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浅谈湛江市私营企业会计管理制度中存在的问题和对策
2007秋会计学（本）--周志军

内容提要：改革开放以来，湛江市私营企业发展迅速，占有市场份额越来越大，目前私营企业已成为湛江市地方经济发展的强大引擎，为推动湛江市国民经济走上良性轨道、促进社会就业起到了举足轻重的作用。然而，私营企业在发展过程中仍然存在忽视会计管理，会计机构不健全，会计从业人员素质不高，会计资金控制薄弱等诸多问题。文章就湛江市私营企业会计管理工作的现状及薄弱环节，探讨影响本地私营企业会计工作的原因，寻求提高私营企业会计工作的对策。
[关键词：私营企业 会计工作 问题与对策]

浅谈湛江市私营企业会计管理制度中存在的问题和对策
改革开放以来，地处粤西地区的湛江市依托丰富的自然资源，四通八达的交通条件和优越的港口条件，大力发展私营企业。尤其是近年来，随着国家开发中西部的战略讨诸实施，而拥有西南最大的港口的湛江市成为西南地区联系东南亚最便捷的水上通道，也给私营企业的发展创造了契机。湛江自然环境、基础设施较好，但要做粤西中心城市，经济总量还不够大，这就为活力无穷的民营经济发展提供了广阔天地。目前，部分私营企业在政府的支持下已经成为资本雄厚，制度健全，治理规范，具有一定规摸的企业。如广东恒兴集团、国联水产、湛大集团、中谷糖业、大华糖业、鸿智电器等一大批龙头企业，私营企业在湛江经济增长、社会就业、创税创汇及自主创新等方面做出了重要贡献。
但是，私营企业在自身的发展中也存在不少问题，探其原因既有企业内部治理的原因，又有外部原因。其中企业内部会计工作不规范是影响私营企业发展的一个重要原因。如专业会计人才缺乏，会计管理不够严格，各项基础管理和财务管理有欠规范，费用和成本增高等。
一、私营企业会计管理工作的现状及不足
目前，私营企业随着中心西部大开发宏观经济政策的推进，湛江市政府也相继出台了一系列促进私营企业发展的措施，为私营企业的发展营造了良好的外部环境。但是私营企业在发展的过程中也存在诸多问题，其中会计工作不规范，企业内部控制制度不健全等因素，是导致湛江市私营企业会计管理工作混乱的主要原因之一。 具体表现为：
（一）忽视会计管理工作
私营企业由于筹资困难，积累较少，在发展初期出于稳定和节约成本的目的，只重视企业的日常管理和决策，对会计工作不够重视，导致会计管理工作往往自觉或不自觉的落到其他业务后，会计成了企业业务的衍生物和整个生产链上被动使用的服务工具，它不能为企业的决策提供应有的影响力，不能组织和控制生产的全过程。造成的后果经常是企业成长与会计工作相互脱节，不利于私营企业将来的发展。
（二）会计机构亟待健全
有的企业在企业内部设立了会计机构，但存在着内部分工不清楚，职责不明确的趋向。在会计人员的委任上没有“回避制度”，用人唯亲，让直系亲属主任会计工作的现象遍地开花。还有一些私营企业的会计人员身兼数职，不够专业，不符合《会计制度》的相关规定。同时，现有的会计从业人员素质不高，还有不少会计从业人员未能持证上岗，对会计相关法律法规与会计准则、企业会计制度只知一鳞半爪。一些私营企业的会计工作仍停留在计账、算账的业务上，不能满足一般会计管理工作的要求。
（三）会计日常管理不规范
　　1、会计原始凭证的填写失真。会计凭件是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。私营企业普遍为了节省成本，乱用凭证，混用凭证，少用不用凭证，甚至凭一张白条走天下。还有的原始凭证的经济业务内容不全，如购物发票无日期、数量、单位、购货单位名称；差旅费无附件张数、出差任务等。记账凭证主管、记账、出纳、印章加盖缺失，不按顺序编号，现金支出未按规定限额执行，超过标准的未按规定通过银行结算；记账凭证摘要不按发生的经济业务内容填写；从银行取款的现金支票不及时记账，不及时与银行对账单对账。
2、会计账簿设置不尽合理。企业的主要账簿有两种，一种是日记账，一种是分类账。目前，不少企业大都只记分类账，而不记日记账。这不能不说是会计工作在账簿设置上的一大缺失。设计和登记账簿是会计核算的方法之一，还有部分企业由于对会计管理工作熟悉的局限性而没有设置总账，从而给查账，对账带来困难，很容易使各类明细分类账户失去控制。还有的企业，没有根据企业物资管理理的需要和对内和对外的要求，选择明细账的具体格式。极个别私营企业的帐目不全，以票据代替账簿，少数企业为了偷逃税款，采用现金交易不入账，或建两套账应付检查等等。
3、账务处理不合规合法。部分私营企业的会计往来账务处理违反了《企业会计制度》明确规定的会计核算原则，造成账务处理混乱不堪。如应收帐款要在现金收入簿中的应收栏中进行记录，并且加总记入每日的销售收人中。每月底，将该栏总记转入应收帐款。当应收帐款收回时，现金收入记入现金日记簿并且在其他杂项栏中进行记录。实际上，很多企业的没有把应收帐记入销售栏中，增加销售记录的准确性，也没有对坏帐所导致的损失在适当的会计分录予以反映。
（四）会计现金管理混乱
一是随意使用现金，现金交易频繁 根据《现金管理暂行条例》规定，除发放工资、奖金、收购单位向个人收购农副产品，支付个人劳动报酬和各种劳保、福利等零星支付可使用现金外，开户单位之间的经济往来，必须通过银行进行转账结算，但不少企业为了工作方便，极少使用现金结算极为随意。一些私企，携带巨款外出结算的现象十分普遍，金额少则几万多则几十万，甚至上百万，时常发生被偷盗、被抢劫案件。或者库存没有限额，过大的现金流量和库存量容易衍生腐败和监守自盗的案件，对私企的发展造成不良影响。
（五）监管措施不到位
一是内部监督机构不健全，内部审计人员的素质普遍较低，内部审计制度难落实，致使少数会计人员违反会计职业道德，参与违法违纪活动，或者为违法违纪行为出谋划策。二是政府有关部门对私营企业的会计工作监管措施不到位，公共资源分配中的差别待遇仍然存在。首先，是对私营企业中的会计机构设置监督和治理措施不到位：其次在私营企业中贯彻《会计法》，执行规范的会计核算制度指导和监督力度不够：再次，对私营企业中的财会人员的培训和考核制度不严格。致使私营企业中会计管理工作混乱。
二、影响私营企业会计管理工作的主要原因
影响私营企业会计工作的因素多种多样，既有私营企业的主观因素，也有现实形势的影响和企业主管部门的客观因素。
（一）产权制度改革滞后
从目前的情形看，湛江本地大多数私营企业大多数选择的是家族产业制、合伙制或股份合作制等产权形式。这种产权由于经营权和所有权没有分离，其中，最大的弊病是投资者投资风险大，投资主体少，企业很难上得到迅猛发展。而且，产权制度的滞后，使企业的持续稳定发展受到阻碍，企业管理不规范，导致重业务而轻会计工作的现象在私营企业中比比皆是，忽视了会计工作在企业日常治理工作中的重要性。
（二）私营企业主管理缺乏财务管理意识
许多民营企业都选择了家长式管理模式，管理体制主要表现为“家族”和“亲缘化”特征，实行集权化领导、专制式决策，经营者既是资产所有者，也是资产经营者。管理者忽视会计工作与财务管理的核心地位与独立性，对财务管理的要求和作用认识不清，财务管理目标短期化。这种认识上的偏差导致他们对专职财会人员的轻视，不重视财会人员在企业中应发挥的管理职能作用。
（三）私营企业法制观念淡薄
《中华人民共和国会计法》，《企业会计制度》等一系列的会计法律法规文件出台的目的是为了规范企业的会计核算，真实，完整的提供会计信息。然而部分私营企业主素质较低，法律意识谈薄，或者有法不依，还有的知法犯法。这一现象造成的直接后果是：生意场上不懂得用法律来保护自己的合法权益，而在企业内部治理上又视法律为无物，我行我素。同时，企业财会从业人员的法制观念普遍淡薄。对有关会计法规了解甚少，财经纪律自律性很差，先进的财务管理方法得不到应用。导致企业会计行为随意化，财务工作极不规范，也使企业无法运用会计信息指导企业经营和发展生产。
（四）会计从业人员业务素质低
目前，不少企业会计从业人员的受教育程度较低。受过高等教育的仅占很少的比例，而绝大多数是只有初级文化水平的会计人员。部分企业，甚至是大中型企业集团，有不少会计从业人员，只能进行简单的记帐、算帐等传统的会计工作，更有甚者连基本的会计专业基础知识都没有，而对于经济和社会发展急需的高层次、复合型人才，则非常缺乏。而在私营企业内部，家庭企业、家族企业“排外”严重，高层次的会计管理人员很难在私营企业里立足，而留下来的会计从业人员中有许多未经过正规的会计专业培训，缺乏会计核算的能力和决策的经验，很难为治理者提供有效的决策信息。
（五）部门监督指导不够
由于监管缺失，一些企业内部控制薄弱、会计管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，会计人员携公款外逃，挪用公款赌博，还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，最主要的是私企内部会计监督不健全，管理和控制弱化。因此，在支持私营企业创业和发展的过程中，政府经济主管部门也应及时对私营企业的会计内部控制制度的建立给予经常性的指导和检查。检查他们会计机构的设立是否符合《企业会计制度》的要求，账簿的设置是否满足企业会计核算的要求。否则，会因为私营企业会计机构不健全，账簿设置不合理，造成账务处理的混乱，进而影响私营企业的健康成长。
三、提高私营企业会计管理的对策
（一）营造良好发展环境
提高私营企业会计管理这一任务，不仅需要私企自己的努力，更需要政府经济主管部门协助引导来完成。政府主管部门要做好长期计划，定期或不定期和私营企业主、会计人员进行交流，帮助他们解决会计核算中的问题。另外，政府主管部门还要勤于监督和检查，既要对经营过程进行检查，又要对会计工作进行检查。帮助私营企业解决会计工作中碰到的问题。政府经济主管部门还应加强监督和检查。杜绝企业不设会计机构或会计机构不健全，账簿设置不合理，账务处理混乱等现象，对弄虚作假者给予严厉处罚。
（二）建立完善财务制度
树立财务管理是企业管理的核心理念。在市场经济条件下，企业经营环境复杂多变，风险越来越大，要确保企业价值最大化，就必须树立财务管理是企业管理的核心理念，发挥财务管理预测、决策、计划、控制、考核等方面的作用。企业以财务管理为核心，就能控制资金、成本、利润，也就抓住了企业生产经营的各个方面。
一要完善财务法律规范，结合我国民营企业的实际情况，借鉴发达国家经验，尽快制定出台专门适用我国民营企业特点的统一的会计行为法律依据，明确民营企业法人对企业会计资料合法性、真实性所应该承担的法律责任，从而减少会计行为的随意性。同时，为保证民营企业财务法律规范的顺利实施。二要建立职务相分离制度。合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务要有专人负责；三要建立授权批准控制制度。明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任，各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，具体办事人员必须在授权范围内办理业务；四要建立会计系统控制制度。制定适合本企业的会计制度，明确会计工作流程，建立会计岗位责任制，充分发挥会计监督职能。 五要建立责任人追究制。对参与弄虚作假，报送虚假的会计信息，扰乱经济秩序，导致国家税款流失的，视情节，进行严格处罚，触犯法律的，一律取消会计资格和办税资格。执法部门必须加大对民营企业不法会计行为责任人的追究力度，让责任人为自己的不法行为付出高昂成本，才能制止不法行为的泛滥。
（三）加强资金收支管理
  财务管理的核心就是资金管理，加强财务管理的首要任务就是要加强企业的资金管理，提高资金的使用效率。加强资金管理就是要正确地估算资金的收入和支出，尽可能正确地预测未来的资金需求，并且保证及时地提供这些资金需求。此外，企业应该加速回收应收账款、从赊销开始就应该严格把关，建立客户信用评估体系。如果应收账款已经发生，企业就需要制定严格的回收政策，保证账款的及时足额回收。在存货管理上，也应注意不能让过多的存货占用企业的现金。因此，企业应合理地确定存货的最佳订货批量，防止存货占用太多的流动资金。对于现金管理上的漏洞，实行部门备用金制，严格分公司开立银行帐户的管理，实行“收支两条线”，所有收入都统一上缴企业总部统一划拨，分公司所需资金，则由企业总部统一审核和安排等。
（四）建立现代企业制度
当前，湛江大多数民营企业内部管理不规范，特别是落后的财务管理方式、传统的家族式经营模式已严重制约民营企业的发展。只有通过建立起现代企业制度，才能建立起科学规范的现代会计管理制和财务管理制度，建立完善企业内部监督机制，才能整合人力、财力、物力资本，真正实现民营企业经营方式的根本改变。一是要鼓励有条件的民营企业通过公司化改造、股份制改革和规范章程等途径，积极实施产权多元化和社会化的改革和创新，鼓励和引导它们改变投资主体单一的投入机制，促进其向股份制和股份合作制企业发展；二要引导民营企业完善治理结构，建立起企业产权和经营权分离的现代企业制度，特别是那些具有一定规模且产权多元化的民营企业，要鼓励并帮助它们在企业内部建立规范的法人治理结构，促使其实现所有权和经营权分离；三要建立科学的企业决策机制和制衡机制，从而提高企业内部的市场化程度，改善、提高企业的决策水平和决策效率。
（五）完善全面预算
全面预算管理是一种系统的管理思想和方法，是一种有效的管理控制手段和优化企业管理的方法。推行全面预算管理，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着重要的意义。很多私营企业未能走出传统意义上的预算概念，操作流入形式，不能正确认识和使用全面预算管理工具，达到预期的提升企业管理水平，强化内部控制能力的目的，这是当前我市私营企业面临的一个挑战。为使预算制定和企业战略紧密联系，可从以下几方面采取行动。一要科学地对内部、外部环境进行分析和预测的基础上，完善企业全面预算管理；二要设计有弹性的预算，使之能适应变换的需求；三要通过优化预算机制，降低预算的复杂性和周期；四是预算机制的设立也应贯彻成本效益原则；五是除了要达到预算目标，还要将激励机制引入绩效考评 。此外，民营企业应当做到：一要对全面预算的执行情况进行日常监督；二要对各预算单位提交的反馈报告进行审计验证；三要对预算监控系统的质量和有效性进行评估；四要对人力资源部的预算监控权责。
（六）提高从业人员素质
提高会计从业人员素质应从加强会计从业人员的培训做起。会计人员只有通过专业知识学习和在职的短期业务培训来刻苦钻研业务，了解和把握国家财经法规及审计、税务、统计、电算化经营治理等方面的基本知识，逐步提高自身的业务素质。要广泛开展业务研究和学术交流，通过不断学习，丰富业务知识，以达到知识技能的更新和补充，提高创新能力和专业技术水平。其次，加大宣传教育力度，大力开展《会计法》普及活动，普及会计知识。对民营企业经营者如何利用会计信息加强管理进行培训，推行会计人员再教育机制，培养出具有良好的会计职业道德和会计职业操守的会计人才。建立会计人员综合能力评价体系，定期对会计人员的德、能、勤、绩进行考核，全面提高会计人员综合素质。在考核中，对于在一定工作时间内工作表现突出的会计人员，应该提供物质上的奖励，甚至对一些能力高的人员企业应该考虑给以晋升的机会。第三，加强会计人员的继续教育工作。鼓励一些初级财会人员通过财会专业函授学习或者高教自学考试来进一步完善自我，争取取得全国会计专业技术资格。对于在职期间能够取得学历或者更高专业资格证书的财会人员，应该给予相应精神和物质方面的奖励。
总之，私营企业会计工作质量的高低，关系到私营企业的兴衰。提高湛江市的私营企业会计工作的质量，要从促进民营企业健康发展的过程中，解决民营企业中的一些实际困难做起，帮助民营企业实现科学化管理，从根本上解决会计工作规范化问题，才能进一步提高私营企业的会计管理工作的质量，推动湛江市地方经济的发展。

参考文献————
[1] 李秀丰，论会计核算管理工作规范，.经济研究学报，2007年12月；
[2] 李祟兴，试谈会计日常管理要素，2008年3月；
[3] 莫岗，私营企业会计基础工作中剖析，.会计业务例证，2008年版.；
[4] 邓丽萍，邹议企事业单位会计基础工作规范化的，南京大学出版社2008版：
[5] 银绍支， 企业界会计腐败现象枚兴， 华南财政出版社 2006年11月；

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