第一节成本第一节成本 报表概述报表概述 4二、成本报表的特点（一）反映企业报告期内产品成本水平（二）反映企业成本计划完成情 况（三）为制定成本计划提供依据（四）为企业的成本决策提供信息 第一节成本第一节成本 报表概述报表概述 5按报表反映的经济内容 按报表编制的时间 成本水平成本水平及其构成及其构成 费用水平费用水平及其构成及其构成旬报周报旬报周报日报班报日报班报三、成本报表的种类商品产品成本表商品产品成本表 主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用明细表制造费用明细表 期间费用明细表期间费用明细表年度报表年度报表 半年度报表半年度报表季度报表季度报表月度报表月度报表第一节成本第一节成本 报表概述报表概述 6四、成本报表的编制要求 内容的专题性指标的实用性格式的针对性编报的及时性第一节成本第一节成本 报表概述报表概述 7第二节 成本报表的编制一、商品产品成本报表的编制二、主要产品单位成本表的编制三、制造费用明细表的编制8一、商品产品成本表的编制成本会计成本会计第七章第七章第二节第二节 商品产品报表的编制商品产品报表的编制9商品产品成本表 产品名称产品名称规规格格计计量量单单位位 实际产实际产量量 单位成本单位成本 本月总成本月总成本本本年累计总成本年累计总成本本本本 月月本本年年累累计计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本本月月实实际际本本年年累累计计实实际际平平均均A B 本本月月实实际际AB 本年本年 实际实际 可比产品合计可比产品合计 其中：其中：1.甲甲件件 2.乙乙件件 不可比产品合不可比产品合计计 其中：其中：1.子子 件件 2.丑丑件件 全部商品产全部商品产 品工厂成本品工厂成本编报企业:19年12月份单位：元A 代表着“按上年实际平均单位成本计算”B 代表着“按本年计划单位成本计算”成本会计成本会计第七章第七章第二节第二节 商品产品报表的编制商品产品报表的编制104.商品产品成本表的编制方法成本会计成本会计第七章第七章第二节第二节 商品产品报表的编制商品产品报表的编制11二、主要产品单位成本表的编制成本会计成本会计第七章第七章第二节第二节 主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制12主要产品单位成本表19年12月份单位：元产品名称：甲规格计量单位：件 本月实际产量：300 本年累计实际产量：3,150 成本项目 历史先 进水平 上年实 际平均 本年计划 本年实际 本年累计 实际平均 直接材料 直接人工 制造费用 313 45 60 365 58 110 343 55 96 318 45 71 325 46 72产品生产水平 418 533 494 434 443成本会计成本会计第七章第七章第二节主要产品单位成本报表的编制第二节主要产品单位成本报表的编制134.主要产品单位成本表的编制方法成本会计成本会计第七章第七章第二节主要产品单位成本报表的编制第二节主要产品单位成本报表的编制14三、制造费用明细表的编制成本会计成本会计第七章第七章第二节第二节 制造费用报表的编制制造费用报表的编制15制造费用明细表19年12月份单位：元 项目项目行次行次 本年计划本年计划 上年计划上年计划 本年实际本年实际 1.工资工资 2.职工福利费职工福利费 3.折旧费折旧费 4.办公费办公费 5.水电费水电费 6.机物科消耗机物科消耗 7.劳动保护费劳动保护费 8.差旅费差旅费 9.保险费保险费 10 其他其他 制造费用合计制造费用合计编制单位：成本会计成本会计第七章第七章第二节第二节 制造费用报表的编制制造费用报表的编制16三、制造费用明细表的结构和编制方法 成本会计成本会计第七章第七章第二节第二节 制造费用报表的编制制造费用报表的编制 此表按制造费用项目分别反映该费用的本年计划数、本月实际数、上年同期实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据公司(总厂)或企业生产车间的制造费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列；本月实际数应根据制造费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据制造费用明细账的本月实际加上上月末的本月累计数填列。成本报成本报表表17第三节成本报表的分析一、成本报表的主要分析方法二、商品产品成本报表的分析三、主要产品单位成本的分析18一、成本报表分析的方法(一)对比分析法 通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法。采用对比分析法时，必须是同质指标的数量对比。成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方成本报表的方法法19一、成本报表分析的方法(二)比率分析法 1.相关比率分析法。它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：20一、成本报表分析的方法(二)比率分析法 成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：21一、成本报表分析的方法(二)比率分析法 成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：定基比率比较期数值/固定基期数值100环比比率比较期数值/前一期数值100 比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：22 因素分析法又叫因素分析法又叫连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。一、成本报表分析的方法(三)因素分析法 成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 1.模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为NABC。基期指标N0 由A0、B0、C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即：基期指标：N0A0B0C0 报告期指标：N1A1B1C1 差异额：GN1N023一、成本报表分析的方法(三)因素分析法 成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 2.运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下：=N1C1B1A1N1N3为为C因素因素变动变动的影响；的影响；第三次替代：第三次替代：=N3C0B1A1N3N2为为B因素因素变动变动的影响；的影响；第二次替代：第二次替代：=N2C0B0A1N2N0为为A因素因素变动变动的影响；的影响；第一次替代：第一次替代：=N0C0B0A0基期指基期指标标：将A、B、C三因素变动的影响相加：(N2N0)(N3N2)(N1N3)N1N0G 分析结果与分析对象相符合。24一、成本报表分析的方法(三)因素分析法 成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 3.举例：某企业本年度甲产品直接材料费用见下表。甲甲产产品直接材料品直接材料费费用用项项 目目产产品品产产量量(件件)单单位位产产品消品消耗量耗量(千克千克)材料材料单单价价(元元)材料材料费费用用(元元)计计划划1 0001 000505020201 000 0001 000 000实际实际1 2001 200484822221 267 2001 267 200差异差异+200+200-2-2+2+2+267 200+267 200 采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267 200元的影响程度。计划数：1 00050201 000 000(元)实际数：1 20048221 267 200(元)差异额1 267 2001 000 000267 200 第一次替代：1 20050201 200 000(元)产量增加对总差异的影响额1 200 0001 000 000+200 000(元)第二次替代：12004820115 2000(元)单耗节约对总差异的影响额1 152 0001 200 000-48 000(元)第三次替代：1 20048221 267 200(元)材料单价提高对总差异的影响额1 267 2001 152 000=+115 200元 三因素同时变动影响的差异总额+200 000(-48 000)115 200 +267 200(元)25一、成本报表分析的方法(三)因素分析法 成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 替代顺序确定的一般原则是：先数量指标、后质量指标。先实物量指标、后价值量指标。先主要指标、后次要指标。先分子指标、后分母指标。因素连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。26一、成本报表分析的方法(四)差额分析法成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 1.其公式可表示为：A因素的影响程度(A1A0)B0C0 B因素的影响程度(B1B0)A1C0 C因素的影响程度(C1C0)A1B1 差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。27一、成本报表分析的方法(三)差额分析法成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法 举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：产品产量变动影响的差异额 (1 2001 000)1020200 000(元)单位产品材料消耗量变动影响的差异额 (4850)1 20020-48 000(元)材料单价变动影响的差异额 (2220)1200152 000(元)差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。28一、成本报表分析的方法(四)差额分析法 举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：三因素同时变动影响的差异总额 200 000(-48 000)115 200 267 200(元)差额计算法与连环替代法的计算结果完全相同，但差额计算法比连环替代法简化。差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 成本报表的方法成本报表的方法29二、全部产品生产成本表的分析(一)可比产品成本降低情况总括分析 就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率。可比产品成本计划降低额 计划产量(上年实际平均单位成本 本年计划单位成本)成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 产品成本报表的分产品成本报表的分析析可比产品成本计可比产品成本计划降低率划降低率 可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额 100%100%可可(计划产量计划产量上年实际平均单上年实际平均单位成本位成本)30二、全部产品生产成本表的分析(二二)影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析 在企业生产多种可比产品的条件下，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种结构变动和产品单位成本变动；影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。一般采用因素分析法和差额分析法进行分析。成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 产品成本报表的分产品成本报表的分析析31三、主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 1.直接材料项目的分析 材料耗用量变动的影响 (计划单位耗用量实际单位耗用量)计划单价(与计划比)材料单价变动的影响 (计划单价实际单价)实际单位耗用量(与计划比)成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 主要产品单位成本报表的分析主要产品单位成本报表的分析32成本报成本报表表三、主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 2.直接人工项目的分析 工时消耗量变动的影响 (计划单位产品工时消耗量实际单位产品 工时消耗量)计划小时工资率小时工资率 变动的影响 (计划小时工资率实际小时工资率)实际 单位产品工时消耗量成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 主要产品单位成本报表的分析主要产品单位成本报表的分析33三、主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 3.制造费用项目的分析 工时消耗量变动的影响 (计划单位产品工时消耗量实际单位产品工 时消耗量)计划小时费用率小时费用率变动 的影响 (计划小时费用率实际小时费用率)实际单 位产品工时消耗量成本报成本报表表34四、制造费用明细表的分析 制造费用报表在进行分析评价时往往是从总额入手看其整体水平的高低，进而了解它对当期的影响程度。而从内部管理的角度来看，更重要的则是各项费用项目的详细、具体分析。因为成绩和问题只有在项目分析时才能被发现，在项目分析上，既可以逐项分析，也可以挑选重点进行分析。但无论采取何种方式进行分析都不能背离“满足管理的要求”的总原则。注意：其它各种费用报表分析与之相同 成本会计成本会计第七章第七章第三节第三节 主要产品单位成本报表的分析主要产品单位成本报表的分析35本章总结成本、费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章在阐述成本、费用报表的作用、种类和特点的基础上，重点研究了全部产品生产成本表，主要产品单位成本表和制造费用明细表的内容结构、编制方法和分析方法。还介绍了技术经济指标变动对成本影响分析。本章的重点：一、成本、费用报表的编制；二、成本、费用报表的分析。本章难点：一、成本、费用报表的编制；二、成本、费用报表的分析。36成本会成本会计计第七章第七章本章练习本章练习 本章练习1简述成本报表的作用。2简述成本报表的种类和特点。3简述比较分析法、比率分析法、连环替代法和差额计算法的特点和适用范围。4如何编制产品生产成本表和利用产品生产成本表对企业全5.产品成本计划的完成情况进行总括评价？6如何分析可比产品成本降低计划的完成情况？7.如何编制和分析主要产品单位成本表？8简述分析制造费用明细表应注意的问题。37